По материалам книги «НДС 2000 / 2001 Практика исчисления». Авторы Т. Крутякова, Е.Тимохина
В соответствии с п.2 ст.7 Закона «О НДС»суммы НДС, уплаченные при приобретенииосновных средств (далее – ОС) и нематериальныхактивов (далее – НА), в полном объемевычитаются из сумм налога, подлежащих взносу вбюджет, в момент принятия на учет ОС и НА.
В своих разъяснениях налоговогозаконодательства Минфин РФ и налоговые органы нераз отмечали, что под принятием на учет следуетпонимать отражение стоимости приобретенных ОС иНА на счетах бухгалтерского учета. В этой связипри приобретении ОС, требующих монтажа, зачет НДСпроизводится в момент принятия этих ОС к учету насчете 07 «Оборудование к установке», независимоот факта ввода приобретенного оборудования вэксплуатацию (см. письмо Минфина РФ от 14.02.2000 №04-03-03).
Что касается ОС, не требующих монтажа,и НА, то общепринятой является точка зрения о том,что основанием для зачета НДС по таким ОС и НАявляется принятие их к учету на счете 01 (04). Хотяпо нашему мнению, если следовать порядку зачетаНДС, применяемому в отношении ОС, требующихмонтажа, то суммы НДС по приобретенным НА и ОС, нетребующим монтажа, должны приниматься к зачету(возмещению из бюджета) в момент принятия их кучету на счете 08 «Капитальные вложения»,независимо от факта ввода их в эксплуатацию(отражения на счете 01) (см. также Письмо Минфина РФот 29.01.98 № 04-03-11).
Рассматривая вопрос о зачете НДС приприобретении ОС и НА нельзя обойти вниманиемследующие моменты, которые вызывают наибольшееколичество проблем на практике.
В случае если при приобретении ОС, нетребующих монтажа, и НА предприятие оплачиваеттакже дополнительные услуги стороннихорганизаций (например, услуги по доставке,наладке оборудования), то в соответствии справилами бухгалтерского учета стоимость этихуслуг подлежит включению в первоначальнуюстоимость приобретенных ОС и НА (п.3.2 ПБУ 6/97, п.23 и57 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, утв. ПриказомМинфина РФ от 29.07.98 № 34н), поскольку эти услугинепосредственно связаны с приобретением ОС и НА.В этой связи возникает совершенно закономерныйвопрос о том, можно ли суммы НДС, уплаченные потаким услугам, принимать к зачету (возмещению избюджета) как суммы НДС, уплаченные приприобретении ОС и НА.
Сразу же оговоримся, что нанормативном уровне этот вопрос до сих пор неурегулирован. В этой связи различнымиспециалистами высказываются совершеннопротивоположные точки зрения. При этом позицияналоговых органов и Минфина РФ по этому вопросуединодушна. По мнению этих ведомств,высказываемому в ответах на частные вопросыналогоплательщиков, под суммами НДС, уплаченнымипри приобретении ОС и НА, следует понимать толькосуммы НДС, относящиеся к стоимости самих ОС и НА.Что касается дополнительных расходов по оплатеработ (услуг), связанных с приобретением ОС и НА,то поскольку стоимость этих работ (услуг) наиздержки производства не относится, то всоответствии с п.2 ст.7 Закона «О НДС» суммы НДС поэтим работам (услугам) не могут быть предъявленык зачету (возмещению из бюджета). Указанные суммыНДС следует относить на увеличение балансовойстоимости приобретенных ОС и НА (см. ПисьмоМинфина РФ от 26.06.98 № 04-03-11).
В то же время на наш взглядформулировка Закона «О НДС» не позволяет считатьизложенную выше позицию единственно правильной,поскольку налоговое законодательство несодержит четкого определения того, какие суммыНДС следует считать, уплаченными «приприобретении ОС и НА». В этой связи суммы НДС,уплаченные по работам (услугам), связанным сприобретением ОС (НА), вполне обоснованно могутрассматриваться как суммы НДС, уплаченные приприобретении ОС (НА), и, следовательно, относитьсяна расчеты с бюджетом в момент принятияприобретенных ОС (НА) к учету. Однако,налогоплательщикам следует учитывать, чтоналоговые органы скорее всего будут оспариватьправомерность зачета НДС по работам (услугам),связанным с приобретением ОС (НА). В этом случаесвою позицию налогоплательщику придетсяотстаивать в судебном порядке.
