Все, что вы хотели знать о командировках...

     Служебная командировка - это поездка работника по распоряжениюруководителя предприятия на определенный срок в другую местность длявыполнения служебного поручения вне места его постоянной работы (п.1Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "Ослужебных командировках в пределах СССР", далее - Инструкция N 62).
     Направление работника в командировку оформляется выдачейкомандировочного удостоверения по форме, приведенной в Приложении N 1 кИнструкции N 62. Обращаем Ваше внимание, что при направлении работника вкомандировку в пределах РФ издание соответствующего приказа руководителяне является обязательным (достаточно лишь одного командировочногоудостоверения).
     Регистрация работников, направляемых в служебные командировки,осуществляется в Журнале учета (Приложение N 2 к Инструкции N 62).

     В соответствии с действующим законодательством предприятие обязановозместить командированному работнику расходы по найму жилого помещения,расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постояннойработы, а также выплатить суточные (п.10 Инструкции N 62, ст.116 КЗоТРФ).
     Как правило, на практике командированному работнику перед отъездом вкомандировку выдается аванс из кассы предприятия на оплатукомандировочных расходов. Сумма аванса рассчитывается исходя из
стоимости проезда к месту командировки и обратно, срока нахождения вкомандировке, предполагаемой суммы расходов на проживание иустановленного размера суточных.
     В течение трех дней после возвращения из командировки работникобязан представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных всвязи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаютсякомандировочное удостоверение и первичные документы, подтверждающиепроизведенные работником расходы (п.19 Инструкции N 62, п.11 Порядкаведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета Директоров ЦБР22.09.93 N 40).

     Следует обратить особое внимание, что понятие служебной командировкиприменимо только к работникам предприятия, состоящим с предприятием втрудовых правоотношениях на основании трудового договора (контракта) иподчиняющимся правилам внутреннего трудового распорядка предприятия(ст.ст.15, 130 КЗоТ РФ). Физическое лицо, не состоящее в штатепредприятия, не может быть направлено в служебную командировку и,следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на командировочныерасходы.
     Если физическое лицо, не состоящее в штате предприятия, выполняетдля этого предприятия какие-либо работы (оказывает услуги), в том числесвязанные с поездкой в другую местность, то между предприятием и этимфизическим лицом должен быть заключен гражданско-правовой договор навыполнение этих работ. Условиями договора может быть предусмотреновозмещение физическому лицу фактически произведенных затрат, связанных свыполнением работ по договору, в том числе и затрат, связанных с поездкойв другую местность. При этом указанные суммы возмещения фактическипроизведенных затрат нельзя рассматривать в качестве командировочныхрасходов. Эти суммы являются частью вознаграждения за работы, выполненныепо гражданско-правовому договору, включаются в совокупный облагаемыйдоход указанного физического лица и подлежат обложению подоходным налогому источника выплаты. В то же время физическое лицо при наличиисоответствующих оправдательных документов имеет право уменьшить свойсовокупный налогооблагаемый доход на сумму фактически понесенных имзатрат, связанных с поездками в другую местность.

     СУТОЧНЫЕ выплачиваются командированному работнику за каждый деньнахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а такжедни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути(п.14 Инструкции N 62).
     При расчете суточных следует учитывать, что днем отъезда считаетсядень отправления соответствующего транспортного средства (самолета,поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днемприезда - день прибытия указанного транспортного средства в местопостоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часоввключительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее- последующие сутки. Если станция (аэропорт, пристань) находится зачертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда достанции (аэропорта, пристани) (п.7 Инструкции N 62).

     Пример 1.
     Работник выезжает в служебную командировку на поезде.Железнодорожный вокзал находится в черте города. Время отправления поезда- 20 ноября в 23 часа 59 минут.
     В данном случае первым днем командировки будет считаться 20 ноября.
     Конец примера.

     Пример 2.
     Предположим, что в условиях примера 1 время отправления поезда - 21ноября в 0 часов 03 минуты.
     В этом случае первым днем командировки будет считаться 21 ноября.
     Конец примера.

     Пример 3.
     Работник вылетает в служебную командировку на самолете. Аэропортнаходится в 30 минутах езды от города. Время вылета самолета - 21 ноябряв 0 часов 40 минут.
     В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40минут до вылета самолета. Таким образом, для того, чтобы успеть нарегистрацию, работник должен выехать из города 20 ноября не позднее 23часов 30 минут. В этом случае первым днем командировки следует считать 20ноября.
     Конец примера.

