Формируем показатели бухгалтерской отчетности-2004

     Как известно, первый квартал нового года - пора составления и сдачибухгалтерской отчетности.
     Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающихположение организации на отчетную дату, финансовые результаты еедеятельности и изменения в ее финансовом положении. Сегодня ведущийэксперт "БП" ЕВГЕНИЙ БОНДАРЬ ознакомит вас с порядком формированиянекоторых показателей форм бухгалтерской отчетности за 2004 год.

     Напомним, что бухгалтерская отчетность как единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результатах еехозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского,а не налогового учета.

     Во-первых, данные по соответствующим строкам баланса отражаютсяисходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги(другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетногопериода.
     Во-вторых, в бухгалтерский баланс должны включаться показатели,необходимые для формирования достоверного и полного представления офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельностии изменениях в ее финансовом положении. Напомним, что достоверной иполной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя изправил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
     В-третьих, следует иметь в виду, что отдельные показатели, которыенедостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельноепредставление в бухгалтерском балансе, могут быть достаточносущественными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к нему.Напомним, что показатель считается существенным, если его нераскрытиеможет повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса,является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя,его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Например,организация может принять решение, когда существенной признается сумма,отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный годсоставляет не менее пяти процентов.

     При формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2004 г.необходимо руководствоваться:
     * Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, в ред.24.03.2000);
     * ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина РФот 09.12.98 N 60н, в ред. от 30.12.99);
     * ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство" (утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.94 N 167);
     * ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 N2н);
     * ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. ПриказомМинфина РФ от 06.07.99 N 43н);
     * ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв.Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н);
     * ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от30.03.2001 N 26н в ред. от 18.05.2002);
     * ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утв. Приказом Минфина РФот 25.11.98 N 56н);
     * ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (утв.Приказом Минфина РФ от 28.01.2001 N 96н);
     * ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от06.05.99 N 32н, в ред. от 30.03.2001);
     * ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от06.05.99 N 33н, в ред. от 30.03.2001);
     * ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" (утв. ПриказомМинфина РФ от 13.01.2000 N 5н, в ред. от 30.03.2001);
     * ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (утв. Приказом Минфина РФ от27.01.2000 N 11н);
     * ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (утв. Приказом МинфинаРФ от 16.10.2000 N 92н;
     * ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом МинфинаРФ от 16.10.2000 N 91н);
     * ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"(утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н);
     * ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (утв. ПриказомМинфина РФ от 02.07.2002 N 66н);
     * ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы" (утв. Приказом МинфинаРФ от 19.11.2002 N 115н);
     * ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. ПриказомМинфина РФ от 19.11.2002 N 114н);
     * ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от10.12.2002 N 126н);
     * ПБУ 20/03 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету"Информация об участии в совместной деятельности" (утв. Приказом МинфинаРФ от 24.11.2003 N 105н).

     Данные в бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей бездесятичных знаков или миллионах рублей, если организация имеет оборотыпродаж, обязательств и т. п., исчисляемые в сотнях миллионов рублей.

     - По строке "Нематериальные активы" (110) отражаются:
     - остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальныхактивов, признаваемых таковыми согласно ПБУ 14/2000 "Учет нематериальныхактивов", утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N91н;
     - расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы, результаты которых используются дляпроизводственных либо управленческих нужд организации и учитываются насчете 04 "Нематериальные активы" обособленно согласно ПБУ 17/02 "Учетрасходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы", утвержденному Приказом Минфина России от 19ноября 2002 г. N 115н.
     В связи с этим по строке 110 указывается либо результат от вычитанияиз дебетового остатка на отчетную дату по счету 04 "Нематериальныеактивы" суммы начисленной амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизациянематериальных активов", либо все дебетовое сальдо счета 04, если по всемнематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения ихстоимости.
     - По строке "Основные средства" (120) приводятся показатели поосновным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции,модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемымтаковыми согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденномуПриказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. от 18 мая 2002г.).
     Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетовогоостатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02"Амортизация основных средств". Однако здесь нужно учесть следующееобстоятельство. Если организация имеет "доходные вложения в материальныеценности", то есть имущество, которое она предоставляет за плату вовременное пользование (временное владение) с целью получения дохода, тоамортизационные отчисления по этому имуществу в соответствии с Планомсчетов учитываются обособленно, например на отдельном субсчете"Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование" счета02. В этом случае при формировании показателя по строке 120 вычитается невесь остаток по счету 02, а за минусом имеющегося сальдо по этомусубсчету.

