Чем платить изволите?

И. КИРЮШИНА, АКДИ "Экономика и жизнь"

     Довольно часто при заключении договора стороны оцениваютобязательство в иностранной валюте. Оплата по такому договору можетпроизводиться по-разному: в рублях по согласованному курсу, в той жевалюте, которая указана в договоре, в другой валюте. О том, какиеособенности нужно учесть в бухгалтерском учете, читайте в этой статье.Оплата за товары (работы, услуги) в иностранной валюте может поступитьорганизации в том случае, когда организация продает их иностранномуконтрагенту.
     Как правило, при заключении договора никому не придет в головувыбирать в качестве валюты платежа иную валюту, чем та, в которойвыражено обязательство. Но в процессе исполнения договора ситуация можетизмениться.
     Например, может выясниться, что у плательщика отсутствуют средства втой валюте, которая нужна для платежа. В то же время он располагаетопределенной суммой в другой валюте. Терять на конвертации одной валюты вдругую ему не хочется. Поэтому он обращается к другой стороне договора спредложением принять оплату в другой валюте.
     Если другая сторона не возражает, то в этом случае они должнысогласовать следующие моменты:
     - курс, по которому будет производиться пересчет обязательства изодной валюты в другую;
     - дату конвертации обязательства.
     Соответствующие изменения оформляются дополнительным соглашением кдоговору.
     Но у организации - получателя оплаты возникает вопрос: как отразитьтакие операции в бухгалтерском и налоговом учете?
     Рассмотрим такую ситуацию.

     СИТУАЦИЯ 1.
     Организация занимается разработкой программного обеспечения.Заказчиком является иностранная фирма. В соответствии с условиямидоговора стоимость работ составляет 10 000 долл. США.
     Дополнительным соглашением к договору стороны определили, что оплатазаказчиком будет произведена в евро по курсу, равному соотношению(коэффициенту) между курсом доллара и курсом евро, установленному ЦБ РФна день выставления организацией счета заказчику. Счет выставляется послеподписания акта приемки выполненных работ.
     В целях налогообложения прибыли применяется метод начисления.
     Предположим, что ЦБ РФ установлены следующие курсы валют:
     1. На дату подписания акта выполненных работ
     1 долл. = 28 руб.;
     2. На дату выставления счета
     1 долл. = 27,9 руб.;
     1 евро = 36 руб.
     Коэффициент, устанавливающий соотношение между курсом доллара иевро, равен 0,775 (27,9 руб. : 36 руб.). Тогда сумма, подлежащая оплате,составит 7750 евро (10 000 долл. х 0,775).
     Рублевый эквивалент валютной суммы на дату выставления счета равен279 000 руб. (10 000 долл. х 27,9 руб. или 7750 евро х 36 руб.).
     Разберемся, как отразить эти операции в бухгалтерском учете.

