Инвентаризация расчетов

     Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованностичислящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторскойзадолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя:расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты спокупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты сподотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты спрочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурнымиподразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.
     При проверке расчетов следует установить:
     - имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно)по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточкаханалитического учета), а также законность и хозяйственнуюцелесообразность совершенной операции. При этом необходимо обратитьвнимание имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, покоторым истекли сроки исковой давности;
     - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учетесуммы задолженности по недостачам и хищениям.
     Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываютсяв инвентаризационные описи или акты инвентаризации. С 1 января 1999 годаприменяются новые формы первичной учетной документации по учетурезультатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от18.08.98 N 88. Так, при оформлении результатов инвентаризации расчетовсоставляется "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками ипрочими дебиторами и кредиторами" по форме N ИНВ-17 и "Справка к актуинвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторамии кредиторами" - Приложение к форме N ИНВ-17.

     Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговаяинспекция по запросу налогоплательщика выдает ему акт сверки, в которомуказываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик),начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленныхналогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данногоналогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а такжесуммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).
     Задача предприятия состоит в том, чтобы проверить данные, отраженныев акте сверки и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений(например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма покакому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налоговотражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу иливнести исправления в свою бухгалтерскую отчетность.

     Пример 1. В акте сверки по состоянию на 01.01.2001 указано, что поналогу на прибыль у предприятия числится переплата в сумме 15000 руб. Поданным предприятия переплаты быть не должно. В результате выяснилось, чтопредприятием в бухгалтерском учете не была отражена сумма уменьшения(возврата из бюджета) дополнительных платежей по налогу на прибыль поставке Центробанка РФ за 3 квартал 2000г.

     В соответствии с п.5.2 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций" дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета),относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. При этом вбухгалтерской отчетности указанные дополнительные платежи в бюджет(возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты предприятия вотчетном периоде, следующем за периодом, по которому определена суммадоплат (уменьшений) (см. Разъяснения Госналогслужбы РФ "По отдельнымвопросам, связанным с применением налогового законодательства оналогообложении прибыли (дохода) юридических лиц" от 14.09.93 NВГ-4-01/145Н).
     То есть в нашем примере уменьшение по дополнительным платежам(возврат из бюджета) за 3 квартал 2000 года следует отражать по кредитусчета 80 в 4 квартале 2000 года.
     В бухгалтерском учете заключительными записями за декабрь 2000 годанеобходимо отразить проводку:
     Дт.68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - Кт.80 -15000 руб. - отражена сумма возврата из бюджета по дополнительнымплатежам по ставке Центробанка за 3 квартал 2000 года.
     Конец примера.

     Аналогичным образом производится сверка расчетов и с внебюджетнымифондами.

     При инвентаризация расчетов с поставщиками также составляются актысверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количествоотгруженных и полученных сырья, материалов, оборудования, готовойпродукции и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств).Указанные акты подписываются обеими сторонами.
     Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками иподрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам споставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документамв согласовании с корреспондирующими счетами.
     Напомним, что материальные ценности, поступающие от поставщиков,принимаются на учет (приходуются по счету 10, 12, 41) независимо от того,когда они поступили на предприятие - до или после получения расчетныхдокументов поставщика. Фактически прибывшие материальные ценности, покоторым не поступили расчетно-платежные документы, считаютсянеотфактурованной поставкой. Такие МЦ принимаются по приемному акту,составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной вдоговоре (см. п.24 ПБУ 5/98). Если до конца месяца расчетные документы напоступят, то такие МЦ отражаются в балансе в приемной оценке, а вследующем месяце при поступлении расчетных документов стоимостьнеотфактурованных поставок сторнируется и производится запись пофактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

     Пример 2. В октябре месяце на предприятие поступили материалы вколичестве 100 штук. Договорная стоимость партии материалов составляет12000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы за указанные материалы поистечении месяца от поставщика не поступили. В связи с чем указанныематериалы были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 01.11.2000по договорной стоимости:
     1. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - оприходованы фактически полученныематериалы по договорной стоимости;
     2. Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - отражен НДС по оприходованнымматериалам.
     Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в ноябремесяце, стоимость материалов составила 114000 руб. (в том числе НДС 19000руб.). Однако в ноябре месяце в учете исправления в учет внесены не были.
     Ошибка была обнаружена при проведении инвентаризации по состоянию на01.01.2001.
     В этом случае в бухгалтерском учете в декабре месяце производятсяследующие записи:
     1. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - сторнируется стоимость ранееоприходованных по договорной стоимости материалов;
     2. Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - сторнируется НДС, относящийся кматериалам, оприходованным по договорной стоимости;
     3. Дт.10 - Кт.60 - 95000 руб. - оприходованы фактически полученныематериалы по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;
     4. Дт.19 - Кт.60 - 19000 руб. - отражен НДС по оприходованнымматериалам согласно счету-фактуры поставщика.
     Конец примера.