     Аналогичные правила применяются для определения последнего днякомандировки (п.7 Инструкции N 62).

     Нормы суточных при командировках в пределах РФ установлены ПриказомМинфина РФ от 13.08.99 N 57н "Об изменении норм возмещениякомандировочных расходов на территории РФ" и составляют на сегодняшнийдень 55 рублей в сутки. Указанные нормы возмещения суточных действуют с 1сентября 1999 года.
     Пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 26.02.92 N 122 "О нормахвозмещения командировочных расходов" предприятиям предоставлено правопроизводить возмещение суточных в размерах, превышающих установленныенормы. Для этого руководителю предприятия достаточно принять решение обустановлении размера суточных, выплачиваемых работникам предприятия,направляемым в служебные командировки. Вопросы налогообложениясверхнормативных суточных подробно изложены ниже.

     Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п.15 Инструкции N 62при направлении работника в командировку в местность, откуда он каждыйдень может возвращаться к месту своего постоянного места жительства,суточные этому работнику не выплачиваются. Если руководство предприятияпринимает решение о выплате суточных, то это суммы учитываются для целейналогообложения как сверхнормативные (см. ниже).

     РАСХОДЫ ПО ПРОЕЗДУ К МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ И ОБРАТНО, возмещаемыекомандированному работнику, складываются из (п.12 Инструкции N 62):
     1) стоимости билета на самолет (поезд, иное транспортное средствообщего пользования, кроме такси);
     2) расходов по оплате услуг по предварительной продаже(бронированию) билетов;
     3) расходов по оплате за пользование в поездах постельнымипринадлежностями;
     4) расходов по проезду транспортом общего пользования (кроме такси)к станции (пристани, аэропорту), если они находятся за чертой населенногопункта;
     5) расходов по оплате страховых платежей по обязательномустрахованию пассажиров на транспорте.

     РАСХОДЫ НА ПРОЖИВАНИЕ возмещаются командированному работнику в суммефактически произведенных затрат. При этом следует учитывать, чтостоимость дополнительных услуг, включаемых гостиницами в счет запроживание, в составе расходов на проживание не возмещается, а подлежитоплате самим командированным работником за счет суточных. К такимдополнительным услугам, в частности, относятся: стоимость завтраков,услуги химчистки, оплата за пользование минибаром и т.п.
     Кроме того, работнику возмещаются расходы по оплате бронированияместа в гостинице.
     Обращаем Ваше внимание, что командированному работнику возмещаютсявсе произведенные им и документально подтвержденные затраты на проживаниев полном объеме. Установленные законодательством нормы имеют значениеисключительно для целей налогообложения (см. ниже).

     Источник списания командировочных расходов зависит от цели ихарактера командировки (см. Письмо Минфина РФ от 19.03.98 N 04-02-14).

     Затраты на командировки, непосредственно связанные спроизводственной деятельностью предприятия, включаются в себестоимостьпродукции (работ, услуг) на основании подп."и" п.2 Положения о составезатрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. Вкачестве подтверждения производственной необходимости командировки можетиспользоваться отчет о командировке с указанием целей, задач ирезультатов, утвержденный руководителем предприятия (см. Письмо МинфинаРФ от 24.06.99 N 04-00-11).
     В соответствии с действующим порядком командировочные расходы покомандировкам, связанным с производственной деятельностью предприятия,включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. Приэтом для целей налогообложения указанные расходы принимаются только впределах норм, установленных законодательством.
     С 1 сентября 1999 года действуют следующие нормы возмещениякомандировочных расходов (см. Приказ Минфина РФ от 13.08.99 N 57н):
     оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, но не более270 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов - 7 рублей всутки;
     оплата суточных - 55 рублей за каждый день нахождения вкомандировке.
     Кроме того, следует учитывать, что расходы по бронированию места вгостинице также нормируются. Пунктом 11 Инструкции N 62 установлено, чторасходы по бронированию подлежат возмещению в размере 50 процентов отстоимости проживания в гостинице в сутки.
     При расчете налога на прибыль сверхнормативные командировочныерасходы для целей налогообложения не принимаются. Указанные суммыотражаются по строке 4.1 подп."д" Справки о порядке определения данных,отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога отфактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятийи организаций").