Если предприятие приобретаетоборудование, требующее монтажа, то, как былоотмечено выше, суммы НДС по такому оборудованиюпринимаются к зачету в момент принятияоборудованию к учету на счете 07. При этом следуетиметь ввиду, что суммы НДС, уплаченные подрядныморганизациям за работы по монтажу оборудования,наряду с суммами НДС, начисленными на объемстроительно – монтажных работ, выполненныхсобственными силами *), к зачету не принимаются, аотносятся на увеличение балансовой стоимостиоборудования (п.48 Инструкции № 39, Письма МинфинаРФ от 09.04.99 № 04-03-11, от 24.03.99 № 04-03-11).
Если ОС (НА) приобретаются дляиспользования при производстве товаров (работ,услуг) , освобожденных от НДС в соответствии сподп. «в» – «ш», «ы» – «я1» п.1 ст.5 Закона «О НДС»(за исключением организаций (предприятий) подобыче драгоценных металлов при реализациидрагоценных металлов, освобожденных от НДС всоответствии с подп. «с» п.1 ст.5 Закона «О НДС»), тосуммы НДС, уплаченные при приобретении этих ОС(НА) к зачету не принимаются, а относятся наувеличение их балансовой стоимости и подлежатсписанию в установленном порядке через суммыамортизации. Такой порядок учета НДСраспространяется также и на суммы НДС,уплаченные таможенным органам, при ввозеупомянутых выше ОС (НА) (см. п.49 Инструкции № 39).
Основные проблемы с зачетом НДС поприобретенным ОС (НА) возникают уналогоплательщиков в том случае, если ОС (НА)используются при производстве продукции (работ,услуг), как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Вэтом случае, по нашему мнению, к зачету должнаприниматься только часть уплаченного НДС,относящаяся к облагаемому налогом видудеятельности. Оставшаяся сумма НДС должна бытьотнесена на увеличение балансовой стоимостиприобретенного ОС (НА). В соответствии с п.2 ст.5Закона «О НДС», предприятия, реализующие товары(работы, услуги), как облагаемые, так и необлагаемые НДС, должны вести раздельный учетзатрат по производству и реализации такихтоваров (работ, услуг). Порядок веденияраздельного учета определяется предприятиямисамостоятельно и фиксируется в Приказе обучетной политике предприятия. При этомисчисление суммы НДС, подлежащей зачету по ОС иНА, используемым при производстве какоблагаемой, так и не облагаемой НДС продукции(работ, услуг), должно производитьсяпропорционально сумме затрат, приходящихся нанельготируемый вид деятельности (см. ПисьмоМинфина РФ от 12.05.99 № 04-03-10).
Также на практике не редко встречаютсяситуации, когда ОС (НА), приобретенное дляосуществления льготируемого вида деятельности,в последствии начинает использоватьсяпредприятием при осуществлении деятельности,облагаемой НДС, и наоборот.
В первом случае, сумма НДС, включеннаяв балансовую стоимость ОС (НА) и не списанная ещена издержки производства через суммыамортизации (то есть сумма НДС, приходящаяся наостаточную стоимость ОС (НА), должна бытьвыделена из стоимости ОС (НА) (проводка Дт.19 –Кт.01) и отнесена на расчеты с бюджетом (проводкаДт.68 – Кт.19) в том отчетном периоде, когда ОС (НА)стали использоваться при производствеоблагаемой НДС продукции (работ, услуг). Если ОС(НА) продолжают при этом использоваться и припроизводстве льготируемой продукции (работ,услуг), то к зачету принимается только сумма НДС,приходящаяся на не льготируемую деятельность.Расчет этой суммы следует производить в порядке,изложенном выше.
Если же ОС (НА), использовавшиесяпервоначально при производстве облагаемойналогом продукции (работ. услуг), начинаютиспользоваться предприятием и при осуществлениильготируемого вида деятельности, то в этомслучае сумма НДС, отнесенная при приобретенииэтих ОС (НА) на расчеты с бюджетом, должна бытьвосстановлена (проводка Дт.19 – Кт.68), но не вполном объеме, а лишь в части, приходящейся наостаточную стоимость ОС (НА). Указанная сумманалога относится на увеличение балансовойстоимости ОС (НА) (проводка Дт.01 – Кт.19) исписывается на себестоимость льготируемойпродукции через суммы амортизации. Если ОС (НА)продолжают при этом использоваться и припроизводстве не льготируемой продукции (работ,услуг), то восстанавливается только сумма НДС,приходящаяся на льготируемую деятельность.Расчет этой суммы следует производить в порядке,изложенном выше (см. Письмо Минфина РФ от 11.02.2000 №04-03-11).
