Если заем получен товаром

     Бывают случаи, когда получить банковский кредит для организацииоказывается непросто. Выручить ее в такой ситуации может товарный кредит.Отражение таких операций в учете имеет свою специфику. Как правило,товарным кредитом пользуются организации, если им необходимо выполнитьсрочный заказ, а на складе товара или материалов не хватает и срокприобретения необходимого товара достаточно велик. Товарным кредитоммогут воспользоваться также организации, у которых в данный момент нетденег, чтобы приобрести товар, необходимый для выполнения срочногозаказа.
     Выполнив заказ, заемщик получает деньги, на которые он можетприобрести такой же товар для возврата его кредитору на условиях договоратоварного кредита.
     Рассмотрим ситуацию, с которой столкнулся наш читатель.

     СИТУАЦИЯ.
     Чтобы выполнить свои обязательства по поставкам муки хлебозаводу,организация 1 апреля 2004 г. получила от Росрезерва без оплаты, навозвратной основе 2000 тонн зерна на срок 3 месяца.
     Стоимость полученного организацией по договору займа зернасоставляет 5 500 000 руб., в том числе НДС 10% - 500 000 руб.
     Организация обязана вернуть Росрезерву зерно такого же качества и втом же объеме до 1 июля 2004 г.
     Для возврата займа организация приобрела 2000 тонн зерна на сумму 6600 000 руб., в том числе НДС 10% - 600 000 руб.
     В этой ситуации у организации возникли следующие вопросы.
     Является ли операция по возврату зерна в Росрезерв реализацией?
     Какими проводками отразить эти хозяйственные операции вбухгалтерском учете?
     Возникает ли в данной ситуации объект обложения НДС?
     Как поступить с разницей в ценах на приобретенное для возвратаРосрезерву зерно?
     Попробуем разобраться с этими вопросами.
     В данном случае получение зерна без оплаты на возвратной основеявляется товарным кредитом (ст. 822 ГК РФ).
     Согласно ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор,предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороневещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяютсяправила, регулирующие отношения сторон при предоставлении кредита, иправила, регулирующие отношения сторон при предоставлении займа (глава 42ГК РФ).
     Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец)передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другиевещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратитьзаймодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количестводругих полученных им вещей того же рода и качества.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета...,утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщенияинформации о состоянии полученных организацией краткосрочных (на срок неболее 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет 66 "Расчеты пократкосрочным кредитам и займам".
     Получение организацией зерна на условиях товарного кредитаотражается в учете по кредиту счета 66 и дебету счетов: 41 "Товары" (атакже могут быть использованы и другие счета учета материальных запасов взависимости от их назначения) - на сумму стоимостной оценки зерна,указанной в договоре товарного кредита (без НДС), и 19 "Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС,указанную в счете-фактуре, выставленном Росрезервом.
     По условиям нашей ситуации получение зерна отражается вбухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 41 - Кредит 66
     - 5 000 000 руб. - получено зерно по договору товарного кредита;Дебет 19 - Кредит 66
     - 500 000 руб. - отражен НДС, указанный в счете-фактуре.
     Получив зерно, организация использует его в своей производственнойили торговой деятельности. Использование зерна отражается в бухгалтерскомучете в общеустановленном порядке.
     Если зерно используется в деятельности, облагаемой НДС, тоорганизация имеет право на вычет НДС тоже в общеустановленном порядке.Вычет предоставляется только после оплаты полученного товара (статьи 171,172 НК РФ). В данном же случае оплатой полученного зерна будет считатьсямомент возврата займа. До тех пор сумма НДС будет числиться на счете 19.