     При включении командировочных расходов в состав затрат не следуетзабывать о том, что в соответствии с законодательством о НДС суммы НДС покомандировочным расходам (расходам по проезду к месту служебнойкомандировки и обратно, включая затраты за пользование в поездахпостельными принадлежностями, а также расходам по найму жилого помещения)в состав издержек производства и обращения не включаются.
     До 1 января 2001 года порядок возмещения "входного" НДС покомандировочным расходам регулировался пунктом 19 Инструкции ГНС РФ от11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленнуюстоимость". В соответствии с указанным пунктом Инструкции N 39 к зачетупринимаются суммы НДС по затратам на командировки в пределах норм,установленных законодательством. Суммы НДС по сверхнормативным расходамиз бюджета не возмещаются, а подлежат отнесению за счет прибыли,остающейся в распоряжении организации.
     После 1 января 2001 года возмещение "входного" НДС покомандировочным расходам осуществляется в порядке, предусмотренном п.7ст.171 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом ст.171 НК РФ к зачетупринимаются суммы налога, уплаченные по расходам на командировки,ПРИНИМАЕМЫМ К ВЫЧЕТУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ.Поскольку к настоящему моменту соответствующая глава части второй НК РФ,регулирующая порядок исчисления и уплаты налога на доходы организаций, вдействие не введена, то к зачету в соответствии с п.7 ст.171 НК РФ должнаприниматься сумма НДС по командировочным расходам, принимаемым для целейисчисления налога на прибыль (см. ст.28 Федерального закона от 05.08.2000N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений внекоторые законодательные акты РФ о налогах"). Таким образом, порядокзачета "входного" НДС по командировочным расходам с введением частивторой НК РФ фактически не изменился, поскольку как и прежде к зачетумогут быть приняты только суммы налога в пределах норм, установленныхзаконодательством. Суммы НДС по сверхнормативным расходам к зачетуприняты быть не могут, поскольку сами сверхнормативные командировочныерасходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Чтокасается сумм "входного" НДС по сверхнормативным расходам, то следуетконстатировать, что НК РФ (в отличие от Инструкции N 39) не содержитуказаний об источниках отнесения этих сумм. В такой ситуации, по мнениюавтора, после 1 января 2001 года суммы "входного" НДС по сверхнормативнымкомандировочным расходам должны включаться в состав внереализационныхрасходов предприятия на основании п.12 Положения по бухгалтерскому учету"Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N33н. При этом для целей исчисления налога на прибыль указанные суммыприниматься не будут поскольку исчерпывающий перечень внереализационныхрасходов, принимаемых для целей налогообложения, приведен в п.15Положения о составе затрат...
     Следует обратить внимание читателей еще на один момент, закрепленныйв п.7 ст.171 НК РФ. В соответствии с этим пунктом после 1 января 2001года налогоплательщикам предоставлено право при отсутствии документов,подтверждающих произведенные командировочные расходы, предъявлять квычету сумму НДС, исчисленную по ставке 16.67% от установленной нормы науказанные расходы. Эта норма позволяет налогоплательщикам при отсутствиидокументов, подтверждающих расходы на проживание, предъявлять к вычетусумму НДС по расходам по найму жилого помещения по расчетной ставке отустановленной нормы (7 рублей в сутки - см. Приказ Минфина РФ от 13.08.99N 57н).