При строительстве объектов ОСподрядным способом суммы НДС, уплаченныеподрядчикам, на расчеты с бюджетом не относятся,а увеличивают балансовую стоимость ОС (п.48Инструкции № 39).
В рамках выполнения строительныхработ строительные материалы и оборудование взависимости от условий договора могутприобретаться как подрядчиком, так и заказчиком.
Если строительные материалы иоборудование закупаются подрядчиком и стоимостьэтих материалов и оборудования включается вобщую стоимость строительно-монтажных работ, тосуммы НДС по указанным материалам и оборудованиюк зачету у заказчика не принимаются, а относятсяна увеличение балансовой стоимости законченногостроительством объекта (см. письмо Минфина РФ от28.06.99 № 04-03-10).
Если заказчик самостоятельноприобретает материалы и оборудование и передаетих подрядчику на давальческих началах, то суммыНДС, уплаченные при приобретении материалов, нарасчеты с бюджетом у заказчика не относятся, асписываются в дебет учета счета 08. Что жекасается сумм НДС, уплаченных при приобретенииоборудования, то эти суммы принимаются к зачету(возмещению из бюджета) у заказчика вобщеустановленном порядке по мере принятияоборудования к учету (отражения на счете 07 вбухгалтерском учете заказчика) (см. ПисьмоМинфина РФ от 20.10.99 № 04-03-11).
Пример.
Предприятие (Заказчик) силамиподрядчика строит новый производственныйкорпус. При этом предприятие самостоятельнозакупает часть строительных материалов, а такжеоборудование для строящегося корпуса.
Стоимость подрядных работ составила1200000 руб. (в том числе НДС – 200000 руб.) без учетастоимости материалов Заказчика. Стоимостьматериалов Заказчика, использованных пристроительстве, - 300000 руб. (в том числе НДС – 50000руб.). Стоимость оборудования, приобретенногоЗаказчиком самостоятельно – 900000 руб. (в том числеНДС – 150000 руб.).
В учете предприятия (Заказчика) этоотражается проводками:
Дт.10 – Кт.60
- 250000 руб. – оприходованы приобретенные материалы по стоимости без НДС
Дт.19 – Кт.60
- 50000 руб. – НДС по приобретенным материалам
Дт.60 – Кт.51
- 300000 руб. - приобретенные материалы оплачены поставщику
Дт.08 – Кт.10
- 250000 руб. – материалы отпущены на строительство
Дт.08 – Кт.19
- 50000 руб. – НДС по материалам отнесен на увеличение стоимости строительства
Дт.07 – Кт.60
- 750000 руб. - оприходовано приобретенное оборудование, требующее монтажа
Дт.19 – Кт.60
- 150000 руб. - НДС по приобретенному оборудованию
Дт.60 – Кт.51
- 900000 руб. – оборудование оплачено поставщику
Дт.68 – Кт.19
- 150000 руб. - НДС по приобретенному оборудованию отнесен на расчеты с бюджетом
Дт.08 – Кт.60
- 1200000 руб. - отражена стоимость выполненных подрядчиком работ с учетом НДС
Дт.08 – Кт.07
- 750000 руб. – отражена стоимость оборудования, переданного в монтаж
Если оборудование для строящегосяобъекта приобретается заказчиком у подрядчикапо отдельному договору (то есть стоимость этогооборудования не включается в общую стоимостьстроительно-монтажных работ), то суммы НДС,уплаченные подрядчику при приобретенииоборудования, принимаются у заказчика к зачету вобщеустановленном порядке по мере принятияэтого оборудования к учету.
Исчисление НДС при реализации ОС (НА)
Отдельно следует остановиться напорядке определения облагаемого оборота ипорядке исчисления суммы НДС, подлежащей уплатев бюджет, при реализации основных средств инематериальных активов (см. п.50 Инструкции № 39).
