Входной НДС по основным средствам при осуществлении облагаемых и не облагаемых видов деятельности

Медицинская деятельность имеет большие налоговые льготы.

Если у организации или индивидуального предпринимателя, занимающегося медицинской деятельностью, возникает необходимость ведения иного вида деятельности, соответственно возникает и необходимость ведения раздельного учета.

Организация, осуществляющая только оказание медицинских услуг населению, фактически осуществляет вид деятельности, не облагаемый НДС (освобождаемый от налогообложения), и вопросы, связанные с исчислением НДС, понятны.

Если же наряду с не облагаемыми операциями, возникают операции, признаваемыми объектом налогообложения НДС, необходимо обратить внимание на следующее. Порядок учета НДС и виды операций, не облагаемых НДС, определены пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении либо фактически уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случаях приобретения (ввоза) перечисленных активов:

• используемых для операций по производству и (или) реализации, а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд, товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных он налогообложения);
• используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• лицами, которые не являются налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
• для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав при осуществлении операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Исключение составляет передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Суммы налога подлежат восстановлению в размере налога, ранее принятом к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов суммы налога подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ, восстановление же производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

В пункте 3 статьи 170 НК РФ также указано, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы, то есть на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и систему налогообложения в виде ЕНВД для определенных видов деятельности, принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на перечисленные специальные налоговые режимы.

Пример 1.

Медицинская организация ООО «В» оказывает услуги как облагаемые, так и не облагаемые НДС. ООО «В» имеет лицензию на осуществление медицинских услуг населению. В этой части организация осуществляет деятельность, не подлежащую налогообложению НДС (освобождаемую от налогообложения) в соответствии с пунктом 2 статьи 149 НК РФ.

Одновременно организация оказывает и косметические услуги, которые подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

13 августа организация приобрела компьютер, стоимость которого составляет 35 400 рублей (в том числе НДС – 5 400 рублей). Расходы по транспортировке компьютера составили 590 рублей (в том числе НДС – 90 рублей).

В предыдущем налоговом периоде облагаемый оборот выручки по косметическим услугам составил 295 000 рублей (в том числе НДС – 45 000 рублей), по медицинским услугам, не облагаемым НДС – 60 000 рублей.

Оплата компьютера, ввод его в эксплуатацию, принятие НДС к вычету и увеличение стоимости компьютера на сумму НДС произведены 15 августа.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Окончание примера.

Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Услуги в области здравоохранения» и «Производство и торговля в медицине, косметике».

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»