     Учитывая изложенное выше, при списании командировочных расходов насебестоимость продукции (работ, услуг) бухгалтеру необходимо выполнитьследующие действия:
     1) рассчитать сумму суточных за время командировки исходя из норм,установленных на предприятии. Вся сумма суточных включается всебестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. При этом следуетопределить сумму суточных в пределах норм, установленныхзаконодательством, и сумму сверхнормативных суточных. Суммасверхнормативных суточных для целей налогообложения учитываться не будет;
     2) определить стоимость проезда к месту командировки и обратно наосновании первичных документов, включая сумму расходов за пользованиепостельными принадлежностями. Из суммы расходов по проезду к местукомандировки и обратно выделяется сумма "входного" НДС по расчетнойставке 16,67%, которая в полном объеме относится на расчеты с бюджетом(дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС"). Сумма расходов по проезду кместу командировки и обратно (без НДС) включается в себестоимостьпродукции (работ, услуг) и учитывается для целей налогообложения в полномобъеме (в сумме фактических затрат);
     3) определить стоимость проезда до станции (аэропорта, пристани) впригородном транспорте общего пользования, подлежащую возмещениюработнику. Указанная сумма относится на себестоимость продукции (работ,услуг) и учитывается для целей налогообложения в полном объеме. ОбращаемВаше внимание, что сумма НДС по таким расходам не выделяется и к зачетуне принимается, поскольку услуги по перевозке пассажиров в пригородномсообщении освобождены от НДС (подп."в" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N1992-1 "О НДС" (до 1 января 2001 года), подп."7" п.2 ст.149 НК РФ (после1 января 2001 года));
     4) рассчитать на основании первичных документов сумму фактическихрасходов на проживание, подлежащую возмещению работнику. Из суммырасходов на проживание необходимо выделить сумму НДС по расчетной ставке16,67% *). К зачету принимается не вся сумма исчисленного НДС, а только впределах установленных норм, т.е. в размере, не превышающем 45 рублей всутки (270 руб. * 0,1667 = 45 руб.). Вся сумма расходов на проживание(без НДС) включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целейналогообложения будет приниматься сумма расходов на проживание в размере,не превышающем 225 рублей в сутки (270 - 45 = 225 руб.).

 ________________________________

     *) Следует учитывать, что если в стоимости гостиничных услугприсутствует налог с продаж, то сумма "входного" НДС выделяется по ставке16,67% от суммы счета за вычетом налога с продаж (см. Письмо Минфина РФот 21.10.99 N 04-03-13).

     Пример 4.
     Работник направлен в служебную командировку в пределах территории РФсроком на 5 дней с 20 ноября 2000 года по 24 ноября 2000 года. Всоответствии с порядком, установленным на предприятии, суточныевыплачиваются в размере 200 рублей в сутки.
     Работнику выдан аванс из расчета того, что стоимость авиабилетов кместу командировки и обратно - 3000 рублей, стоимость проживания в местекомандировки - 400 рублей в сутки.
     Рассчитываем сумму аванса: 200 * 5 + 3000 + 400 * 4 = 5600 рублей.
     Выдача аванса оформляется проводкой:
     Дт.71 - Кт.51 - 5600 руб.
     По возвращении из командировки работник представляет в бухгалтериюавансовый отчет с приложением первичных документов:
     - авиабилеты стоимостью 3000 руб.;
     - счет гостиницы: 420 руб. * 4 сут. = 1680 руб. (дополнительныеуслуги в счет не включены, налога с продаж нет);
     - отчет о командировке, подписанный руководителем предприятия,подтверждающий производственный характер командировки.
     Рассчитываем сумму фактически произведенных командировочныхрасходов: 200 * 5 + 1680 + 3000 = 5680 руб. (эта сумма должны бытьуказана в авансовом отчете).
     Осуществляем списание командировочных расходов:
     1) суточные (200 * 5 = 1000 рублей):
     Дт.26 (20) - Кт.71 - 1000 руб. - при этом следует учитывать, чтосумма сверхнормативных суточных, не принимаемых для целейналогообложения, составляет 725 рублей (1000 - 55 * 5 = 725 руб.);
     2) расходы по проезду:
     Дт.19 - Кт.71 - 500 руб. - сумма НДС по расходам по проезду (3000 *0,1667 = 500 руб.);
     Дт.26 (20) - Кт.71 - 2500 руб. - расходы по проезду (без НДС);
     Дт.68 - Кт.19 - 500 руб. - сумма НДС по расходам по проездупредъявляется к зачету;
     3) расходы на проживание:
     Дт.19 - Кт.71 - 280 руб. - НДС по расходам на проживание (1680 *0,1667 = 280 руб.);
     Дт.26 (20) - Кт.71 - 1400 руб. - расходы на проживание (без НДС).При этом следует учитывать, что сумма сверхнормативных расходов, непринимаемых для целей налогообложения, составляет 500 рублей (1400 - 225* 4 = 500 руб.);
     Дт.68 - Кт.19 - 180 руб. - сумма НДС по расходам на проживание впределах установленных норм предъявлен к зачету (45 * 4 = 180 руб.);
     Дт.88 - Кт.19 - 100 руб. - НДС по сверхнормативным расходам списанза счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     Работнику возмещается сумма перерасхода:
     Дт.71 - Кт.50 - 80 руб.
     При расчете налога на прибыль по окончании отчетного периода суммасверхнормативных командировочных расходов в размере 1225 руб. (725 руб.(суточные) + 500 руб. (расходы на проживание) = 1225 руб.) для целейналогообложения не принимается и показывается по строке 4.1 подп."д"Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета(налоговой декларации) налога от фактической прибыли".
     Конец примера.

