Порядок применения льготы по налогу на прибыль по капвложениям

г. Москва
ООО "Урарту Моторс"

     Порядок предоставления льготы по налогу на прибыль по затратам,направляемым на финансирование капитальных вложений в 1999 годурегулировался Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыльпредприятий и организаций" и Инструкцией ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций".
     Предоставление данной льготы осуществлялось при соблюдении следующихусловий (см. п.4.1.1 Инструкции N 37):
     1) расходы должны быть произведены за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия;
     2) затраты должны осуществляться:
     - предприятиями отраслей сферы материального производства и иметьпроизводственное назначение, либо
     - предприятиями всех отраслей народного хозяйства и быть направленына жилищное строительство, а также погашение кредитов банков, полученныхи использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
     3) при предоставлении льготы учитываются затраты, произведенные вотчетном периоде, учтенные по счету "Капитальные вложения", а по основнымсредствам не требующим монтажа - по счету "Основные средства";
     4) Размер налоговых льгот установленных п.4.1 (за исключениемпп.4.1.1, 4.1.5 и 4.1.6) и 4.5 Инструкции в совокупности не долженуменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данныхналоговых льгот, более чем на 50%.
     Таким образом, если предприятием были соблюдены всевышеперечисленные условия, то оно могло воспользоваться льготой покапитальным вложениям в 1999 году. При этом налоговая льгота могла бытьзаявлена в сумме 37000 руб., что удовлетворяет п.4) изложенных вышеусловий.
     Сумма налога исчисленная с учетом льгот: 11100=(74000 - 37000) * 30%
     Сумма налога исчисленная без учета льгот: 22200 = (74000 * 30%)
     Если предприятие по тем или иным причинам не воспользовалосьбы указанной льготой, оно вправе было бы заявить ее в 2000 году.
     Данное право предоставлено предприятию п.2 ст.56 НК РФ, гдепредусмотрено, что налогоплательщик вправе отказаться от использованияльготы либо приостановить ее использование на один или нескольконалоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом РФ.
     Под налоговым периодом, согласно ст.55 НК РФ понимается календарныйгод или иной период времени применительно к отдельным налогам, поокончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумманалога, подлежащая уплате.
     Таким образом, предприятие вправе "оттянуть" применение льготы нетолько на год, но и на более продолжительный период.
     Важно обратить внимание, что налогоплательщик может приостановитьиспользование льготы только в том случае, если оно на тот период времени(за 1999 год) МОГЛО БЫ фактически ею воспользоваться.
     В Вашей ситуации, как было сказано выше, предприятие могловоспользоваться льготой только в размере 37000 руб. Поэтому в отношениинеиспользованной льготы по оставшейся сумме капитальных вложений 658000руб. (695000 - 37000) ее перенос на 2000 год не допускается, так какпредприятие в 1999 году не имело на нее права.
     Что касается неиспользованной льготы за 1999 год в размере 2500 руб.(37000 - 34500), то на наш взгляд она также не может быть перенесена на2000 год, так как фактически сама льгота по капвложениям уже былазаявлена в 1999 году. Думается, что решить данный вопрос можно путемвнесения исправлений в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1999год.
     При возникновении споров о том, имел ли место отказналогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, чтофакт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлениидекларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает егоотказа от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде(п.16 Постановления Пленума ВС РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.99"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 НК РФ").
     Кроме того, согласно подп."5" п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщикиобязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам документы,необходимые для исчисления и уплаты налогов, а для расчета льготы поналогу на прибыль по капитальным вложениям к таким документам относитсяспециальный расчет.
     Таким образом, налогоплательщик может считаться отказавшимся отиспользования льготы только в том случае, когда им подано в налоговыйорган соответствующее заявление.
     Аналогичное мнение было высказано в Письме МФ РФ от 23.02.2000 N04-02-05/6.

М.Бойкова

Источник : АКДИ