Учет расходов на сертификацию

     Всегда ли сертификация имеет обязательный характер? Какие видырасходов относятся к расходам на сертификацию? Как в бухгалтерском иналоговом учете отразить расходы на обязательную и добровольнуюсертификацию? Облагается ли НДС продукция, переданная для испытаний припроведении обязательной сертификации? Об этом и многом другом вы узнаетеиз предлагаемой вам статьи.

     Сертификация - это форма подтверждения соответствия объектовтребованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиямдоговоров, осуществляемого органом по сертификации. Сертификация можетносить добровольный или обязательный характер. Отметим, что подтверждениесоответствия может проводиться не только в форме сертификации, но и ввиде принятия декларации о соответствии (документа, удостоверяющегосоответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям техническихрегламентов). Декларация и сертификат имеют равную юридическую силу (см.Закон от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании").

     Правила по проведению сертификации в РФ утверждены ПостановлениемГосстандарта России от 10 мая 2000 г. N 26. Порядок проведениясертификации продукции в РФ утвержден Постановлением Госстандарта Россииот 21 сентября 1994 г. N 15. Правила и порядок оплаты работ пообязательной сертификации продукции и услуг утверждены ПостановлениемГосстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44.

     Расходы организации на проведение сертификации продукции (работ,услуг) оплачиваются ею за счет собственных средств и складываются нетолько из стоимости услуг органа по сертификации. В их состав включаетсятакже стоимость образцов продукции, передаваемых для испытаний, есливозвращенные организации образцы утрачивают свои потребительские свойстваи не могут быть в дальнейшем реализованы.

     В бухгалтерском учете расходы на сертификацию собственной продукцииотносятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Учетрасходов организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н) ипризнаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимоот времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления расходов (допущение временной определенности фактовхозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). Отметим, что сертификатсоответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок. Еслиданный срок составляет более месяца, то затраты на его получение следуетотражать в составе расходов будущих периодов, так как согласно п. 65Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (в ред. от24.03.2000), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, ноотносящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансеотдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию впорядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объемупродукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
     В налоговом учете затраты на сертификацию собственной продукциипризнаются прочими расходами, связанными с производством и (или)реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ), и включаются:
     * организацией, которая рассчитывает налог на прибыль методомначисления, - в состав расходов текущего периода в течение срока, накоторый выдан сертификат;
     * организацией, использующей кассовый метод, - в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они были произведены (в момент оплатынезависимо от срока действия сертификата) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

     ООО "Мир" производит детские товары (игрушки). В мае 2005 г. оноосуществило сертификацию выпускаемой продукции. Расходы на сертификациюсоставили: стоимость работ по проведению сертификации - 5900 руб. (в томчисле НДС 18% - 900 руб.); стоимость готовой продукции, переданной органусертификации для проведения испытаний, - 280 руб. Сертификат соответствиявыдан ООО "Мир" на 2 года. Согласно учетной политике расходы будущихпериодов в ООО "Мир" списываются на затраты производства равномерно втечение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходовдля целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

     В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанную операцию необходимоотразить следующим образом.
     В мае 2005 г.:
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 5900 руб. - отражена оплата работ попроведению сертификации выпускаемой продукции
     Д-т сч. 97 К-т сч. 60 - 5000 руб. - затраты на сертификациюпродукции отражены в составе расходов будущих периодов
     Д-т сч. 97 К-т сч. 43 - 280 руб. - списана стоимость продукции(детской игрушки), переданной органу сертификации для проведенияиспытаний
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС, предъявленнаяорганом по обязательной сертификации продукции
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 900 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранееуплаченная органу по обязательной сертификации продукции
     Д-т сч. 20 К-т сч. 97 - 220 руб. (5280 руб. : 24 мес.) - отраженырасходы по обязательной сертификации продукции в части, приходящейся натекущий месяц.
     В налоговом учете ООО "Мир" расходы на сертификацию продукции должныбыть отражены в составе прочих расходов в течение срока, на который выдансертификат.
     Сертификация приобретенного товара
     Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации,имеется иностранный сертификат, не признаваемый в РФ, или сертификатвообще отсутствует, то для импорта товара в РФ следует получитьроссийский сертификат системы обязательной сертификации.
     В бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимоготовара относятся к затратам на их приобретение (см. п. 5 и 6 ПБУ 5/01"Учет МПЗ", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), которыепотом формируют фактическую себестоимость товаров, по которой онипринимаются к бухгалтерскому учету.
     В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию ввозимыхтоваров являются прочими расходами, связанными с производством иреализацией, относятся к косвенным расходам и уменьшают доходы отреализации текущего месяца. Основание: при реализации покупных товаров всостав расходов включается стоимость приобретения данных товаров (подп. 3п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом расходы, связанные с их покупкой иреализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, согласнокоторой суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупныхтоваров до склада налогоплательщика-покупателя, если они не включены вцену приобретения товаров, относятся к прямым расходам. Все остальныерасходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии сост. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвеннымирасходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Поэтому подстоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную)цену приобретения, а затраты на обязательную сертификацию ввозимыхтоваров у организации, которая рассчитывает налог на прибыль методомначисления, учитываются в составе расходов текущего отчетного(налогового) периода в соответствии со ст. 264 НК РФ. Если организацияиспользует кассовый метод, то расходы на сертификацию ввозимых товаровотражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они былипроизведены (в момент оплаты независимо от срока действия сертификата)(п. 3 ст. 273 НК РФ).