     Если при тех же условиях, что приведены в Примере 4, работникнаправляется в командировку после 1 января 2001 года, то порядок списаниякомандировочных расходов будет практически таким же. Меняется лишьпорядок списания суммы "входного" НДС по сверхнормативным расходам напроживание: сумма НДС в размере 100 руб. списывается с кредита счета 19 всостав внереализационных расходов (для целей налогообложения при
исчислении налога на прибыль указанная сумма не принимается и отражаетсяпо вписываемой строке 4.23 Справки о порядке определения данных,отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога отфактической прибыли").
     Если предприятие еще не перешло на новый План счетов (утв. ПриказомМинфина РФ от 31.10.2000 N 94н) и использует старый План счетов (утв.Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56), то в учете предприятия делаетсяпроводка:
     Дт.80 "Прибыли и убытки" - Кт.19 - 100 руб.
     Предприятия, перешедшие на новый План счетов, списание НДС посверхнормативным расходам отражают проводкой:
     Дт.91/2 "Прочие доходы и расходы" - Кт.19 - 100 руб.

     Затраты на командировки, которые не связаны напрямую с производствоми реализацией продукции (работ, услуг), в себестоимость продукции (работ,услуг) не включаются и отражаются в бухгалтерском учете согласно ихпринадлежности.
     Так, например, если работник предприятия направляется в служебнуюкомандировку с целью закупки производственного оборудования, токомандировочные расходы по такой командировке будут относиться наувеличение балансовой стоимости приобретенного оборудования и списыватьсяна издержки производства и обращения через суммы амортизации. Если жекомандировка связана с приобретением конкретной партии материалов, тозатраты на эту командировку будут относиться на стоимость этих материалови включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по мереиспользования материалов в производственных целях.
     Обращаем Ваше внимание, что включение командировочных затрат вбалансовую стоимость приобретаемых материальных ценностей значительнозатрудняет на практике процесс расчета сверхнормативных затрат, которыене должны учитываться при исчислении налога на прибыль. По мнению автора,наиболее простым решением этой проблемы является увеличениеналогооблагаемой прибыли на всю сумму сверхнормативных командировочныхрасходов в том отчетном периоде, когда был утвержден авансовый отчет.Такой подход не должен вызывать возникновение споров с налоговымиорганами, поскольку он ведет к уплате большей суммы налога на прибыль вболее раннем отчетном периоде.

     До 1 января 2001 года при решении вопросов налогообложения доходовфизических лиц предприятиям следовало руководствоваться Законом РФ от07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - ЗаконN 1998-1).
     Подпунктом "д" п.1 ст.3 Закона N 1998-1 предусмотрено не включение всостав совокупного облагаемого дохода физических лиц предусмотренныхзаконодательством компенсационных выплат, связанных с возмещениемкомандировочных расходов. При командировании работника в пределах РФ воблагаемый подоходным налогом доход работника не включаются:
     - суточные в пределах норм, установленных законодательством (55рублей в сутки);
     - фактически произведенные и документально подтвержденные целевыерасходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услугиаэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродромили вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключениемпроезда на такси), на провоз багажа;
     - фактически произведенные и документально подтвержденные целевыерасходы по найму жилого помещения.
     Таким образом, в облагаемый налогом доход работника включаются:
     - сверхнормативные суточные. Выше было отмечено, что если работникнаправляется в командировку в местность, откуда он каждый день можетвозвращаться к месту своего постоянного жительства, то суточные ему невыплачиваются. Если все же по решению руководства работнику выплачиваютсясуточные, то они подлежат обложению подоходным налогом каксверхнормативные (см. Письмо Минфина РФ от 12.01.2000 N 04-04-06);
     - возмещенные работнику затраты на проживание при отсутствииподтверждающих документов. Включение указанных выплат в налогооблагаемыйдоход осуществляется независимо от того, в каком размере возмещаютсяработнику затраты: в пределах установленных норм (7 рублей в сутки) ивыше этих норм;
     - стоимость дополнительных услуг в гостинице, возмещенных работникупомимо суточных (например, стоимость завтраков и т.п.) (см. ПисьмоМинфина РФ от 16.07.99 N 04-04-06);
     - возмещенные сотруднику затраты на проезд при отсутствииподтверждающих документов.
     Так, в рассмотренном выше Примере 4 в налогооблагаемый доходработника включается только сумма сверхнормативных суточных в размере 725рублей.

