Учетная политика организаций, применяющих "упрощенку"

И. КИРЮШИНА

     В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете)организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН),освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.
     Исключением из общего правила является учет основных средств инематериальных активов, который организация, применяющая УСН, обязанавести в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерскомучете.

     Обратите внимание!
     В Законе речь идет именно об отсутствии обязанности вести учет.Данная норма не препятствует организации принять решение о ведении учетав полном объеме.
     Нередко "упрощенцы", взвесив все "за" и "против", все-такисклоняются в пользу ведения учета.
     Это объясняется следующими причинами.
     Для любого "упрощенца" существует риск в течение года потерять правона применение УСН (при условии, что по итогам отчетного периода его доходпревысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств инематериальных активов превысит 100 млн руб.). В этом случаебухгалтерский учет за время применения УСН в текущем году придетсявосстанавливать.
     Иногда такое решение принять просто целесообразно. Например, дляполучения сведений о годовых результатах деятельности общества сограниченной ответственностью, которые должно утвердить общее собраниеего участников, проще всего использовать данные бухгалтерского учета.
     В других случаях у организации практически нет выбора.
     В частности, при одновременном применении УСН и системыналогообложения в виде уплаты ЕНВД придется вести учет в целом поорганизации, так как его нельзя вести в отношении одних видовдеятельности и не вести в отношении других.
     В полном объеме должны вести бухгалтерский учет акционерныеобщества, применяющие УСН. Это связано с исполнением акционернымобществом обязанностей, возложенных на него нормами гражданскогозаконодательства (в частности, Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ"Об акционерных обществах", далее - Закон об АО).
     Для выплаты дивидендов акционерам общество обязано рассчитатьвеличину чистой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерскойотчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона об АО).
     По данным бухгалтерского учета оценивается стоимость чистых активовобщества (п. 3 ст. 35 Закона об АО). Этот показатель необходимоопределять для того, чтобы принять решение об увеличении (уменьшении)размера уставного капитала общества или о его ликвидации (п. 5 ст. 28,пункты 4, 5 ст. 35 Закона об АО).
     На утверждение общего собрания акционеров представляетсябухгалтерская отчетность общества (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО).Общество обязано хранить документы бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности (п. 1 ст. 89 Закона об АО).
     Если организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то иучетную политику ей необходимо разрабатывать в полном объеме.

     Если организация, применяющая УСН, все же решила воспользоватьсяправом не вести бухгалтерский учет (за исключением учета ОС и НМА), нужноли ей в этом случае:
     - составлять приказ об учетной политике для целей бухгалтерскогоучета;
     - представлять его в налоговый орган по месту учета?
     Порядок формирования и раскрытия учетной политики организацииустанавливается ПБУ 1/98.
     Нормы ПБУ 1/98 в части формирования учетной политики обязаныприменять все организации, кроме кредитных организаций и бюджетныхучреждений.
     Организация, применяющая УСН, не является исключением из общегоправила.
     В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организациипонимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки иитогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
     К способам ведения бухгалтерского учета относятся способыгруппировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашениястоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способыприменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерскогоучета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
     При формировании учетной политики организации по конкретномунаправлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляетсявыбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством инормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 1/98).
     При ведении бухгалтерского учета ОС и НМА организация, применяющаяУСН, должна руководствоваться нормами ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, которыми вчастности, установлены различные способы начисления амортизации пообъектам ОС и НМА (п. 18 ПБУ 6/01, п. 15 ПБУ 14/2000).
     Организация должна выбрать один из способов и зафиксировать его вучетной политике для целей бухгалтерского учета.
     Кроме того, операции по движению объектов ОС и НМА должны бытьоформлены соответствующими первичными документами, что предполагаеторганизацию документооборота.
     В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета ОС иНМА организация обязана проводить их инвентаризацию.
     Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителеморганизации, за исключением случаев обязательного проведенияинвентаризации (ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).
     Следовательно, ведение бухгалтерского учета ОС и НМА сопряжено снеобходимостью формирования учетной политики. Поэтому организация,применяющая УСН, должна принять и утвердить приказом (распоряжением)руководителя учетную политику для целей бухгалтерского учета (п. 2 ст. 6Закона о бухгалтерском учете, п. 9 ПБУ 1/98).
     Аналогичное мнение по данному вопросу высказал Минфин России вписьме от 26.02.2004 N 21-09/12333.
     Учетная политика будет небольшой по объему, так как будет содержатьтолько элементы, относящиеся к учету ОС и НМА. В частности, "упрощенцам"в учетной политике достаточно утвердить:
     - способ начисления амортизации по объектам ОС и НМА;
     - формы первичных документов по учету ОС и НМА, используемых дляоформления тех операций, для которых не предусмотрены типовые формыпервичных учетных документов (например, при продаже объекта ОСфизическому лицу);
     - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества;
     - правила документооборота и технологию обработки учетнойинформации;
     - порядок контроля за операциями по учету ОС и НМА;
     - порядок учета ОС стоимостью до 10 тыс. руб.
     Выбранные способы ведения бухгалтерского учета ОС и НМА,закрепленные в учетной политике, применяются организацией с 1 январягода, следующего за годом утверждения соответствующегоорганизационно-распорядительного документа (п. 10 ПБУ 1/98).
     Таким образом, организация, планирующая с 1 января следующего годаперейти на УСН, после подачи заявления на переход и до конца текущегогода должна составить приказ об учетной политике для целей бухгалтерскогоучета.
     Вновь созданной организации необходимо оформить учетную политику непозднее 90 дней со дня государственной регистрации.