     Финансовые вложения, по которым можно определить в установленномпорядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетностина конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировкиих оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым неопределяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерскойотчетности по первоначальной стоимости.

     - По строке "Незавершенное строительство" (130) указывается суммакапвложений организации, которая равна сумме дебетового сальдо счетов 07"Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет"Расчеты по капитальному строительству"), 60 "Расчеты с поставщиками иподрядчиками", скорректированной на сумму отклонений от сметной стоимостистроящихся объектов, отраженных на счете 16 "Отклонение в стоимостиматериальных ценностей".
     - По строке "Доходные вложения в материальные ценности" (135)отражается остаточная стоимость всего имущества, учтенного на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности", которая определяется какразница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета"Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование" счета02 "Амортизация основных средств".
     - По строке "Долгосрочные финансовые вложения" (140) отражаетсясумма всех долгосрочных финансовых вложений организации. Напомним, чтосогласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовыхвложений" (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10декабря 2002 г. N 126н, к финансовым вложениям организации относятся:
     * государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумагидругих организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата истоимость погашения определены (облигации, векселя);
     * вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в томчисле дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
     * предоставленные другим организациям займы;
     * депозитные вклады в кредитных организациях;
     * дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступкиправа требования.
     Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вкладыорганизации - товарища по договору простого товарищества. А вотсобственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующейперепродажи или аннулирования; векселя, выданныеорганизацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах запроданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющеематериально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) с цельюполучения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведенияискусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществленияобычных видов деятельности, к таким вложениям не относятся.
     Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данныханалитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" с учетоминформации, отраженной на счете 59 "Резервы под обесценение финансовыхвложений".

     - По строке "Отложенные налоговые активы" (145) отражается суммаотложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02"Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным Приказом МинфинаРоссии от 19 ноября 2002 г. N 114н. Напомним, что для определения суммыотложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницуна ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии идвижении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначенсчет 09 "Отложенные налоговые активы".
     - По строке "Прочие внеоборотные активы" (150) отражаются данные осредствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкамраздела I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.
     - По строке "Итого по разделу I" (190) приводится сумма строк 110"Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенноестроительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140"Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и150 "Прочие внеоборотные активы" баланса.