     Если стоимость материалов уже оплачена поставщику, а на конец месяцаони находятся в пути или еще не вывезены со складов поставщиков, то вконце месяца в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад). В началеследующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете какдебиторская задолженность по счету 60.
     При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить вниманиена наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли срокиисковой давности.
     Согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммыкредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек,списываются по каждому обязательству на основании данных проведеннойинвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)руководителя организации и относятся на финансовые результатыорганизации.
     Сроки исковой давности и правила их исчисления устанавливаютсязаконодательством, в частности главой 12 ГК РФ, и не могут быть измененыпо соглашению сторон. Общий срок исковой давности составляет три года(ст.196 ГК РФ). Специальные (сокращенные или более длительные посравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительнок отдельным видам обязательств.
     При списании кредиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, в бухгалтерском учете делается проводка Дт.60 - Кт.80"Прибыли и убытки" (с учетом налога на добавленную стоимость).
     В результате списания кредиторской задолженности на финансовыйрезультат предприятия неизбежно возникает вопрос и о источнике покрытияНДС, относящегося к списываемой задолженности. Департамент налоговойполитики Минфина РФ в Письме от 22.05.96 N 04-03-11 (имеет статусофициальной переписки) предлагает списывать НДС по неистребованнойкредиторской задолженности за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия, обосновывая свой вывод тем, что сумма кредиторскойзадолженности при списании на финансовый результат предприятия налогом надобавленную стоимость не облагается. Однако, по нашему мнению, сумму НДС,указанную в документах, подтверждающих стоимость неоплаченныхматериальных ресурсов (работ, услуг), следует отражать по дебету счета 80"Прибыли и убытки" с целью выявления на счетах бухгалтерского учетареального финансового результата, полученного от списания кредиторскойзадолженности (более подробно см. статью "За счет каких источниковсписывается НДС по неистребованной кредиторской задолженности",опубликованную в N 3 АКДИ "Экономика и жизнь" за 2000 год).