При реализации приобретенных ОС и НАоблагаемый оборот определяется исходя из полнойстоимости их реализации. При этом сумма НДС,подлежащая уплате в бюджет, определяется в видеразницы между суммой налога, полученной отпокупателей, и суммой налога, не отнесенной нарасчеты с бюджетом до момента продажи ОС и НА.
При этом следует учитывать, что насегодняшний день при реализации ОС (НА) в бюджет,как правило, уплачивается вся сумма НДС,полученная от их продажи, поскольку всоответствии с установленным порядком зачетаНДС к моменту продажи у предприятия уже не должнобыть сумм «входного» налога, не отнесенных еще нарасчеты с бюджетом (при условии, что приобретениеи продажа ОС (НА) осуществляются в разныхотчетных периодах).
Исключение из общего правила имеетместо при реализации ОС (НА), сумма НДС по которымучтена в их балансовой стоимости. В этом случаеналогоплательщикам следует расчетным путемопределять сумму налога, не отнесенную нарасчеты с бюджетом к моменту продажи. При этом вбюджет вносится сумма НДС, исчисленная какразница между суммой НДС, полученной приреализации ОС (НА), и суммой НДС, не отнесенной нарасчеты с бюджетом к моменту продажи.
При этом Минфин РФ рекомендуетпроизводить расчет суммы НДС, не отнесенной нарасчеты с бюджетом к моменту продажи ОС (НА), вследующем порядке (см. письма Минфина РФ от 11.01.2000№ 04-03-11, от 18.02.2000 № 04-03-10):
при реализации ОС (НА) производственного назначения, отраженных в учете по стоимости приобретения с учетом НДС, суммы налога по которым относятся на издержки производства и обращения через суммы амортизации, сумма НДС, не отнесенная на расчеты с бюджетом к моменту продажи, рассчитывается по ставке 16,67 % от остаточной стоимости ОС (НА) без учета переоценки. Такой порядок исчисления НДС, по мнению Минфина РФ, следует применять в отношении ОС (НА), используемых при производстве льготируемой продукции, а также в отношении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов;
при реализации ОС (НА) непроизводственного назначения, суммы НДС по которым к зачету при приобретении не принимались, а относились за счет соответствующего источника финансирования, сумма НДС, не отнесенная на расчеты с бюджетом к моменту продажи, принимается в размере полной суммы налога, уплаченной при их приобретении.
На наш взгляд, предлагаемый МинфиномРФ порядок исчисления суммы НДС, не отнесенной нарасчеты с бюджетом к моменту продажи, порасчетной ставке 16,67 % от остаточной стоимости ОС(НА), не в полной мере учитывает нормы Закона «ОНДС» и Инструкции № 39. Дело в том, что всоответствии с Законом «О НДС» и Инструкцией № 39к зачету (возмещению из бюджета) принимаютсятолько суммы НДС, фактически уплаченныепоставщикам. Тот подход, который рекомендованМинфином РФ, предполагает, что в балансовойстоимости реализуемого ОС (НА) в обязательномпорядке присутствует НДС, уплаченный по ставке 20% при приобретении этих ОС (НА). Однако, напрактике вполне возможны ситуации, когда вбалансовой стоимости ОС (НА) вообще нет НДС, ввидутого, что поставщик этих ОС (НА) был освобожден отуплаты НДС (например, ОС (НА) приобретались уфизического лица), либо сумма НДС, учтенная вбалансовой стоимости ОС (НА) не составляет 16,67 % отбалансовой стоимости (такое возможно, например,если в балансовую стоимость ОС (НА) при ихприобретении наряду с покупной стоимостью быливключены также суммы процентов по кредиту,взятому на приобретение ОС (НА)). Совершенноочевидно, что предъявление к зачету суммы НДС,исчисленной по ставке 16, 67 % от остаточнойстоимости реализуемых ОС (НА), приведет в этихслучаях к занижению суммы НДС, подлежащей уплатев бюджет, вследствие того, что к зачету будетпредъявлена сумма НДС в размере, превышающемсумму, фактически уплаченную при ихприобретении.
