Главная страница --> Ведение бизнеса

Установка кондиционеров и вентиляционного оборудования в арендованных помещениях



Аренда основных средств – это предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его - арендатором.

При аренде помещения арендатором могут быть произведены улучшения арендуемого имущества. Из статьи 623 ГК РФ следует, что улучшения могут быть отделимые и неотделимые.

УЧЕТ ОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИ Й

Произведенные арендатором помещения отделимые улучшения, например, установка кондиционера, в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ являются его собственностью, если в договоре аренды не предусмотрено иное. По окончании договора аренды арендуемое помещение передается арендодателю, а кондиционер остается у арендатора. Между арендодателем и арендатором может быть заключено соглашение, предусматривающее передачу кондиционера арендодателю с возмещением или без возмещения его стоимости арендатору. Арендатор также может оставить его у себя либо реализовать.

Рассмотрим бухгалтерский учет отделимых улучшений.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в объекты основных средств учитываются в составе основных средств, но для того, чтобы принять произведенные капитальные вложения в состав основных средств для целей бухгалтерского учета необходимо единовременное выполнение условий, предусмотренных пунктом 4 ПБУ 6/01 (смотри раздел 2.1.1 «Бухгалтерский учет основных средств» настоящей книги).

В соответствии с пунктом 3 Методических указаний №91н в составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Согласно пункту 35 Методических рекомендаций №91н в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются все четыре условия, перечисленные нами выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль их движения.

Если в учетной политике арендатора будет предусмотрен лимит не более 20 000 рублей, он будет иметь право списать стоимость улучшений на затраты в момент ввода в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете отделимые улучшения у арендатора будут учтены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

08

60

Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации

19

60

Отражена сумма НДС

01

08

Отражен ввод в эксплуатацию произведенных улучшений

60

51

Погашена задолженность перед поставщиком за произведенные улучшения

68-2

19

Принят к вычету НДС

20, 44

01

Отражено списание на затраты произведенных улучшений (если стоимость улучшений не превышает установленного организациям лимита стоимости основных средств)

Если стоимость улучшений превышает установленный организацией лимит, то она не может быть списана на затраты по мере ввода в эксплуатацию. Организации в этом случае необходимо установить срок полезного использования объекта и в течение этого срока начислять амортизацию в целях бухгалтерского учета.

В целях исчисления налога на прибыль произведенные арендатором улучшения, а также будут признаны амортизируемым имуществом, так как согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Напоминаем, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

УЧЕТ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ

Неотделимыми считаются улучшения (например, установка вентиляционного оборудования), которые не отделимы от арендуемого помещения без причинения ему ущерба, они прочно связаны с объектом аренды и после окончания договора аренды подлежат передаче арендодателю вместе с арендуемым имуществом.

Улучшение арендованного помещения может быть произведено как с согласия, так и без согласия арендодателя.

В том случае, если улучшение арендованного помещения произведено с согласия арендодателя, на основании пункта 2 статьи 623 ГК РФ арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости неотделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Чтобы избежать спорных ситуаций, лучше получить согласие арендодателя в письменной форме.

В бухгалтерском учете фактические затраты на улучшение помещения отражаются на счете 08 «Капитальные вложения». Так как произведенное улучшение изначально является собственностью арендатора, а не арендодателя, арендатор передает эти затраты арендодателю с целью их возмещения. В том случае, когда арендатор передает затраты арендодателю непосредственно после произведения улучшений, необходимо составить следующую корреспонденцию счетов:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

08

60

Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации

19

60

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

76-12

08

Отражено списание затрат для возмещения их арендодателем

51

76-12

Отражена сумма денежных средств, полученных от арендодателя в возмещение произведенных улучшений

60

51

Отражено погашение задолженности перед поставщиком

Если арендатор произвел улучшения арендованного имущества без согласия арендодателя, в соответствии с пунктом 3 статьи 623 ГК РФ он не имеет права на возмещение осуществленных расходов арендодателем, если иное не предусмотрено законом, так как он не имел права вносить какие-либо изменения в арендованное имущество по своему желанию.

Поскольку пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что капитальные вложения в арендованные основные средства учитываются в составе основных средств, фактические затраты на улучшение после формирования на счете 08 «Капитальные вложения» переводятся на счет 01 «Основные средства». В момент постановки объекта на учет устанавливается способ начисления амортизации и срок полезного использования этого объекта.