     В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило,формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а также76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается впроверке правильности и обоснованности, числящихся на счетахбухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
     При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств -задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные длявзыскания. Также необходимо особое внимание обратить на наличие суммдебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
     В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учетадебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другиедолги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству наосновании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования иприказа (распоряжения) руководителя организации и относятсясоответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо нафинансовые результаты деятельности предприятия.
     За счет сумм резерва сомнительных долгов производится списание суммдебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок ине обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухучета даннаяоперация отражается следующим образом: Дт.82 - Кт.62, 61, 76 - списанадебиторская задолженность в части, покрываемой резервом. При этомнеобходимо учитывать, что за счет резерва списание дебиторскойзадолженности производится в полном объеме с учетом НДС (п.29 РазъясненийГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н).
     Напомним, что право создавать данный резерв предоставлено лишь темпредприятиям, которые применяют при налогообложении метод определениявыручки по отгрузке (п.3.54 Методических указаний по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, п.3 Письма ГНС РФ от 05.01.96 NПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организацияминалогооблагаемой базы").
     Если суммы сомнительных долгов на предприятии не былисоответствующим образом зарезервированы, то по решению руководителяпредприятия они подлежит отнесению непосредственно на финансовыерезультаты. В бухгалтерском учете предприятия при этом делается проводка:Дт.80 - Кт.62 (76).
     Если подобное списание производится вследствие неплатежеспособностидолжника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течениепяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания вслучае изменения имущественного положения должника. Указанные суммыподлежат отражению на счете 007 "Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных кредиторов". Аналитический учет по счету 007 ведетсяпо каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждомусписанному в убыток долгу.
     Убытки, возникшие от списания приведенных выше видов дебиторскойзадолженности, при исчислении налога на прибыль учитываются в составевнереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат..., утв.Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).
     При списании в 2000 году дебиторской задолженности на убытки упредприятий, определяющих выручку для целей налогообложения "по оплате",возникал вопрос о том нужно ли в этом случае исчислять и уплачивать вбюджет НДС с той продукции, которая реализована, но оплата по которой таки не поступила. По этому вопросу высказывались противоречивые мнения.
     По мнению Минфина РФ объект по исчислению НДС у предприятия,применяющего учетную политику для целей налогообложения "по оплате",возникает по мере списания невостребованной дебиторской задолженности наубытки предприятия. В том случае, если сумма денежных средств полученаорганизацией-кредитором в счет оплаты товаров (работ, услуг) после уплатыНДС в бюджет, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, она невключается (см. Письма МФ РФ от 06.01.2000 N 04-02-05/1, от 29.12.99 N04-05-11/116, от 22.05.96 N 04-03-11). При этом МФ ссылается наИнформационное письмо ВАС РФ от 14.11.97 N 22, в котором говорится, что коплате для целей налогообложения приравнивается погашение дебиторскойзадолженности иными способами.
     По мнению налоговых органов списание на убытки невостребованнойдебиторской задолженности в целях налогообложения нужно рассматривать какбезвозмездную передачу товаров (работ, услуг) и следовательно исчислять снее НДС. При этом по мнению налоговых органов списать на убыткидебиторскую задолженность можно либо при наличии решения (постановления)судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доходРФ всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке,либо по истечении общего срока исковой давности, который в согласно ст.196 ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых вином порядке в соответствии с действующим законодательством (см. ПисьмоГНИ по г. Москве от 26.02.99 N 12-14/6898 "О налоге на добавленнуюстоимость").
     Однако по нашему мнению, требования МФ и налоговых органов овключении в облагаемый НДС оборот суммы дебиторской задолженности,списываемой на убытки предприятия вследствие неплатежеспособностидолжника, являются недостаточно обоснованными.
     В соответствии с п.2 ст.8 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налогена добавленную стоимость", если учетная политика предприятия установлена"по оплате", то датой совершения оборота по реализации товаров (работ,услуг) является день поступления средств за товары (работы, услуги) насчета в учреждения банков, а при расчетах наличными денежными средствами- день поступления выручки в кассу предприятия.
     Поскольку должник не исполнил свое обязательство по оплате товаров(работ, услуг), то у предприятия-кредитора, определяющего выручку дляцелей налогообложения "по оплате", отсутствует оборот по реализации. Иследовательно в этом случае у предприятия-кредитора не возникает иобязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. Крометого, заметим, что при списании дебиторской задолженности на убыткипогашения этой задолженности не происходит, поскольку обязательствадолжника не прекращаются.
     По нашему мнению объект обложения НДС может возникнуть в случаесписания дебиторской задолженности на убытки в связи с прекращениемобязательства дебитора по оплате товаров (работ, услуг). Это может бытьнапример в том случае, когда предприятие-кредитор освобождает дебитора отлежащих на нем обязанностей по оплате товаров (работ, услуг) (см. ст.415ГК РФ "Прощение долга") или в случае ликвидации предприятия-должника,признанного банкротом (ст.419 ГК РФ). В этом случае для целей исчисленияНДС списание дебиторской задолженности приравнивается к безвозмезднойпередаче товаров (работ, услуг) и обязанность по уплате НДС в бюджетвозникает в момент списания дебиторской задолженности на финансовыйрезультат. Во всех остальных случаях, когда списание непогашеннойдебиторской задолженности не сопровождается прекращением обязательствдолжника по оплате товаров (работ, услуг), у предприятия-кредитора невозникает обязанности по уплате НДС в бюджет.
     Однако в случае принятия нашей точки зрения предприятию надо бытьготовым к тому, что правильность своих действий придется доказывать всуде.

     По задолженности работникам организации выявляются не выплаченныесуммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, атакже суммы и причины возникновения переплат работникам. Необходимопроверить правильность начисления налогов с заработной платы,правомерность применения льгот по налогам. При этом проверке подвергаютсясч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", сч.76 "Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с депонентами", сч.68 субсчет"Расчеты с бюджетом по подоходному налогу", сч.69 субсчет "Расчеты спенсионным фондом".
     При инвентаризации расчетов с работниками нужно обратить внимание наналичие сумм депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковойдавности. В случае выявления таких сумм они подлежат отнесению на кредитсчета 80 "Прибыли и убытки" и включаются в налогооблагаемую базу поналогу на прибыль (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