     - По строке "Запасы" (210) показываются данные о стоимостипринадлежащих организации МПЗ, о затратах в незавершенном производстве ирасходах будущих периодов. Напомним, что при формировании показателей построке 210 организации должны учитывать ПБУ 5/01 "Учетматериально-производственных запасов", утвержденное Приказом МинфинаРоссии от 9 июня 2001 г. N 44н, и Методические указания по бухгалтерскомуучету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N119н.
     - По строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (211)показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов,покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей,топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей,материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря,хозяйственных принадлежностей и т. п. Сумма, указываемая по этой строке,равна дебетовому сальдо счета 10 "Материалы", если организация ведет учетМПЗ по фактической себестоимости. Если организация ведет учет МПЗ поучетным ценам, то она рассчитывается следующим образом. Если фактическаясебестоимость МПЗ выше учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета "Сырье, материалы и другиеаналогичные ценности" счета 16 "Отклонение в стоимости материальныхценностей", а если ниже, то из дебетового сальдо счета 10 вычитаюткредитовое сальдо вышеуказанного субсчета счета 16.
     - Строка "Животные на выращивании и откорме" (212) заполняется восновном предприятиями животноводства и птицеводства. По этой строкеуказывается дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании иоткорме".
     - По строке "Затраты в незавершенном производстве" (213) отражаютсяостатки по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикатысобственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46"Выполненные этапы по незавершенным работам". Таким образом, по даннойстроке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадийобработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимостьнезавершенных работ (услуг).
     - По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" (214)указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенныхдля перепродажи. Показатель по этой строке определяется путем сложенияостатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция", а также сложения(вычитания) дебетовых (кредитовых) остатков по субсчетам счета 16"Отклонение в стоимости материальных ценностей", по которым отраженыотклонения стоимости товаров для перепродажи и готовой продукцииорганизации. А если организация ведет учет товаров по продажным ценам, тоиз полученной суммы необходимо вычесть сальдо счета 42 "Торговаянаценка".
     - По строке "Товары отгруженные" (215) отражается стоимостьотгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенноевремя не может быть признана в бухгалтерском учете (например, приэкспорте продукции). Сумма, которая показывается по этой строке, равнадебетовому сальдо счета 45 "Товары отгруженные".
     - По строке "Расходы будущих периодов" (216) указывается суммарасходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся кбудущим отчетным периодам. В частности, такими расходами могут бытьрасходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительнымиработами к производству, носящему сезонный характер; освоением новыхпроизводств, установок и агрегатов; рекультивацией земель иосуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномернопроизводимым в течение года ремонтом ОС (когда организацией не создаетсясоответствующий резерв или фонд) и др. Напомним, что для обобщенияинформации о таких расходах предназначен счет 97 "Расходы будущихпериодов".
     Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строкахподраздела "Запасы" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса,показываются по строке "Прочие запасы и затраты" (217) баланса.
     - По строке "Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям" (220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками всчетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и неоплаченным на 31 декабря 2003 г. (гр. 3) и 31 декабря 2004 г. (гр. 4) ТМЦ(работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.
     - По строке "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяболее чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230) показывается общаясумма долгосрочной дебиторской задолженности.
     - По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяболее чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (240) отражается общаясумма краткосрочной дебиторской задолженности. Напомним, что дебиторскаязадолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее неболее 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженностьпредставляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срокаосуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего замесяцем, в котором данный актив был принят к бухучету. Причем еслиорганизацией дебиторская задолженность признана сомнительной и по нейсоздан резерв, то в бухгалтерском балансе сумма образованного резерваотдельно не показывается, а на эту сумму уменьшаются соответствующиепоказатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, покоторой создан резерв. Таким образом, данные о дебиторской задолженностипо счетам бухучета не будут совпадать с данными Бухгалтерского баланса.
     - По строке "Краткосрочные финансовые вложения" (250) отражаютсяинвестиции организации в ценные бумаги других организаций,государственные ценные бумаги и т. п., предоставленные организациейдругим организациям займы, произведенные на срок не более одного года.Показатель по строке 250 рассчитывается исходя из данных аналитическогоучета к счету 58 "Финансовые вложения" и субсчету "Депозитные счета"счета 55 "Специальные счета в банках".
     - По строке "Денежные средства" (260) указывается сумма денежныхсредств, которыми располагает организация в конце дня - 31 декабря 2004г. или, другими словами, сумма остатков на начало дня - 1 января 2005 г.по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55"Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету"Депозитные счета"), 57 "Переводы в пути".
     - По строке "Прочие оборотные активы" (270) отражаются остаткиоборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разделаII "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
     - В строке "Итого по разделу II" (290) приводится сумма строк 210"Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяболее чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев послеотчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежныесредства", 270 "Прочие оборотные активы" баланса.
     - По строке "БАЛАНС" (300) нужно указать сумму строк "Итого поразделу I" (190) и "Итого по разделу II" (290).