     Чтобы вернуть зерно по договору товарного кредита, заемщик долженприобрести зерно такого же качества, сорта и количества. Приобретаемоедля возврата товарного кредита зерно принимается к учету в суммефактических затрат на его приобретение без НДС (пункты 5 и 6 ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов", утвержденного ПриказомМинфина России от 09.06.2001 N 44н).
     В данной ситуации зерно, приобретенное для возврата займа, стоитдороже, чем первоначально полученное.
     Выше было отмечено, что передача имущества по договору займа влечетза собой переход права собственности.
     Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) правасобственности на товары одним лицом другому лицу признается для целейналогообложения реализацией этих товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).
     Таким образом, передача зерна при погашении займа по договорутоварного кредита признается в соответствии с налоговым законодательствомреализацией на территории РФ и является объектом обложения налогом надобавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ).
     Аналогичное мнение высказывается и в письме Управления МНС России пог. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333, в котором говорится, что операциипо передаче товаров займодавцем заемщику, а также заемщиком займодавцуявляются операциями по реализации товаров и подлежат обложению налогом надобавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     В нашей ситуации зерно приобретено для возврата займа. Такаяоперация признается операцией, облагаемой НДС.
     В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплачиваемые по товарам(работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций,признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычету.
     Поэтому уже в момент приобретения и оплаты зерна организация можетпредъявить НДС к вычету.
     В рассматриваемой ситуации приобретение зерна для возврата займаотражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 41 - Кредит60
     - 6 000 000 руб. - принято к учету приобретенное зерно; Дебет 19 -Кредит 60
     - 600 000 руб. - отражен НДС согласно счету-фактуре, полученному отпоставщика; Дебет 60 - Кредит 51
     - 6 600 000 руб. - оплачен счет поставщика; Дебет 68 - Кредит 19
     - 600 000 руб. - НДС по приобретенному зерну принят к вычету.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возвратутоварного кредита в нормативных документах не определен.
     По нашему мнению, погашение суммы долга по товарному кредиту следуетотразить в учете по дебету счета 66 и кредиту счета 41 на фактическуюстоимость приобретенного зерна.
     Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет при возвратезерна, отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 68 "Расчеты поналогам и сборам".
     Налоговая база по НДС при возврате зерна определяется в соответствиис п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из его оценки, указанной в договоре товарногокредита. Если в договоре товарного кредита стоимостной оценки зерна нет,то НДС при его возврате придется, на наш взгляд, начислить исходя изрыночной стоимости зерна на момент возврата.
     В нашей ситуации рыночной стоимостью зерна следует считатьфактическую стоимость его приобретения.
     Цена возвращаемого товара отличается от цены, по которой товарзаемщиком был получен. Разница между стоимостью передаваемого зерна и егостоимостью при получении займа, списывается со счета 66 в дебет счета 91"Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" как прочиеоперационные расходы на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"(утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
     Обратите внимание! В момент возврата займа организация имеет правопринять к вычету сумму НДС, предъявленную Росрезервом в счете-фактуре припередаче зерна организации. В нашем случае это 500 000 руб.
     По условиям нашей ситуации возврат зерна по договору товарногокредита отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 66- Кредит 41
     - 6 000 000 руб. - отражение возврата займа на стоимость вновьприобретенного и передаваемого зерна; Дебет 66 - Кредит 68
     - 600 000 руб. - начислен НДС в бюджет на стоимость возвращаемогозерна; Дебет 91/2 - Кредит 66
     - 1 100 000 руб. - разница от операции, связанной с возвратомкредита, отражена в составе операционных расходов (6 600 000 руб. - 5 500000 руб.); Дебет 68 - Кредит 19
     - 500 000 руб. - НДС по зерну, полученному от Росрезерва, принят квычету после возврата кредита.
     Зерно, полученное от Росрезерва, а также приобретенное организациейи переданное в погашение товарного кредита, при налогообложении прибылине признается в составе доходов и расходов.
     Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное подоговорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствованийне учитывается в составе доходов при налогообложении прибыли.
     При возврате займа имуществом стоимость такого имущества не будетвключаться и в расходы. Это предусмотрено п. 12 ст. 270 НК РФ.
     Разница в стоимости зерна в сумме 1 100 000 руб., котораяобразовалась при его возврате, по сути своей, является расходом,связанным с возвратом товарного кредита.
     В Налоговом кодексе РФ стоимостная разница между оценкой имуществапри получении товарного кредита и ценой приобретения (изготовления)аналогичного имущества для погашения товарного кредита прямо не упомянутав составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
     В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому вналоговом учете его, на наш взгляд, можно принять на основании подп. 20п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако все расходы, учитываемые при налогообложенииприбыли, должны быть обоснованы и экономически оправданы (ст. 252 НК РФ).Поэтому организации нужно быть готовой обосновать эти затраты.

Источник : АКДИ