     После 1 января 2001 года при налогообложении доходов физических лицследует руководствоваться порядком, предусмотренным Главой 23 "Налог надоходы физических лиц" части второй НК РФ.
     Подпунктом 3 ст.217 НК РФ так же как и до 1 января 2001 годапредусмотрено освобождение от налогообложения компенсационных выплат (впределах норм, установленных законодательством), связанных с исполнениемфизическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу вдругую местность и возмещение командировочных расходов).
     Перечень выплат, связанных с возмещением командировочных расходов,не включаемых в налогооблагаемый доход, предусмотренный ст.217 НК РФ,практически не изменился по сравнению с перечнем, предусмотренным ЗакономN 1998-1. Обратим внимание на три новых момента.
     Во-первых, в соответствии со ст.217 НК РФ в налогооблагаемый доходкомандированных работников не включается компенсация расходов по оплатеуслуг связи при наличии документов, подтверждающих произведенныеработником расходы. Напомним, что до 1 января 2001 года вопрос овключении или не включении этих сумм в налогооблагаемый доход работниковне имел однозначного ответа. Минфин РФ высказывал мнение о том, что суммыкомпенсации расходов на оплату услуг связи не следует облагать подоходнымналогом при условии, что они обусловлены производственной необходимостьюи подтверждены документально (см. Письмо Минфина РФ от 23.12.98 N04-04-06). Однако налоговые органы на местах зачастую настаивали навключении компенсации таких расходов в налогооблагаемый доход работников.
     Во-вторых, начиная с 1 января 2001 года в налогооблагаемый доходработников не включается сумма компенсации (в пределах установленныхнорм) расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов.Таким образом, в случае непредставления командированным работникомдокументов, подтверждающих произведенные расходы по найму жилогопомещения, в его налогооблагаемый доход не будет включаться компенсацияв размере 7 рублей в сутки.
     В-третьих, в соответствии со ст.217 НК РФ после 1 января 2001 года,также как и до этой даты, налогом на доходы не должна облагаться суммакомпенсации расходов работника на проезд в аэропорт или на вокзал вместах отправления, назначения или пересадок. При этом в отличие отпорядка, предусмотренного Законом N 1998-1, в ст.217 НК РФ нетограничения на оплату проезда на такси. В этой связи после 1 января 2001года предприятия вполне обоснованно могут производить компенсациюрасходов работника по проезду на такси до аэропорта или вокзала безвключения сумм компенсации в налогооблагаемый доход работника (приусловии, что эти расходы подтверждены документально).