     - По строке "Уставный капитал" (410) показывается в соответствии сучредительными документами величина уставного (складочного) капиталаорганизации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям- величина уставного фонда (кредитовое сальдо счета 80 "Уставныйкапитал").
     - По строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (411)отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций уакционеров (сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)").
     - По строке "Добавочный капитал" (420) указывается величинадобавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета 83"Добавочный капитал".
     - По строке "Резервный капитал" (430) отражается общая величинарезервного фонда, которая равна сальдо счета 82 "Резервный капитал".
     - По строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470)указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)по состоянию на 1 января 2005 г. или, другими словами, сумма дебетового(кредитового) сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)".
     - По строке "Итого по разделу III" (490) указывается сумма строк 410"Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" баланса.

     - По строке "Займы и кредиты" (510) отражается остаток заемныхсредств, которые организация получила на срок более года, или, другимисловами, кредитовое сальдо субсчетов счета 67 "Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам", на которых отражена задолженность по долгосрочнымкредитам (займам), а также сумма процентов по ним.
     - По строке "Отложенные налоговые обязательства" (515) отражаетсясумма отложенных налоговых обязательств. Напомним, для того чтобырассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножитьналогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а дляобобщения информации о наличии и движении отложенных налоговыхобязательств в бухгалтерском учете предназначен счет 77 "Отложенныеналоговые обязательства".
     - По строке "Прочие долгосрочные обязательства" (520) указываютсядолгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV"Долгосрочные обязательства".
     - По строке "Итого по разделу IV" (590) бухгалтерского балансаприводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты",515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочныеобязательства" баланса.

     - По строке "Займы и кредиты" (610) отражается остаток заемныхсредств, которые организация получила на срок менее года, или, другимисловами, отражается кредитовое сальдо по субсчетам счета 66 "Расчеты пократкосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность пократкосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.
     - По строке "Кредиторская задолженность" (620) отражается общаясумма кредиторской задолженности организации.
     - По строке "Поставщики и подрядчики" (621) показывается суммазадолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальныеценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равнакредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
     - По строке "Задолженность перед персоналом организации" (622)показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или,другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом пооплате труда".
     - По строке "Задолженность перед государственными внебюджетнымифондами" (623) отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а такжеобязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовомусальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
     - По строке "Задолженность по налогам и сборам" (624) показываетсязадолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам,которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
     - По строке "Прочие кредиторы" (625) показывается задолженностьорганизации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьямгруппы "Кредиторская задолженность". Например, здесь отражаются суммызадолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам пообязательному и добровольному имущественному страхованию и т. д.
     - По строке "Задолженность перед участниками (учредителями) повыплате доходов" (630) отражается задолженность организации перед егоучредителями или, другими словами, кредитовое сальдо субсчета "Расчеты повыплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями".
     - По строке "Доходы будущих периодов" (640) указывается суммадоходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся кбудущим периодам, которая равна кредитовому сальдо счета 98 "Доходыбудущих периодов".
     - По строке "Резервы предстоящих расходов" (650) отражается суммарезервов, созданных организацией в соответствии с бухгалтерскимзаконодательством (кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящихрасходов и платежей").
     - По строке "Прочие краткосрочные обязательства" (660) показываютсясуммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьямраздела V "Краткосрочные обязательства" баланса.
     - В строке "Итого по разделу V" (690) приводится сумма строк 610"Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущихпериодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочныеобязательства" баланса.
     - По строке "Баланс" (700) отражается сумма строк 490 "Итого поразделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V"бухгалтерского баланса.

