Финансовые новости Уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (малый бизнес) Особенности организации работы со страховыми компаниями (туризм)

До 1 января 2006 г. налогоплательщик, признающий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае получения им убытка при применении УСН по итогам предыдущих налоговых периодов, вправе был уменьшить налоговую базу на сумму убытка. Однако при этом законодатель не уточнил, какую налоговую базу налогоплательщик вправе уменьшить на сумму убытка: налогового или отчетного периода. С 2006 г. эта неясность устранена.

В соответствии с редакцией пункта 7 смотрите 346.18 НК РФ:

«Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.

Указанный в настоящем п. убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.»

Итак, если по итогам налогового периода получен убыток, то на основании приведенной выше нормы НК РФ в любом случае должен быть уплачен минимальный налог в сумме 1% от суммы полученных доходов. В следующем налоговом периоде налогоплательщик при условии получения прибыли может уменьшить налоговую базу на сумму, не превышающую 30% от налоговой базы этого налогового периода, оставшаяся часть убытка может быть в аналогичном порядке учтена в течение следующих 10 налоговых периодов.

Обратите внимание, что учесть при налогообложении убыток могут налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложения избрали доходы за минусом расходов.

Пример 14.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам 2006 г. им получены доходы в сумме 900 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 1 100 000 руб.

Таким образом, по итогам 2006 г. налогоплательщиком получены убытки в сумме 200 000 руб.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

900 000 руб. x 1% = 9000 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 9000 руб. (9000 руб. - 0).

Итого за 2006 г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 209000 руб. (200 000 руб. + 9000 руб.).

По итогам 2007 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 1 300 000 руб., а расходы составили 800 000 руб.

Налоговая база за 2007 г. составляет: 1 300 000 руб. - 800 000 руб. = 500 000 руб.

Сумма минимального налога составляет: 1 300 000 руб. x 1% = 13 000 руб.

Сумма налога от исчисленной налоговой базы составляет:

500 000 руб. x 15% = 75 000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик уплачивает налог.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2007 г., составляет 150 000 руб. ((500 000 руб. x 30%) < 209 000 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате за 2007 г., составляет:

(500 000 руб. - 150 000 руб.) x 15% = 52 500 руб.

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 59 000 руб. (209 000 руб. - 150000 руб.) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2008 г.

С 2006 г. действует норма, согласно которой если налогоплательщик решает перейти на иной режим налогообложения до того, как вся сумма убытка будет учтена, то он не имеет права учесть этот убыток при иной системе.

Иными словами, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить налоговую базу (исчисленную по итогам налогового периода) на убыток, полученный только при применении УСН, по итогам предыдущих налоговых периодов.

Более подробно с вопросами, касающихся применения различных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства, формы и порядок представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, порядка государственной регистрации хозяйствующих субъектов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Деятельность субъектов малого предпринимательства».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»