Организация расчетов (услуги в области здравоохранения)

ПРИЕМ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Согласно Правилам оказания услуг оплата за медицинские услуги производится в учреждениях банков или в медицинском учреждении (организации). Кроме того, наличные денежные средства могут быть приняты медицинским работником и при оказании услуг пациенту с выездом на дом.

Обратите внимание, что при возложении на медицинский персонал обязанностей по приему наличных денежных средств от физических лиц за оказанные им с выездом на дом услуги, указанному медицинскому персоналу может быть (за счет вырученных средств) установлена повышенная оплата труда. Кроме того, с этими работниками в соответствии с трудовым законодательством должны быть заключены договора о полной материальной ответственности для обеспечения сохранности принятых от населения денежных средств.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее Закон №54-ФЗ) при продаже товаров (выполнении работ или оказании услуг) за наличный расчет обязательно применение контрольно-кассовой техники, включенной в Государственный реестр.

Таким образом, наличные расчеты за предоставление платных услуг осуществляются медицинскими учреждениями (организациями) с применением контрольно-кассовой техники.

При использовании контрольно-кассовой техники медицинские учреждения и организации, для избежания применения к ним штрафных санкций, обязаны соблюдать действующий порядок использования ККТ. Контрольно-кассовая техника, используемая для денежных расчетов с населением, подлежит регистрации в налоговых органах по месту нахождения медицинского учреждения или организации.

Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации модели ККТ определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации. Информация о моделях техники, допускаемой к использованию, публикуется в печати.

Порядок эксплуатации ККТ определен в «Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденных Письмом Минфина Российской Федерации от 30 августа 1993 года №104 (применяется в части не противоречащей Закону №54-ФЗ).

Коммерческие медицинские организации, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, принятие к учету наличных денежных средств сопровождают проводкой:

Бухгалтерский учет наличных денежных средств медицинских учреждений, состоящих на бюджетном финансировании, ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 года №70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету», с использованием счета 020104000 «Касса».

Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

• поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;
• поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;
• поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение»;
• прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;
• поступление наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660).

Так как медицинские учреждения или организации оказывают услуги населению, то при оказании медицинских услуг они могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, при условии выдачи ими бланков строгой отчетности (далее БСО). Такое право им дает пункт 2 статьи 2 Закона №54-ФЗ. Об этом, в частности, говорится и в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 14 января 2004 года №29-12/01857:

«В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 июля 2003 года №16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» определено, что предусмотренное правило действует только в случае оказания услуг населению, то есть гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя.

Следовательно, при наличных денежных расчетах между юридическими лицами за оказываемые услуги в обязательном порядке применяется ККТ.

Бланки строгой отчетности, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации, являются официальными государственными документами и распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся соответствующими видами деятельности на территории Российской Федерации.

Организация при оказании медицинских услуг клиентам (населению, индивидуальным предпринимателям) вправе применять в качестве документа строгой отчетности форму квитанции, утвержденную Письмом Минфина России от 20 апреля 1995 года №16-00-30-35, для учета наличных денежных средств без применения ККТ.

Невыдача документа строгой отчетности, приравниваемого к кассовому чеку, а также неприменение ККТ при наличных денежных расчетах являются основаниями для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения в установленных законом случаях ККТ в соответствии со статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».

Таким образом, медицинские организации, оказывающие платные услуги населению за наличный расчет, вправе использовать для расчетов либо ККТ, либо квитанцию, являющуюся бланком строгой отчетности.

Бланк строгой отчетности (далее БСО) – квитанция, для организаций и учреждений Минздрава Российской Федерации утвержден Письмом Минфина Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №16-00-30-35 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

Форма БСО, утвержденная Письмом Минфина Российской Федерации и от 20 апреля 1995 года №16-00-30-35 применяется организациями и учреждениями Минздрава Российской Федерации исключительно при оказании услуг (при наличии заказчика).

Обратите внимание!

Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 года №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» образовано Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации, с передачей ему функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности упраздняемых Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации.

Положение о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года №321 «Об утверждении положения о министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации».

Обратите внимание!

Формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, предусмотренным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 года №171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (далее Положение №171), но не позднее 1 января 2007 года.

Квитанция выписывается в трех экземплярах (1-й прикладывается к приходному кассовому ордеру; 2-й является отчетным документом кассира (материально-ответственного лица); 3-й - выдается заказчику).

Бланки должны быть изготовлены только типографским способом с обязательным указанием выходных типографических данных.

Положением №171, установлены обязательные реквизиты, которые должен содержать бланк строгой отчетности:

1. сведения об утверждении формы бланка;
2. наименование, шестизначный номер и серия;
3. код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
4. наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
5. идентификационный номер налогоплательщика;
6. вид услуг;
7. единица измерения оказания услуг;
8. стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
9. дата осуществления расчета;
10. наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Кроме того, общие требования к БСО и порядку их оформления приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 23 августа 2001 года №16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением».

Бланк с заполненными строками по всем предусмотренным реквизитам, подписанный должностным лицом, приобретает юридическую силу и является первичным бухгалтерским документом. Бланки строгой отчетности приравниваются к чеку ККТ.

