Учет и налогообложение товарообменных сделок

г.Надым
ГАП "Надымский ОАО"

     При отражении в бухгалтерском учете товарообменной операции,связанной с приобретением основных средств, предприятию следуетруководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету "Учет основныхсредств" ПБУ 6/97, утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н (в ред.изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н), и "Доходыорганизации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв.Приказом Минфина от 06.05.99 N 33н, к данной ситуации не применяется (п.3ПБУ 10/99).
     ПБУ 6/97 и 9/99 устанавливают следующие требования к отражению вучете товарообменной сделки:
     - первоначальная стоимость основных средств, приобретенных подоговору мены, должна определяться исходя из стоимости переданныхосновных средств, которая, в свою очередь, устанавливается исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных товаров (п.3.5 ПБУ 6/97);
     - выручка от реализации основных средств должна определяться исходяиз стоимости полученных основных средств. При этом стоимость полученныхосновных средств устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхтоваров (п.10.1 и 6.3 ПБУ 9/99).
     Применительно к рассматриваемой ситуации стоимость приобретенныхосновных средств, так же как и стоимость переданных основных средств,определяется исходя из их стоимости, установленной договором мены.
     В учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки (см. Плансчетов и Инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от01.11.91 N 56):
     1. Дт.08 - Кт.60 - 12700318 руб. - поступили основные средства наосновании договора мены по договорной стоимости (без НДС);
     2. Дт.19 - Кт.60 - 2540064 руб. - НДС по приобретенным основнымсредствам;
     3. Дт.01 - Кт.08 - 12700318 руб. - основные средства введены вэксплуатацию;
     4. Дт.62 - Кт.47 - 15240382 руб. - отражена выручка от реализациивыбывших основных средств;
     5. Дт.47 - Кт.68 - 2540064 руб. - НДС с цены реализации начислен куплате в бюджет;
     6. Дт.47 - Кт.01 - списана балансовая стоимость выбывших основныхсредств;
     7. Дт.02 - Кт.47 - списана сумма начисленного износа;
     8. Дт.47 - Кт.80 - отражена прибыль от реализации основных средств;
     9. Дт.60 - Кт.62 - 15240382 руб. - после выполнения сторонамидоговора мены своих обязательств по договору происходит взаимноепогашение задолженностей на сумму договора.
     После исполнения сторонами своих обязательств по договору мены упредприятия появляется возможность принять к зачету сумму НДС поприобретенным основным средствам. При этом из положений пп. 16 и 19Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС"следует, что при осуществлении товарообменных сделок к зачету принимаетсясумма НДС, указанная в первичных учетных документах (счетах, счетах -фактурах и т.п.), на основании которых производятся расчеты. Такимобразом, в рассматриваемой ситуации предприятие имеет право предъявить кзачету сумму "входного" НДС в размере 2540064 руб. (см. также ПисьмоМинфина РФ от 18.05.99 N 04-03-11):
     10. Дт.68 - Кт.19 - 2540064 руб.
     Обращаем Ваше внимание, что после 1 января 2001 года приосуществлении товарообменных сделок к зачету принимается сумма НДС,исчисленная исходя из стоимости переданного имущества (п.2 ст.172 частивторой НК РФ).
     При исчислении налога на прибыль по операциям, связанным среализацией основных средств, предприятию следует руководствоваться п.4ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий иорганизаций". В соответствии с указанным пуктом прибыль от реализацииосновных фондов определяется как разница между продажной ценой иостаточной стоимостью, увеличенный на индекс инфляции, исчисленный вустановленном порядке. В данном случае прибыль от реализации основныхфондов должна определяться предприятием как разница между договорной ихстоимостью (в соответствии с условиями договора мены) и остаточнойстоимостью, скорректированной на индекс - дефлятор.
     В заключение считаем необходимым обратить Ваше внимание на то, чтотоварообменные сделки включены в перечень сделок, цена которых для целейналогообложения может контролироваться налоговыми органами (п.2 ст.40 НКРФ).

Т.Крутякова

Источник : АКДИ