     - По строке "Арендованные основные средства" (910) указываетсястоимость ОС, которые арендует организация, и отдельно по строке "В томчисле по лизингу" (911) приводится стоимость ОС, полученных организациейпо договору лизинга (сальдо забалансового счета 001).
     - По строке "Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение" (920) отражается стоимость ТМЦ, принятыхорганизацией на ответственное хранение (сальдо забалансового счета 002).
     - По строке "Товары, принятые на комиссию" (930) указываетсястоимость товаров, принятых на комиссию (сальдо забалансового счета 004).
     - По строке "Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов"(940) приводятся суммы списанной в убыток дебиторской задолженности(сальдо забалансового счета 007).
     - По строке "Обеспечение обязательств и платежей полученные" (950)отражается информация о сумме гарантий, полученных организацией дляобеспечения выполнения обязательств и платежей (сальдо забалансовогосчета 008).
     - По строке "Обеспечение обязательств и платежей выданные" (960)отражается информация о сумме гарантий, выданных организацией (сальдозабалансового счета 009).
     - По строке "Износ жилищного фонда" (970) указывается сумманачисленного износа по объектам жилого фонда (сальдо субсчета "Износжилищного фонда" забалансового счета 010).
     - По строке "Износ объектов внешнего благоустройства и другиханалогичных объектов" (980) отражается информация о суммах начисленногоизноса по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам(сальдо субсчета "Износ объектов благоустройства" забалансового счета010).
     - По строке "Нематериальные активы, полученные в пользование" (990)приводится сумма стоимости НМА, которые в настоящее время не принадлежаторганизации, но используются в ее деятельности согласно положениямдоговора с обладателем исключительных прав на эти объекты.
     На пустых строчках следует показать сумму остатков по забалансовомусчету 003 "Материалы, принятые в обработку" или 005 "Оборудование,принятое для монтажа", или 006 "Бланки строгой отчетности" и 011"Основные средства, сданные в аренду".

     Во-первых, все данные указываются нарастающим итогом с начала годапо 31 декабря 2004 г. включительно.
     Во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представлен вбухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные же суммы можнообъединять.
     В-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственнойдеятельности за 2004 г., а в графе 4 приводятся данные графы 3 Отчета зааналогичный период 2003 г. Если данные предыдущего года несопоставимы сданными за отчетный период, то последние подлежат корректировке исходя изизменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов.Исправительные записи в бухучете при этом не осуществляются.
     Кроме того, необходимо учесть, что все расходы организации подлежатотражению в составе либо:
     * стоимости активов организации (расходы, которые связаны сприобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а такжесвязанные с их дооборудованием, реконструкцией, модернизацией);
     * расходов по обычной деятельности;
     * прочих расходов (операционные, внереализационные и чрезвычайныерасходы).
     - По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных платежей)" отражаются доходы от обычных видов деятельностиорганизации. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являетсявыручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные свыполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата, лицензионныеплатежи и доходы, полученные от участия в уставных капиталах другихорганизаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельноститолько в том случае, если организация получает их регулярно.

     Отражая величину выручки, бухгалтер должен помнить следующее:
     * величина выручки определяется с учетом всех предоставленныхорганизации согласно договору скидок (надбавок) и отрицательной(положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплатапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах);
     * несмотря на то что в бухучете выручка отражается вместе скосвенными налогами - НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортнымипошлинами, - по этой строке указывается выручка без суммы этих налогов,поскольку в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходамиорганизации.

     Поэтому по указанной строке нужно показать кредитовый оборот посчету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету вкорреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", или разницумежду кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" идебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость","Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90 (в случае еслиорганизация ведет учет по указанным субсчетам).
     - По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг" указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка откоторых отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2, то естьотражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) вдоле, относящейся к проданной в отчетном периоде (в 2004 г.) продукции(работам, услугам). При определении себестоимости проданной продукции(работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходыорганизации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, атакже отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Таким образом,производственные организации отражают по этой строке стоимостьреализованной продукции, списанную в дебет счета 90 "Продажи";организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные соказанием услуг, а организации торговли - покупную стоимость товаров,реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции,а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.

     Организации, которые используют для учета затрат на производствосчет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", указывают также в этой строкесумму отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной(плановой).