По нашему мнению, при реализации ОС(НА), сумма НДС по которым не предъявлялась кзачету при их приобретении, расчет суммы налога,которая может быть отнесена на расчеты сбюджетом в момент продажи, следует производитьисходя из суммы налога, которая фактически былауплачена при приобретении этих ОС (НА). Зачетможет быть произведен только в том случае, еслина момент продажи у предприятия есть первичныедокументы на приобретение этих ОС (НА) (накладные,счета, платежные документы), подтверждающие фактуплаты налога поставщику. При этом расчетнаяставка для исчисления суммы налога, подлежащейзачету в момент продажи ОС (НА), определяетсяделением суммы налога, фактически уплаченной приприобретении ОС (НА), на первоначальную стоимостьэтих ОС (НА), по которой они были приняты к учету.Исчисленная таким образом расчетная ставка идолжна применяться к остаточной стоимостиреализуемых ОС (НА).
Пример.
Предприятие в 1998 г. приобрелооборудование для производства льготируемойпродукции стоимостью 120000 руб. (в том числе НДС –20000 руб.). Для приобретения этого оборудованияпредприятием был взят кредит в банке. Припринятии оборудования к учету первоначальнаястоимость этого оборудования была сформированаисходя из покупной стоимости с учетом НДС, атакже суммы процентов по кредиту, уплаченной кмоменту оприходования оборудования, в размере20000 руб. Таким образом, первоначальная стоимостьоборудования, по которой оно было принято к учетуна счете 01, составила 140000 руб. В 2000 г. предприятиереализовало это оборудование за 120000 руб. (в томчисле НДС – 20000 руб.). Остаточная стоимость кмоменту продажи составила 105000 руб. Оборудованиепредприятием не переоценивалось.
Если следовать рекомендациям МинфинаРФ, то определение суммы НДС, не отнесенной нарасчеты с бюджетом к моменту продажиоборудования, следует производить по ставке 16,67 %от остаточной стоимости оборудования. При такомподходе сумма НДС, не отнесенная на расчеты сбюджетом, составляет 17504 руб. (105000 * 0,1667 = 17504). Приэтом к уплате в бюджет причитается сумма НДС вразмере 2496 руб. (20000 – 17504 = 2496).
Если следовать рекомендациям авторовкниги, то для расчета суммы НДС, подлежащейзачету в данном случае, предприятию следуетприменять расчетную ставку 14,29 % (20000 / 140000 * 100 % = 14,29%). При этом сумма НДС, подлежащая зачету приреализации оборудования, составляет 15005 руб. (105000* 0,1429 = 15005). К уплате в бюджет причитается суммаНДС в размере 4995 руб.
Таким образом, в условиях данногопримера применение подхода, рекомендованногоМинфином РФ, приводит к занижению суммы НДС,подлежащей уплате в бюджет, на 2499 руб. (4995 - 2496 = 2499).
В учете предприятия операции пореализации оборудования отражаются проводками:
Дт.60 – Кт.47
120000 руб. – отражена продажная цена оборудования
Дт.47 – Кт.68 (76/НДС)
20000 руб. – НДС по продажной цене
Дт.19 – Кт.01
15005 руб. – выделена сумма НДС, не отнесенная на расчеты с бюджетом к моменту продажи
Дт.47 – Кт.01
124995 руб. – списана балансовая стоимость оборудования без учета НДС (140000 – 15005 = 124995)
Дт.02 – Кт.47
35000 руб. – списана сумма износа
Дт.68 – Кт.19
15005 руб. – сумма НДС, исчисленная от остаточной стоимости оборудования, предъявляется к зачету
Обращаем Ваше внимание, что изложенныйподход предполагает, что при отсутствии упредприятия документов, подтверждающих размерналога, фактически уплаченного при приобретенииреализуемых ОС (НА), никакого расчета суммы НДСдля предъявления к зачету производится недолжно. В этом случае в бюджет уплачивается всясумма налога, полученная от покупателей припродаже ОС (НА).
