Налоговый учет займов и кредитов у организации – заимодателя

Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.

Для целей налогообложения прибыли по договору займа при использовании налогоплательщиком метода начисления, а также по иным долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода (пункт 6 статьи 250, пункт 6 статьи 271 НК РФ). Также в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, доходом в налоговом учете признаются причитающиеся к получению проценты по предоставленному займу, в той же сумме и в тех же периодах, что и в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения прибыли признанные должником пени за нарушение договорных обязательств учитываются в составе внереализационных доходов (пункт 3 статьи 250 НК РФ) на дату признания их должником (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению НДС (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ). Следовательно, ни проценты, начисленные согласно договору займа, ни проценты, начисленные в соответствии с требованиями гражданского законодательства, не формируют налогооблагаемую базу по НДС.

Если сумма займа выражена в условных единицах, порядок учета доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, имеет некоторые особенности. Отметим, что для целей налогообложения прибыли суммовые разницы определены в пункте 11.1 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Исходя из этих норм разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения и дату возврата денежных средств заимодавцу не подпадает под определение суммовой разницы. Отрицательная разница по таким суммам у заемщика рассматривается как плата за пользование займом и учитывается для целей налогообложения прибыли. В случае, когда организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю, в учете заимодавца будет числиться задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца. При этом возникающие у заимодавца положительные разницы учитываются в составе внереализационных доходов. Об этом указано и в Письме Минфина Российской Федерации от 6 октября 2005 года №03-03-04/1/251 «Об отрицательных и положительных разницах, которые возникают по договору займа, выраженного в иностранной валюте».

При кассовом методе суммовые разницы не учитываются в целях налогообложения в составе доходов, если сумма займа выражена в условных денежных единицах (пункт 5 статьи 273 НК РФ).

Более подробно с вопросами налогового учета займов и кредитов у организации – заимодателя Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК