Организация приобрела персональный компьютер...

Е. БОНДАРЬ, ведущий эксперт "БП"

     Работу современной организации трудно себе представить безкомпьютеров. После покупки персонального компьютера у бухгалтераорганизации неизбежно возникают многочисленные вопросы. Как отразитьрасходы на покупку и обслуживание компьютера? Когда можно принять квычету уплаченные при покупке компьютера суммы НДС? Как учесть расходы наего ремонт? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете, прочитав даннуюстатью.

     Приобрести персональный компьютер можно различными способами: какодно единое устройство или как набор отдельных устройств (например,системный блок, монитор, клавиатура, мышь и т. д.).
     Рассмотрим каждый из вариантов подробно на примерах.

     Пример 1
     3 августа 2004 г. ООО "Мир" приобрело персональный компьютерстоимостью 17 700 руб. (в т. ч. НДС - 2700 руб.). В этот же деньперсональный компьютер был передан сотруднику ООО "Мир", то есть введен вэксплуатацию.

     В бухгалтерском учете ООО "Мир" указанные операции отраженыследующим образом:
     3 августа 2004 г.
     Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 15 000 руб. - оприходован персональныйкомпьютер
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2700 руб. - отражена сумма НДС,предъявленная к оплате поставщиком компьютера
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 17 700 руб. - оплачено поставщику заперсональный компьютер
     Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 15 000 руб. - отражен ввод в эксплуатациюкомпьютера
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2700 руб. - принята к вычету сумма НДС,ранее уплаченная поставщику персонального компьютера.

     Пример 2
     5 августа 2004 г. ООО "Мир" приобрело системный блок стоимостью 11800 руб. (в т. ч. НДС - 1800 руб.) и клавиатуру стоимостью 354 руб. (в т.ч. НДС - 54 руб.). 6 августа 2004 г. ООО "Мир" купило у другой фирмымонитор стоимостью 4720 руб. (в т. ч. НДС - 720 руб.). 9 августа 2004 г.персональный компьютер передан сотруднику ООО "Мир", то есть введен вэксплуатацию.

     В бухгалтерском учете ООО "Мир" указанные операции отраженыследующим образом:
     5 августа 2004 г.
     Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 10 000 руб. - оприходован системный блок
     Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 300 руб. - оприходована клавиатура
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1854 руб. (1800 руб. + 54 руб.) - отраженасумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком системного блока иклавиатуры
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 12 154 руб. - оплачено поставщику засистемный блок и клавиатуру;
     6 августа 2004 г.
     Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 4000 руб. - оприходован монитор
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 720 руб. - отражена сумма НДС, предъявленнаяк оплате поставщиком монитора
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 4720 руб. - оплачено поставщику за монитор;
     9 августа 2004 г.
     Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 14 300 руб. (10 000 руб. + 300 руб. + 4000руб.) - отражен ввод в эксплуатацию компьютера
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2574 руб. (1854 руб. + 720 руб.) - принята квычету сумма НДС, ранее уплаченная поставщикам оборудования.
     Как видим, расходы на приобретение персонального компьютера -объекта основных средств в бухгалтерском учете сначала всегда учитываютсяна счете 08 "Вложение во внеоборотные активы". Далее в соответствии с п.4 и 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 30 марта 2001 г. N 26н, персональный компьютер подлежитпостановке на учет как объект основных средств (кроме случаев, когда онприобретен для продажи или не предназначен для использования впроизводстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо дляуправленческих нужд), так как срок его полезного использования, по даннымзавода-изготовителя, составляет не менее 12 месяцев. Суммы НДС,уплаченные при приобретении компьютера, принимаются к вычету. Вычетпроизводится в том месяце, в котором компьютер был введен в эксплуатацию(см. п. 1 ст. 172 НК РФ).

     Обратите внимание!
     Если персональный компьютер приобретает организация, освобожденнаяот исчисления и уплаты НДС либо не являющаяся плательщиком этого налога,сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования, учитывается в стоимостиэтого актива (см. п. 2 ст. 170 НК РФ).

     В налоговом учете персональный компьютер, первоначальная стоимостькоторого превышает 10 000 руб., признается амортизируемым имуществом.Если стоимость персонального компьютера не превышает 10 000 руб., торасходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов вполной сумме при вводе в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и вполном объеме уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового)периода (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

     К сведению!
     Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объектаналогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на основанииподп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ имеет право уменьшить полученные ею доходына сумму расходов на приобретение персонального компьютера в полном объемв момент ввода его в эксплуатацию.

     Напомним, что персональный компьютер - это комплекс конструктивносочлененных устройств, представляющих собой единое устройство, имеющеесобственное название и предназначенное для выполнения определенного кругаработ (услуг). Данный комплекс состоит как минимум из системного блока,монитора, клавиатуры. Системный блок, в свою очередь, состоит измногочисленных элементов: материнская плата, оперативная память,устройство чтения и записи данных (FDD, НDD, СD и т. д.), видеокарта,блок питания, звуковая карта, факс-модемная плата и т. д. Кроме этого,персональный компьютер может быть укомплектован дополнительнымиустройствами: мышь, внешний факс-модем, дополнительный монитор и т. д.
     Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основныхсредств является инвентарный объект. Им признается объект со всемиприспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов, представляющих собой единое целое, ипредназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия уодного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезногоиспользования, каждая такая часть учитывается как самостоятельныйинвентарный объект. Например, если у руководителя организации естьсведения о том, что устройства (системный блок и монитор), входящие всостав персонального компьютера, имеют разный срок полезногоиспользования, то каждый из них учитывается как самостоятельныйинвентарный объект. Иначе персональный компьютер подлежит учету какединый инвентарный объект.

     Пример 3
     Воспользуемся условием примера 2 и допустим, что, по даннымпроизводителя оборудования, срок полезного использования системного блокасоставляет не более 3 лет, а монитора - 5 лет. Имеет ли праворуководитель учесть указанные устройства как разные инвентарные объекты?

     Так как у руководителя ООО "Мир" есть сведения о том, что устройства(системный блок и монитор), входящие в состав персонального компьютера,имеют разный срок полезного использования, то он вправе установить, чтокаждый из этих объектов в бухгалтерском учете будет учитываться каксамостоятельный инвентарный объект.

     В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основныхсредств (персональному компьютеру) начинается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию, ипрекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (см. п.21, 22 ПБУ 6/01).

     К сведению!
     Если стоимость персонального компьютера составляет не более 10 000руб. или иного лимита, установленного в учетной политике исходя изтехнологических особенностей, организация имеет право списать егостоимость на затраты на производство (расходы на продажу) в моментотпуска в эксплуатацию (см. п. 18 ПБУ 6/01).

     В налоговом учете начисление амортизации по объекту амортизируемогоимущества (персональному компьютеру) начинается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, ипрекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошлополное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбылиз состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любымоснованиям (см. п. 2 ст. 259 НК РФ).
     Основным показателем для определения нормы амортизации вбухгалтерском (налоговом) учете, позволяющим рассчитать суммуежемесячного амортизационного отчисления по персональному компьютеру,является длительность срока его полезного использования. Он определяетсяорганизацией самостоятельно с учетом следующих обстоятельств:
     - ожидаемый срок использования персонального компьютера всоответствии с планами организации;
     - ожидаемый фактический износ, зависящий от режима эксплуатации(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,системы проведения ремонта и т. д.

     К сведению!
     В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых вамортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1января 2002 г. N 1, срок полезного использования компьютеров составляетот трех до пяти лет включительно (компьютеры входят в третьюамортизационную группу) (код ОКОФ 143020000).

     Обратите внимание, что суммы амортизационных отчислений должнырассчитываться организацией с использованием только одного из несколькихспособов (метода) начисления амортизации. В бухгалтерском учете одного изчетырех (см. п. 18 ПБУ 6/01), а в налоговом - одного из двух (см. п. 1ст. 259 НК РФ).