Амортизация объекта основных средств, представляющего неотделимое улучшение в арендованном имуществе, производится в течение срока договора аренды в обычном порядке до того, когда этот объект будет передан арендодателю, а также исходя из способа начисления амортизации, установленного арендодателем по данному объекту. Следует обратить внимание на то, что применять лимит, установленный ПБУ 6/01 в данном случае не следует. Это связано с необходимостью начисления амортизации по объекту улучшения по правилам, которые применятся арендодателем к сдаваемому в аренду имуществу.

Существует также иной подход к учету неотделимых улучшений арендованного имущества и сводится он к тому, что неотделимое улучшение арендованного имущества не может учитываться на балансе арендатора, так как принадлежит арендодателю изначально и является его собственностью. Если следовать данной точке зрения, бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

91-2

60

Отражена стоимость произведенных улучшений

60

51

Отражено погашение задолженности перед поставщиком

В соответствии со статьей 622 ГК РФ по истечении срока договора аренды арендатор обязан возвратить имущество арендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Таким образом, арендодатель, не давший своего согласия на осуществление улучшений, может либо принять эти улучшения без возмещения их стоимости арендатору, либо не принять улучшений и потребовать от арендатора привести имущество в то состояние, в котором оно было ему передано.

Если арендодатель принимает имущество с улучшениями без возмещения их стоимости арендатору, то в учете арендатора передача улучшений будет рассматриваться как безвозмездная передача.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающих объектов основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объектов имеет место и в случае их безвозмездной передачи.

Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия основных средств, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признается расходами организации. При этом согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются прочими расходами организации.

До момента безвозмездной передачи объект основных средств какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов бухгалтерского учета при выбытии объекта основного средства списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции, в данном случае, со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В целях налогового учета стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые несет организация при такой передаче, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы. То есть постоянные разницы это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.

Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, как раз и относятся к постоянным разницам.

Произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 субсчет «Налог на прибыль» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 1.

Арендатор возвращает арендодателю арендованное помещение. В течение срока договора аренды в помещение было установлено вентиляционное оборудование, стоимость улучшений составила 18 480 рублей, оно было принято к учету в качестве отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата имущества арендодателю составила 6 160 рублей.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:

«Основные средства в эксплуатации»;

«Выбытие основных средств».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

01-2

01-1

18 480

Списана стоимость основного средства

02

01-2

6 160

Списана стоимость начисленной амортизации

91-2

01-2

12 320

Списана остаточная стоимость переданных улучшений (18 480 рублей – 6 160 рублей)

91-2

68

2 218

Начислен НДС со стоимости безвозмездной передачи (12 320 х 18%)

99

91-9

14 538

Списан убыток

99

68

3 489

Отражено постоянное налоговое обязательство (14 538 х 24%)

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися учета кондиционеров и вентиляционного оборудования в производственных организациях, также в организациях, осуществляющих торговлю кондиционерами, бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров и вентиляционного оборудования у покупателей, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Кондиционеры от производства до списания, оборудование вентиляционное ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Трудовой договор с временными работниками как разновидность срочного трудового договора ..
Бюджетные учреждения. Транспортный налог ..
Показатели для анализа годовой отчётности предприятия ..
Определение среднего заработка в организациях, применяющих суммированный учет рабочего времени ..
Введение в МСФО ..
Учет хозяйственных операций по списанию основных средств ввиду морального и ..
Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при различных формах реорганизации ..
Учет ценных бумаг ..
Отражение в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации ..
Налоговая база по ЕСН ..
Учетная политика бюджетного учреждения ..
Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию ..
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение ..

установка сплит систем и кондиционеров в Новороссийске

Похожие документы из сходных разделов


Безвозмездное пользование имуществом: особенности учета и налогообложения


М.Бойкова



Источник : АКДИ



[ознакомиться полностью]

Порядок распределения суммы прямых затрат на остатки готовой продукции на складе


     Согласно п.2 ст.319 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 29 мая2002 г. N 57-ФЗ) оценка остатков готовой продукции на складе на конецтекущего месяца производится налогоплательщиком на основании данныхпервичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукциина складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов,осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов,относящуюся к остаткам НЗП.
     Оценка остатков готовой продукции на складе определяетсяналогоплательщиком как раз

[ознакомиться полностью]

Порядок создания особых экономических зон Общие положения об особых экономических зонах Налогоплательщики ЕСН Налоговый и отчетный периоды. Ставки ЕСН Лечебно-профилактическое питание


2.1. условия создания особых экономических зон

Согласно статье 4 Закона №116-ФЗ (Приложение №11) промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, которые имеют общую границу и площадь которых составляет не более чем двадцать квадратных километров.

Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более чем три квадратных километра.

Туристско-рекреационные особые экономические зоны создаются на одном или нескольких участках территори

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100