     При рассмотрении вопросов, связанных с исчислением подоходногоналога (налога на доходы физических лиц), следует обратить вниманиечитателей на необходимость строгого соблюдения установленныхзаконодательством сроков сдачи авансового отчета по возвращении изкомандировки (отчет должен быть представлен в течение трех дней со днявозвращения работника из командировки). Несоблюдение этого срока можетпривести к возникновению споров с налоговыми органами по вопросувключения числящихся за работником подотчетных средств в егоналогооблагаемый доход.
     В этой связи при несоблюдении работником сроков представленияотчетности администрации предприятия следует принять соответствующеерешение о порядке списания подотчетных сумм. При этом следует помнить,что ст.124 КЗоТ РФ позволяет руководству предприятия отдать распоряжениеоб удержании суммы неизрасходованного и своевременно невозвращенногоаванса, выданного на командировочные расходы, из заработной платыработника (с учетом ограничений, предусмотренных КЗоТ РФ). При наличиитакого распоряжения у налоговых органов не будет никаких оснований длявключения выданных работнику под отчет сумм в его налогооблагаемый доходдаже в том случае, если к моменту проведения проверки эти суммы(полностью или частично) еще не удержаны из зарплаты работника. Воизбежание споров с налоговыми органами можно порекомендовать бухгалтерамиспользовать в этом случае промежуточный счет 84 "Недостачи и потери отпорчи ценностей" (см. План счетов, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91N 56) для отражения на нем своевременно невозвращенных работникамиподотчетных сумм, подлежащих возврату (путем удержания из зарплаты либоиным способом):
     Дт.84 - Кт.71 - отражена сумма невозвращенного вовремя аванса(аванса, по которому вовремя не представлен авансовый отчет);
     Дт.70 - Кт.84 - отражено удержание суммы невозвращенного аванса иззарплаты работника.
     Предприятия, перешедшие на новый План счетов (утв. Приказом МинфинаРФ от 31.10.2000 N 94н), в рассматривают ситуации делают проводки сиспользованием счета 94 "Недостачи и потери от ценностей":
     Дт.94 - Кт.71 - отражена сумма невозвращенного аванса (эта проводкапрямо предусмотрена Инструкцией по применению счета 71 нового Планасчетов);
     Дт.70 - Кт.94 - отражено удержание подотчетных сумм из зарплатыработника.
     Обращаем Ваше внимание, что в соответствии со ст.124 КЗоТ РФадминистрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одногомесяца со дня, установленного для возвращения аванса. По истечении этогосрока предприятие имеет возможность удержать сумму невозвращенногоработником аванса только на основании решения суда.
     Если администрация предприятия не принимает никаких действий повзысканию с работника выданной ему под отчет на командировочные расходысуммы, по которой работник вовремя не отчитался, то в этом случае, помнению автора, бухгалтеру необходимо включить невозвращенную работникомсумму аванса в его налогооблагаемый доход в отчетном периодевозникновения просроченной задолженности. В последующем припредоставлении работником авансового отчета производится перерасчетпричитающейся к уплате суммы подоходного налога.

     До 1 января 2001 года при решении вопроса о начислении страховыхвзносов во внебюджетные фонды на те или иные выплаты в пользу работниковпредприятиям следовало руководствоваться перечнями выплат, на которые неначисляются страховые взносы в соответствующие фонды:
     по ПФ РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховыевзносы в Пенсионный фонд РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от07.05.97 N 546;
     по ФОМС - Перечень выплат, на которые с 1 января 2000 года неначисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинскогострахования, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 N 9;
     по ГФЗН РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховыевзносы в Государственный фонд занятости населения РФ, утв. ПостановлениемПравительства РФ от 26.10.99 N 1193;
     по ФСС РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховыевзносы в Фонд социального страхования РФ, утв. ПостановлениемПравительства РФ от 07.07.99 N 765.
     Пунктами 10 всех указанных выше Перечней предусмотрено не включениев налогооблагаемую базу для начисления страховых взносов следующихвыплат:
     выплат в возмещение расходов и иных компенсаций, выплачиваемыхработникам в пределах норм, установленных законодательством;
     выплат в возмещение документально подтвержденных фактическихрасходов (сверх норм) по найму помещения в связи со служебнымикомандировками;
     выплат, осуществляемых в возмещение дополнительных расходов,связанных с выполнением работником трудовых обязанностей.
     Таким образом, объектом начисления страховых взносов во всевнебюджетные фонды до 1 января 2001 года являлись следующие выплаты,связанные с командировками:
     - сверхнормативные суточные (свыше 55 рублей в сутки);
     - сверхнормативное возмещение расходов по найму жилья безподтверждающих документов (свыше 7 рублей в сутки);
     - выплаты в возмещение любых иных командировочных расходов, неподтвержденных документально.
     Так, в рассмотренном выше Примере 4 страховые взносы во всевнебюджетные фонды должны начисляться только на сумму сверхнормативныхсуточных в размере 725 рублей.

     После 1 января 2001 года вместо уплаты страховых взносов вовнебюджетные фонды предприятия уплачивают единый социальный налог(взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - ПФ РФ, ФСС РФи ФОМС РФ. Порядок уплаты единого социального налога регулируется Главой24 части второй НК РФ.
     Анализ норм подп."2" п.1 ст.238 НК РФ позволяет сделать вывод о том,что порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу вчасти выплат и компенсаций расходов, связанных с командировками,полностью аналогичен порядку, предусмотренному подп."3" ст.217 НК РФ вотношении налога на доходы с физических лиц. Таким образом, после 1января 2001 года при решении вопроса о начислении единого социальногоналога на те или иные выплаты, связанные с командировками, предприятиямнеобходимо руководствоваться теми же принципами, которые были изложенывыше в отношении налога на доходы физических лиц.

Т.Крутякова

Источник : АКДИ