     В мае 2005 г. ООО "Мир" приобрело у иностранной фирмы "Лайн" партиютоваров с целью их реализации на территории РФ. Контрактная стоимостьтоваров - 100 000 руб., таможенная пошлина - 10 000 руб., таможенный сбор- 100 руб., НДС 18% - 19 800 руб. Ввозимые товары подлежат обязательнойсертификации. ООО "Мир" обратилось в центр по сертификации и представилообразцы ввозимых товаров на сумму 1000 руб. Стоимость услуг пообязательной сертификации партии товаров составила 5900 руб. (в том числеНДС 18% - 900 руб.). Товары были реализованы полностью в отчетномпериоде. Согласно учетной политике в ООО "Мир" признание доходов ирасходов для целей налогообложения прибыли производится по методуначисления.

     В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанную операцию необходимоотразить следующим образом:
     Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - 100 000 руб. - произведена оплата товара
     Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 10 000 руб. - уплачена таможенная пошлина
     Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 100 руб. - уплачен таможенный сбор
     Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 19 800 руб. - отражена сумма НДС, уплаченнаятаможенному органу
     Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 5900 руб. - отражена оплата работ попроведению обязательной сертификации выпускаемой продукции
     Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - отражен переход правасобственности на товар от продавца к покупателю
     Д-т сч. 41 К-т сч. 76 - 10 000 руб. - сумма уплаченной таможеннойпошлины включена в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров
     Д-т сч. 41 К-т сч. 76 - 100 руб. - сумма уплаченных таможенныхсборов включена в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров
     Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 5000 руб. - затраты на обязательнуюсертификацию включены в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров
     Д-т сч. 41 К-т сч. 41 - 1000 руб. - списана стоимость товара,переданного органу сертификации для проведения испытаний
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС, предъявленнаяорганом по обязательной сертификации продукции
     Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 19 800 руб. - отражена сумма НДС, уплаченнаятаможенному органу
     Д-т сч. 41 К-т сч. 41 - 114 100 руб. (100 000 + 10 000 + 100 + 5000- 1000) - приняты к учету товары, ранее ввезенные на территорию РФ
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 900 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранееуплаченная органу по обязательной сертификации продукции
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 19 800 руб. - принята к вычету сумма НДС,ранее уплаченная таможенному органу.
     В налоговом учете ООО "Мир" расходы на сертификацию продукции должныбыть отражены в составе прочих расходов полностью в текущем месяце.
     Обратите внимание, что у организации, которая рассчитывает налог наприбыль методом начисления, в данной ситуации в связи с различиями вбухгалтерском и налоговом учете расходов происходит образованиеотложенного налогового обязательства, которое у нее будет уменьшаться помере реализации этих товаров. Напомним, что отложенные налоговыеобязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникаютналогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательстваравняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемыхвременных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога наприбыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах исборах и действующей на отчетную дату (п. 15 ПБУ 18/02, утв. МинфиномРоссии от 19 ноября 2002 г. N 114н).

     У организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы,уменьшенные на величину расходов", затраты на сертификацию не уменьшаютдоходов текущего отчетного (налогового) периода (ст. 346.16 НК РФ).Следовательно, те организации, которые используют этот специальныйналоговый режим, имеют право проводить как обязательную, так идобровольную сертификацию только за счет собственных средств.

Е. БОНДАРЬ,
ведущий эксперт "ЭЖ"

Источник : АКДИ