     - По строке "Валовая прибыль" указывается величина валовой прибылиорганизации. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам"Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"формы N 2.
     - По строке "Коммерческие расходы" отражаются расходы, связанные сосбытом продукции, а также издержки обращения. Напомним, что согласно п. 9ПБУ 10/99 организация может списывать коммерческие расходы двумяспособами:
     * распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;
     * включая всю сумму расходов в себестоимость продукции,реализованной в отчетном периоде.
     Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов долженбыть отражен в учетной политике.
     - Строка "Управленческие расходы" предназначена для отраженияобщехозяйственных расходов. Однако не все организации отражают такиерасходы по этой строке. Согласно п. 9 ПБУ 10/99 организация можетсписывать управленческие расходы двумя способами, которые аналогичныприменяемым при списании на себестоимость коммерческих расходов (см.выше). Таким образом, в зависимости от принятой организацией учетнойполитики списание указанных расходов может производиться в дебет счета 90"Продажи" или в дебет счета 20 "Основное производство" и т. д. Есливыбран первый способ, то сумму управленческих расходов необходимо указатьв строке "Управленческие расходы", а если второй - то эта суммаучитывается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг" формы N 2 вместе с другими расходами.
     - По строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывается финансовыйрезультат от основной деятельности организации. Он определяется какразница между суммой доходов по основной деятельности, отраженной построке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (заминусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных платежей)", и расходами организации по этой деятельности,которые записываются по строкам "Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческиерасходы" формы N 2.
     - По строке "Проценты к получению" отражаются операционные доходы всумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям,депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление впользование денежных средств организации, за использование кредитнойорганизацией денежных средств, находящихся на счете организации в этойкредитной организации. Напомним, что сумма процентов к получениюотражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     - По строке "Проценты к уплате" указываются операционные расходы всумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов пооблигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежныхсредств (кредитов, займов). В бухучете сумма этих процентов отражается подебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     - По строке "Доходы от участия в других организациях" приводятсядоходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды поакциям и т. п.). В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 91"Прочие доходы и расходы". Необходимо отметить, что эту строку заполняюти отражают в вышеуказанном порядке только те организации, которыеполучают такие доходы нерегулярно. Все остальные отражают их как доходыот обычной деятельности, то есть по строке "Выручка (нетто) от продажитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2.
     - По строке "Прочие операционные доходы" указываются прочиеоперационные доходы организации, не вошедшие в предыдущие группы:
     * доходы от продажи основных средств и иных активов организации;
     * прибыль, которую организация получила в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение заимущество, переданное в общее владение или пользование;
     * прибыль, полученная организацией при разделе имущества простоготоварищества, и т. д.
     В бухучете эти доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходыи расходы".
     - По строке "Прочие операционные расходы" приводятся прочиеоперационные расходы, например:
     * связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
     * остаточная стоимость объектов ОС или иных активов, которые былипроданы;
     * оплата услуг кредитных организаций;
     * налоги и сборы, которые согласно налоговому законодательствууплачиваются за счет финансовых результатов.
     В бухучете эти расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходыи расходы".
     - По строке "Внереализационные доходы" указывается суммавнереализационных доходов. Их перечень приведен в п. 8 ПБУ 9/99. Вчастности, к ним относятся:
     * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанныестороной, обязанной их уплатить;
     * стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе подоговору дарения, списанная со счета, на котором ведется учет доходовбудущих периодов;
     * поступления в возмещение причиненных организации убытков;
     * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
     * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истексрок исковой давности;
     * курсовые разницы;
     * сумма дооценки активов и т. д.
     В бухгалтерском учете эти доходы находят отражение по кредиту счета91 "Прочие доходы и расходы".
     - По строке "Внереализационные расходы" указываются суммывнереализационных расходов. Их перечень приведен в п. 12 ПБУ 10/99. Вчастности, в нем указаны:
     * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанныеорганизацией;
     * возмещение причиненных организацией убытков;
     * убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
     * суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, других долгов, не реальных для взыскания;
     * курсовые разницы;
     * сумма уценки активов;
     * расходы на благотворительную деятельность;
     * расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иныханалогичных мероприятий и т. д.
     Все эти расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы ирасходы".
     - По строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" показываетсяфинансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации заотчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли(убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия вдругих организациях, прочие операционные доходы и внереализационныедоходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочиеоперационные расходы и внереализационные расходы.
     - По строке "Отложенные налоговые активы" отражается изменение"отложенных налоговых активов", которое влияет на размер чистой прибыли(убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражаетсяразность оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговыеактивы".