     При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетныхлиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммывыданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевоеназначение).
     Подотчетными лицами являются работники организации, получившиеденежные средства из кассы организации на оплату командировочныхрасходов, а также на оплату административно - хозяйственных расходов.Список работников, которым могут выдаваться деньги под отчет, а такжепорядок предоставления отчетов об использовании этих сумм утверждаютсявнутренними распорядительными документами организации (приказ,распоряжение руководителя предприятия и т.п.).
     Учет сумм выданных под отчет осуществляется на счете 71 "Расчеты сподотчетными лицами".
     Списание подотчетных сумм производится на основании предоставляемыхв бухгалтерию авансовых отчетов с приложением всех первичных документов,подтверждающих произведенные расходы.
     При этом необходимо иметь ввиду, что в определенных случаях выданныеработнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемыйдоход работника:
     1) так, если по истечении срока, на который был выдан аванс,работник не представил в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованныхсуммах, то сумма аванса включается в совокупный доход работника тогомесяца, в котором наступил срок сдачи отчета (см. Письма ГНИ по г. Москвеот 15.12.94 N 11-13/16157 и от 20.05.98 N 31-08/13721).
     Напомним, что согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ(утв. решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 N 40) лица, получившиеналичные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней поистечении срока, на который они выданы предъявить в бухгалтериюпредприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательныйрасчет по ним.

     Пример 3. В ноябре месяце 2000 года по приказу руководителяпредприятия работнику были выданы денежные средства из кассы предприятиядля приобретения канцелярских товаров в сумме 3000 рублей. В приказенаписано, что подотчетное лицо должно отчитываться на 1-ое число каждогомесяца. По истечении месяца авансовый отчет в бухгалтерию предприятияпредставлен не был, документы, подтверждающие факт осуществленияхозрасходов отсутствуют. При проведении инвентаризации на 01.01.2001установлено, что подотчетное лицо так и не отчиталось по полученномуавансу.
     В этом случае предприятию необходимо принять решение: либо взыскатьсумму выданного аванса с работника, либо удержать ее из заработной платы,или же оставить выданный аванс работнику, но при этом удержать с негоподоходный налог.
     Допустим, что предприятие решило оставить сумму выданного авансаработнику.
     В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:
     Ноябрь
     Дт.71 - Кт.50 - 3000 руб. - выдан аванс подотчетному лицу наприобретение канцелярских товаров.
     Декабрь
     Дт.70 - Кт.68 - начислен подоходный налог с суммы выданного аванса иудержан из заработной платы
     либо, если подоходный налог вносится физическим лицом в кассупредприятия:
     Дт.76 - Кт.68 - начисление подоходного налога;
     Дт.50 - Кт.76 - внесена сумма исчисленного подоходного налога.
     Конец примера

     При этом нужно учитывать, что если подотчетные средства были выданыработнику предприятия без установления срока их возврата, и такие суммыотражены по дебету сч.71, то оснований для включения в облагаемый доходработника этих сумм не имеется.

     2) если выданные работнику под отчет суммы списаны с негонеобоснованно, то все эти суммы включаются в совокупный доход работника втом месяце, когда они были списаны (отражены по кредиту счета 71) (см.Письмо ГНС РФ от 17.08.98 N СШ-6-08/529@).

     Пример 4. По приказу руководителя предприятия работнику были выданыденежные средства из кассы предприятия для приобретения продуктов питанияв сумме 10000 рублей. Работник привез продукты и товарные чеки, в которыхуказан перечень приобретенных продуктов. Указанные затраты были отнесенык представительским расходам и включены в себестоимость продукции. Кавансовому отчету в качестве оправдательных документов были приложенытолько товарные чеки.
     В учете предприятия были сделаны проводки:
     1. Дт.71 - Кт.50 - 10000 руб. - выдан аванс.
     2. Дт.20 (44) - Кт.71 - 10000 руб. - после утверждения авансовогоотчета израсходованная сумма списана на себестоимость продукции.

     При проведении инвентаризации обнаружено, что чеки ККМ наприобретенные продукты отсутствуют, т.е. нет в наличии документа,свидетельствующего о том, что расход фактически произведен (об оплатеприобретенных продуктов). Товарный чек не может предъявляться в качестверасходного документа без чека ККМ или корешка приходно-кассового ордера.
     Поскольку нет оправдательных документов, то сумма представительскихрасходов была списана на себестоимость неправомерно. Также необоснованоона была списана и с физического лица.
     По итогам инвентаризации в учете предприятия следует сделатьпроводки:
     1. Дт.20 (44) - Кт.71 - 10000 руб. - сторнирована суммапредставительских расходов, списанная на себестоимость на основанииавансового отчета;
     2. Дт.88 - Кт.71 - 10000 руб. - неподтвержденная документами суммапредставительских расходов списывается за счет собственных источниковпредприятия.
     3. Дт.70 - Кт.68 - начислен подоходный налог с суммы выданногоаванса и удержан из заработной платы.

Е.Шаронова

Источник : АКДИ