     К сведению!
     В бухгалтерском и налоговом учете совпадает только один методначисления амортизации - линейный.

     Пример 4
     Воспользуемся условиями примеров 2, 3 и допустим, что ООО "Мир" дляначисления амортизации по объектам основных средств использует линейныйметод начисления амортизации. Определим месячную норму амортизацииперсонального компьютера.

     Месячная норма амортизации персонального компьютера в ООО "Мир"составит:
     * системного блока (1 : 36 мес.) х 100% = 2,78%;
     * монитора (1 : 60 мес.) х 100% = 1,67%.

     Заметим, что ремонт персонального компьютера может быть произведенкак собственными силами, так и специализированными организациями.Рассмотрим каждый из вариантов подробно на примерах.

     Пример 5
     10 августа 2004 г. на персональном компьютере, установленном вбухгалтерии ООО "Мир", вышел из строя процессор. Системный администраторзаменил его на новый. Новый процессор был взят со склада запасных частейООО "Мир".

     В бухгалтерском учете ООО "Мир" операция по замене процессораотражена следующим образом:
     10 августа 2004 г.
     Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - 300 руб. - стоимость замененного процессораотражена в составе расходов по обычным видам деятельности.

     Пример 6
     17 августа 2004 г. на персональном компьютере, установленном удиректора ООО "Мир", вышел из строя монитор. Бухгалтер ООО "Мир" вызвалспециалиста из ремонтной мастерской. Монитор был отремонтированспециалистом в офисе ООО "Мир". Стоимость услуг по ремонту составила 354руб. (в т. ч. НДС - 54 руб.). 20 августа 2004 г. услуги по ремонтуоплачены путем перечисления денежных средств с расчетного счета ООО"Мир".

     В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция отраженаследующим образом:
     17 августа 2004 г.
     Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - 300 руб. - отражена задолженность передремонтной мастерской за услуги по ремонту компьютера
     Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 54 руб. - отражена сумма НДС, предъявленнаяк оплате ремонтной мастерской;
     20 августа 2004 г.
     Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 354 руб. - денежные средства за ремонтперечислены ремонтной мастерской
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 -54 руб. - принят к вычету НДС, ранееуплаченный ремонтной мастерской.
     Как видим, расходы организации на ремонт персональных компьютеров,используемых в производственной деятельности и принадлежащих организациина праве собственности, выполненный любым способом (собственными силамиили специализированной организацией), относятся в бухгалтерском учете красходам по обычным видам деятельности и отражаются в составе расходовтого отчетного периода, к которому они относятся (см. п. 7 ПБУ 10/99"Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая1999 г. N 33н).
     Обратите внимание, что в целях равномерного включения предстоящихрасходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство(расходы на продажу) отчетного периода организация может создать резерврасходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).Образование такого резерва у организации будет отражаться по дебетусчетов учета затрат на производство (расходов на продажу) вкорреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов(соответствующий субсчет), а использоваться он будет следующим образом.По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с ихпроведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или спривлечением подрядчика) будут списываться в дебет счета учета резервовпредстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции скредитом либо счета, на котором предварительно учитывались указанныезатраты, либо счетами учета расчетов. Если организация с начала года неуспела создать резерв под предстоящий ремонт основных средств, то расходыпо ремонту, неравномерно производимому в течение года, могут бытьотражены ею в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходыбудущих периодов" и списаны в течение периода, к которому они относятся.Заметим, что в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина Россииот 29 июля 1998 г. N 34н, порядок списания расходов будущих периодовустанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорциональнообъему продукции и т. п.).

     К сведению!
     Если вы в целях равномерного включения расходов на ремонтперсонального компьютера в себестоимость продукции решили воспользоватьсясчетом 97 "Расходы будущих периодов", то вам нужно будет показать вбухгалтерском учете налогооблагаемые временные разницы и отложенныеналоговые обязательства.