     Если организация в отчетном периоде получила убыток, то его суммунеобходимо отражать по этой строке в круглых скобках.

     - По строке "Отложенные налоговые обязательства" отражаетсяизменение отложенных налоговых обязательств, которое влияет на размерчистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами,отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 "Отложенныеналоговые обязательства".
     - По строке "Текущий налог на прибыль" указывается размер текущегоналога на прибыль.
     - По строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указываетсясумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равнаконечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" до реформации баланса,или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания)показателей, указанных в строках: "Прибыль (убыток) до налогообложения","Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и"Текущий налог на прибыль".

     Если организация в отчетном периоде получила убыток, то его суммунеобходимо отражать по этой строке в круглых скобках.

     - По строке "Постоянные налоговые обязательства (активы)" справочноотражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговыхактивов, начисленных в текущем отчетном периоде.
     - По строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" указывается размербазовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Напомним,что согласно п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина Россииот 21 марта 2000 г. N 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяетсякак отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода ксредневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращениив течение отчетного периода.
     - По строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" показываетсявеличина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показываетмаксимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка),приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.
     - По строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которымполучены решения (арбитражного суда) об их взыскании" приводятся суммыштрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров,полученные (уплаченные) предприятием.
     - По строке "Прибыль (убыток) прошлых лет" отражается прибыль(убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.
     - По строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением илиненадлежащим исполнением обязательств" отражаются убытки, причиненныененадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает)организация.
     - По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов иобязательств, в иностранной валюте.
     - По строке "Отчисления в оценочные резервы" записываются суммыуценки МПЗ.
     - По строке "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, покоторым истек срок исковой давности" вносятся суммы дебиторской икредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности икоторые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельностиорганизации.
     В пустой строке организация может указать иную информацию о прибыляхи убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.
     В заключение отметим, что годовая бухгалтерская отчетностьпредставляется в течение 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Закона от21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако если дата еепредставления приходится на нерабочий (выходной) день, то срокомпредставления отчетности считается следующий за ним рабочий день.Бухгалтерская отчетность организации за 2004 г. должна быть доведена допользователей до 31 марта 2005 г. (включительно). Годовая бухгалтерскаяотчетность представляется учредителям и участникам организации,собственникам ее имущества, а также территориальным органамгосударственной статистики (п. 1 ст. 15 Закона N 129-ФЗ). Кроме того, всоответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ ее необходимо представить такжев налоговые органы по месту регистрации организации. Государственные имуниципальные унитарные предприятия обязаны направлять бухгалтерскуюотчетность также органам, уполномоченным управлять госимуществом.

     Прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям,ее необходимо утвердить. Порядок утверждения бухгалтерской отчетностидолжен быть установлен в учредительных документах организации. Так,например, в обществах с ограниченной ответственностью бухгалтерскийбаланс утверждает общее собрание участников (п. 2 ст. 33 Закона от 8февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"),в акционерных обществах - общее собрание акционеров (п. 1 ст. 48 Законаот 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

     Согласно п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность можетбыть представлена пользователю организацией непосредственно или переданачерез ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описьювложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Причемпользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в ее принятии иобязан по просьбе организации проставить отметку на копии отчетности опринятии и дату ее представления. В случае получения потелекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетностиобязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днемпредставления организацией бухгалтерской отчетности считается датаотправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки потелекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи попринадлежности.

Источник : АКДИ