Следует обратить внимание на еще одинспорный момент, связанный с исчислением НДС приреализации приобретенных ОС (НА). Пунктом 50Инструкции № 39 установлено, что отрицательнаяразница между суммой налога, полученной отпокупателей ОС (НА), и суммой налога, уплаченнойпри покупке этих ОС (НА), возмещению из бюджета неподлежит. По нашему мнению, это положениеИнструкции № 39 основывается исключительно настарых (утративших свою силу) нормах Закона «ОНДС», регулировавших порядок исчисления НДС приреализации товаров (работ, услуг) по цене не вышефактической себестоимости (в отношении ОС (НА) –не выше остаточной стоимости). С вступлением всилу НК РФ (то есть после 1 января 1999 года) этинормы Закона «О НДС» утратили свою силу. И хотяМНС РФ не внесло соответствующих изменений вИнструкцию № 39, это не обязываетналогоплательщиков следовать тем положениямИнструкции, которые противоречат Закону «О НДС»и НК РФ. Поэтому на сегодняшний день авторы невидят никаких препятствий для возмещения избюджета отрицательной разницы между суммаминалога, полученными от покупателей ОС (НА), исуммами налога, уплаченными при их приобретении,в соответствии с порядком, предусмотренным п.3ст.7 Закона «О НДС».
Приреализации ОС, введенных вэксплуатацию после окончания строительства,числящихся на балансе по стоимости, отражающейфактические затраты по строительству, включаясуммы НДС по товарам (работам, услугам),использованным при их строительстве, облагаемыйоборот определяется в виде разницы междустоимостью реализации и фактическими затратами.Аналогичный порядок применяется и в отношениипостроенных жилых домов и квартир. По мнениюМинфина РФ этот же порядок определенияоблагаемого оборота следует применять и приреализации объектов незавершенногостроительства (см. Письмо Минфина РФ от 11.06.98 №04-03-10).
При этом следует обратить внимание,что поскольку при реализации указанных объектовИнструкцией № 39 установлен особый порядокопределения облагаемого оборота, в счете –фактуре продавец должен указывать сумму НДС,исчисленную именно с разницы между ценойреализации и фактическими затратами, а не суммуНДС от продажной стоимости объекта (посколькуоблагаемым оборотом в этом случае является суммаразницы между ценой реализации и фактическимизатратами, а не цена реализации) (см. ПисьмоМинфина РФ от 30.06.99 № 04-03-10).
Пример.
Предприятие участвовало в долевомстроительстве жилого дома и по окончаниистроительства получило в собственность квартирув построенном доме. Сумма фактических затратпредприятия на строительство квартиры с учетомНДС составила 400000 руб. В 2000 г. предприятиереализовало эту квартиру за 600000 руб.
В данном случае облагаемый НДС оборотсоставляет 200000 руб. (600000 – 400000 = 200000). Сумма налогарассчитывается по ставке 16,67 % от облагаемогооборота и составляет 33340 руб. Именно эта сумманалога и указывается продавцом в счете –фактуре, выписываемом при реализации квартиры.
При реализации ОС (материальныхценностей), полученных от учредителей в качествевзноса в уставный фонд, порядок определенияоблагаемого оборота зависит от того, уменьшаетсяуставный фонд на сумму этого взноса или нет.
Если уставный фонд не уменьшается насумму взноса, то облагаемый оборот определяетсяисходя из разницы между продажной ценой и ценой,зафиксированной в уставном фонде. Если приреализации ОС уставный фонд уменьшается навеличину взноса, то облагаемый оборотопределяется исходя из полной стоимостиреализуемых ОС.
Приобрести книгу «НДС 2000 / 2001. Практика исчисления» можно по безналичному расчету, перечислив 150 рублей (с учетом почтовой пересылки) по банковским реквизитам: получатель - ОАО «АКДИ Экономика и жизнь», ИНН 7716115277, р/с 40702810600000000098 в АКБ «Век», г.Москва, к/с 30101810000000000742, БИК 044585742. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» необходимо указать «Оплата за книгу «НДС 2000/2001. Практика исчисления» (НДС не облагается)», Ваш почтовый адрес с индексом, Ф.И.О. получателя, телефон. Книгу можно приобрести также за наличный расчет в издательстве «АКДИ Экономика и жизнь» (Москва, Бумажный проезд, д.14). Телефоны для справок: (495) 250-11-57, 250-58-58, 250-54-52
Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы:
- от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ установлено, что доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В связи с вступлением в силу главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» организации АПК, не перешедшие на уплату ЕСХН, признаются плательщиками налога на имущество. Дело в том, что в связи с введением в действие главы 30 НК РФ утратил силу Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О налоге на имущество предприятий», предусматривающий льготы по налогу на имущество сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Итак, с 1 января 2004 года указанные субъекты хозяйственной деятельности, не перешедшие на уплату единого сельхозналога, стали плательщиками налога на имуществ
«1. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
2. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющие
Главная страница --> 