     В налоговом учете в соответствии со ст. 260 НК РФ расходыорганизации на ремонт персонального компьютера рассматриваются как прочиерасходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
     Отметим, что в налоговом учете также можно создать и резерв расходовпод предстоящие ремонты основных средств (см. п. 3 ст. 260 НК РФ).Порядок его создания (использования) оговорен в ст. 324 НК РФ.Организация, решившая создать резерв предстоящих расходов на ремонт,должна рассчитать отчисления в такой резерв исходя из совокупнойстоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых еюсамостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этомпредельная сумма резерва предстоящих расходов не может превышать среднюювеличину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние тригода. Исключение предусмотрено лишь для случая, когда организациянакапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видовкапитального ремонта основных средств в течение более чем одногоналогового периода. В этом случае предельный размер отчислений в резервпредстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен насумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося насоответствующий налоговый период согласно графику проведения этих видовремонта, при условии что в предыдущих налоговых периодах такие либоаналогичные виды ремонтных работ не осуществлялись.

     К сведению!
     Под совокупной стоимостью основных средств признается первоначальнаястоимость всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатациюпо состоянию на 1 января года, в котором образуется резерв.

     Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средствв течение налогового периода списываются на расходы равными долями напоследний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
     Обратите внимание, что при осуществлении ремонтных работхозяйственным способом отдельные затраты оформляются следующимиунифицированными формами первичной документации:
     * расход материалов - лимитно-заборными картами (форма N М-8) илитребованиями-накладными (форма N М-11), утвержденными постановлениемГоскомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а;
     * расходы на оплату труда - табелем учета использования рабочеговремени (формы N Т-12, Т-13), расчетными и платежными ведомостями (формыN Т-49, Т-51, Т-53), утвержденными постановлением Госкомстата России от 5января 2004 г. N 1.
     Учтите, что после выполнения всего комплекса работ (как подрядным,так и хозяйственным способом) всегда оформляется акт приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (формаN ОС-3), утвержденный постановлением Госкомстата России от 21 января 2003г. N 7. При этом если организация сама проводила ремонт, акт составляетсяв одном экземпляре работником структурного подразделения, ответственногоза приемку основных средств. Если ремонт выполняла сторонняя организация,акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается ворганизации, второй - передается организации, проводившей ремонт,реконструкцию, модернизацию.

     К сведению!
     После приемки отремонтированных объектов основных средств в ихинвентарную карточку (форма N ОС-6) должны быть внесены записи опроведенных работах и изменениях в характеристике объекта послепроведения ремонта.

     Замена отдельных элементов персонального компьютера, приводящая ккачественному изменению его характеристик, например увеличениюбыстродействия, расширению объема памяти, - это модернизация компьютера.Однако на практике не всегда такая замена считается модернизацией.Например, организация в 1995 г. приобрела компьютер c процессором IntelPentium I 90 МГц, который в 2004 г. вышел из строя. Ремонтнойорганизацией ремонт процессора был признан нецелесообразным, и егозаменили на другой (Inte* Pentium I 133 МГц), так как марка заменяемогопроцессора уже снята с производства. В этом случае, несмотря на улучшениепредыдущих показателей компьютера (значительно увеличено егобыстродействие), замена процессора считается ремонтом, а немодернизацией. По мнению автора, для того чтобы признать расходы позамене отдельных элементов персонального компьютера, приводящей кизменению характеристик объекта (например, увеличению быстродействия,расширению объема памяти и др.), расходами на ремонт этого объектаосновных средств, необходимо одновременное наличие:
     - факта выхода из строя заменяемого устройства;
     - любого документального подтверждения, что вышедшее из строяустройство (например, процессор, системная плата, винчестер, факс-модем ит. д.) в настоящее время не производится (отсутствует) на рынках сбыта вРФ.
     Другими словами, при разграничении модернизации и ремонта компьютераопределяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационныехарактеристики, а факт сохранения работоспособности объекта основныхсредств, не изменившего выполнение своих функций в целом (см. ПисьмоМинфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5).

Источник : АКДИ