     Глава 26.2 НК РФ не содержит требований по составлению учетнойполитики для целей налогообложения. Не отсылает она и к тем нормам главы25 НК РФ (в частности, ст. 313), которые обязывают организацию утвердитьприказом (распоряжением) руководителя такой документ.
     Однако не будем торопиться с выводами относительно ненужностисоставления документа об учетной политике для целей налогообложения.
     Организации, применяющей УСН, ст. 346.14 НК РФ предоставлено правовыбора объекта налогообложения. Тот объект налогообложения, который онабудет применять, организация указывает в заявлении о переходе на УСН.
     Организации, которая выбрала в качестве объекта налогообложениядоходы, нет необходимости оформлять документ об учетной политике дляцелей налогообложения, поскольку у нее отсутствует возможность выбораэлементов налогообложения.
     При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенныхна величину расходов, организация вправе учесть при исчислении единогоналога расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
     Порядок признания некоторых расходов предусматривает различныеварианты. При этом организация должна выбрать один из них. Это вызываетнеобходимость разработки учетной политики организации.
     Например, материальные расходы принимаются для целей налогообложенияприменительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16НК РФ).
     В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ организация вправе производитьоценку сырья и материалов при списании их в производство одним изследующих методов:
     - по стоимости единицы запасов;
     - по средней стоимости;
     - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
     - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
     Аналогичные методы оценки применяются при списании стоимостиприобретения покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
     Организация должна выбрать и закрепить в учетной политике для целейналогообложения один из вышеуказанных методов.
     В учетной политике организация должна отразить также способопределения величины процентов по полученным кредитам (займам),принимаемой для целей налогообложения:
     - сопоставление суммы начисленных по договору процентов и среднегоуровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же кварталена сопоставимых условиях, и выявление отклонений. При отклонениях неболее чем на 20% от среднего уровня в расходы включается вся сумманачисленных процентов;
     - расчет предельной величины процентов исходя из ставки ЦБ РФ.
     Таким образом, "упрощенцам", которые выбрали объектомналогообложения доходы минус расходы, не обойтись без принятия учетнойполитики для целей налогообложения.
     Принятие учетной политики необходимо оформить соответствующиморганизационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением ит.д.).

     Обратите внимание!
     Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не содержат норм,обязывающих организации (в том числе применяющие УСН) представлять вконтролирующие органы документ о принятой учетной политике. Приказ обучетной политике (для целей как бухгалтерского учета, так иналогообложения) - это внутренний документ организации, который не входитв состав ее бухгалтерской отчетности. Следовательно, сдавать его вналоговые органы не нужно.

Источник : АКДИ