     Все оказывается довольно несложным, если стороны договорилиськонвертировать обязательство по курсам, установленным ЦБ РФ.
     В бухгалтерском учете стоимость активов и обязательств, выраженных виностранной валюте, подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2000 "Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте"). Указанный пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему надату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности (пункты 5 и 7 ПБУ 3/2000).
     В рассматриваемой ситуации на дату подписания Акта сдачи-приемкивыполненных работ у организации образуется дебиторская задолженность,выраженная в долларах США.
     По общему правилу, установленному п. 11 ПБУ 3/2000, с моментапринятия к учету и до момента погашения задолженности по ней ежемесячно,а также на дату получения оплаты следует считать курсовую разницу сучетом изменения курса валюты, установленного ЦБ РФ.
     В данном случае дополнительное соглашение к договору обязываеторганизацию пересчитать сумму обязательства из долларов США в евро надату выставления счета заказчику.
     На эту дату меняется валюта договора: уже нет обязательства,выраженного в долларах, но одновременно появилось обязательство,выраженное в евро.
     Учитывая, что пересчет в рубли производится отдельно по каждому видувалюты, именно на дату выставления счета организация должна выявить иотразить в учете курсовую разницу, возникающую в результате изменениякурса доллара. Это позволяет сделать открытый перечень операций виностранной валюте, на дату совершения которых в бухгалтерском учетеотражается курсовая разница, связанная с переоценкой задолженности (пункты 6, 7, 11 ПБУ 3/2000). В дальнейшем курсовая разница будетсчитаться уже по задолженности, выраженной в евро.
     На дату выставления счета задолженность должна быть переведена издолларов в евро. В результате конвертации (из долларов в евро) рублеваяоценка обязательства не изменяется. Поэтому никаких разниц в оценкеобязательства в этом случае возникать не должно.
     Эти операции оформляются в бухгалтерском учете следующимипроводками:
     Дебет 62/долл. - Кредит 90
     - 280 000 руб. - на дату подписания Акта сдачи-приемки выполненныхработ отражена задолженность заказчика за принятые им, но не оплаченныеработы (10 000 долл. х 28 руб.);
     Дебет 91 - Кредит 62/долл.
     - 1000 руб. - на дату выставления счета отражена отрицательнаякурсовая разница по долларам;
     Дебет 62/евро - Кредит 62/долл.
     - 279 000 руб. - закрыта задолженность в долларах и отраженазадолженность в евро (10 000 долл. х 27,9 руб.).
     При исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы(понесенные расходы), стоимость которых выражена в иностранной валюте,так же как и в бухгалтерском учете, пересчитываются в рубли поофициальному курсу, установленному ЦБ РФ.
     Порядок признания таких доходов и расходов определяется взависимости от выбранного организацией метода признания доходов ирасходов, который должен быть закреплен в учетной политике для целейналогообложения.
     При переоценке дебиторской задолженности, стоимость которой выраженав иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностраннойвалюты к рублю, установленного ЦБ РФ, могут возникать курсовые разницы.
     При уценке такой задолженности образуется отрицательная курсоваяразница, которая включается в состав расходов на основании подп. 5 п. 1ст. 265 НК РФ.
     Если же задолженность дооценивается, то возникает положительнаякурсовая разница, которая учитывается в составе доходов на основании п.11 ст. 250 НК РФ.
     Курсовые разницы считаются отдельно по каждому виду валют.
     В рассматриваемой ситуации на дату выставления счета в налоговомучете возникает отрицательная курсовая разница по долларам в сумме 1000руб.
     В дальнейшем курсовые разницы выявляются по обязательству, стоимостькоторого выражена в евро.

     Таким путем вынуждены идти те организации, кому не удалосьдоговориться о пересчете обязательства из одной валюты в другую исходя изофициальных курсов валют, установленных ЦБ РФ.
     В этом случае для конвертации применяется курс, который не равенсоотношению курсов валют, котируемых ЦБ РФ.
     Внесем в нашу ситуацию некоторые коррективы.

     СИТУАЦИЯ 2.
     Предположим, дополнительным соглашением к договору установлено, чтозаказчик оплачивает стоимость работ в евро по курсу, согласованномусторонами на дату выставления счета. Причем этот курс отличается отсоотношения официальных курсов валют, установленных ЦБ РФ на датувыставления счета.
     Например, он равен 0,7 (в то время как соотношение официальныхкурсов доллара к евро составляет 0,775). Сумма конвертированногообязательства будет равна 7000 евро (10 000 долл. х 0,7).
     Что происходит в данном случае?
     С даты подписания Акта сдачи-приемки выполненных работ до датывыставления счета стоимость обязательства выражена в долларах. Поэтому вуказанный период курсовая разница считается по долларам.
     На дату выставления счета обязательство конвертируется из долларов вевро. С этой даты курсовая разница начинает считаться по задолженности,выраженной в евро.
     Поскольку курс пересчета не равен курсу ЦБ РФ, то фактически на датувыставления счета изменяется стоимость работ по договору.
     В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете необходимооткорректировать сумму выручки, признанной на дату подписания актавыполненных работ.
     В бухгалтерском учете указанные операции оформляются следующимипроводками:
     Дебет 62/долл. - Кредит 90
     - 280 000 руб. - на дату подписания Акта сдачи-приемки выполненныхработ отражена задолженность заказчика (в долларах) за выполненные, но неоплаченные им работы (10 000 долл. х 28 руб.);
     Дебет 91 - Кредит 62/долл.
     - 1000 руб. - на дату выставления счета отражена курсовая разница подолларам;
     Дебет 62/долл. - Кредит 90
     - 280 000 руб. - сторно выручки, выраженной в долларах;
     Дебет 62/евро - Кредит 90
     - 252 000 руб. - отражена выручка за выполненные работы в евро (7000евро х 36 руб.).
     В целях налогообложения прибыли сумму признанной выручки необходимоуменьшить на 28 000 руб.

Источник : АКДИ