Обратите внимание!

Компьютерное (самостоятельное изготовление с помощью имеющейся компьютерной техники) изготовление бланков строгой отчетности недопустимо.

Согласно статье 17 Закона №128-ФЗ на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией, требуется лицензия.

Это значит, что бланки строгой отчетности с элементами защиты должны быть изготовлены только полиграфическими организациями, имеющими соответствующую лицензию, выданную федеральным органом исполнительной власти (в данном случае Минфином России). Так как БСО, используемые при оказании медицинских услуг, не содержат элементов защиты, они могут изготавливаться полиграфическими организациями, не имеющими лицензии. По этой же причине не требуется лицензии и при продаже указанных БСО.

Итак, бланки строгой отчетности должны издаваться типографским способом. При изготовлении БСО серию им присваивает учреждение (организация или индивидуальный предприниматель) самостоятельно при сдаче заказа на изготовление бланков в типографию. Номер конкретного бланка в пределах соответствующей серии ставит типография.

Так как каждый бланк нумеруется типографским способом, то испорченные бланки должны быть сохранены, бланк при этом перечеркивается.

Налогоплательщики, применяющие БСО, часто задают вопрос о том, нужно ли бланки строгой отчетности регистрировать в местных налоговых органах?

Ответ прост, делать этого не нужно, так как действующим российским законодательством такая обязанность не предусмотрена. Поэтому соответствующие требования местных налоговых инспекций необоснованны и незаконны.

Кроме того, кто работает с бланками строгой отчетности, наверняка озабочены тем, как правильно хранить, учитывать и уничтожать данные документы.

Правила хранения и учета бланков установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 года №171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

Учет бланков строгой отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями должен вестись по наименованиям, сериям и номерам бланков. Для учета бланков должна быть открыта книга, листы которой (по аналогии с кассовой книгой) должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или индивидуальным предпринимателем, а также скреплены печатью. Унифицированной формы такой книги не предусмотрено, поэтому хозяйствующие субъекты могут разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Затраты на приобретение бланков строгой отчетности медицинские организации, оказывающие платные услуги населению, относят к расходам, осуществление которых связано с оказанием медицинских услуг.

В бухгалтерском учете эти расходы в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности. Для обобщения информации о наличии и движении бланков строгой отчетности, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет, Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее План счетов бухгалтерского учета) предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности».

Приобретение бланков (в том числе подотчетными лицами) отражается по дебету счета 006 в условной оценке, например, 1 рубль, что дает возможность определять количество бланков, находящихся на хранении. Списание бланков отражается по кредиту счета 006 на основании соответствующих документов об их использовании. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков и местам их хранения.

При приобретении бланков строгой отчетности в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Обратите внимание!

В связи с изменениями, внесенными в статью 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточно товары (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.

Расходы медицинских организаций на приобретение бланков строгой отчетности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем отнесение на расходы сумм, затраченных на приобретение бланков, нужно производить сразу при выдаче их в производство, а не по мере их выдачи пациенту в ходе оказания услуги.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере суммы расходов, произведенных на приобретение БСО.

ОРГАНИЗАЦИЯ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

В большинстве своем безналичные расчеты имеют место при оплате предоставляемых услуг работникам учреждений, предприятий и организаций, в частности, за проведение предварительных и периодических медицинских осмотров работников в порядке, предусмотренном Приказом Минздравмедпрома Российской Федерации от 14 марта 1996 года №90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии».

В таких случаях, как правило, между организацией - заказчиком и исполнителем (медицинским учреждением или коммерческой медицинской организацией) заключается договор возмездного оказания услуг. Договор возмездного оказания услуг регулируется главой 39 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Чтобы в процессе предоставления услуг по такому договору не возникало разногласий, сторонам необходимо очень внимательно подойти к его составлению. Данный договор в обязательном порядке должен содержать:

• наименование сторон (приводятся полные названия медицинского учреждения (организации) и организации, заключающей договор на получение медицинских услуг, указываются юридические адреса и банковские реквизиты сторон; если заказчиком является не головная организация, а филиал, то указывается юридический адрес филиала);
• предмет договора (в данном разделе договора лучше расписать самым подробным образом весь перечень медицинских услуг, которые предоставляет медицинское учреждение (организация) в соответствии с данным договором);
• права и обязанности сторон (в данном разделе необходимо расписать права и обязанности медицинского учреждения (организации), оказывающего услуги по данному договору).

В обязанности исполнителя медицинских услуг входят:

• оказывать надлежащим образом и с соответствующим качеством весь спектр услуг, в соответствии с настоящим договором;
• оказывать данные услуги в назначенные сроки.

Очень важно, каким образом медицинское учреждение (организация) будет выполнять свои обязанности по договору. Если договор не будет содержать оговорки о возможности привлечения соисполнителей, то исполнитель медицинских услуг обязан будет оказывать услуги самостоятельно. Таково требование статьи 780 ГК РФ:

«Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично».

Кроме того, исполнителю медицинских услуг в договоре следует оговорить условия, согласно которым, организация-заказчик обязана предоставлять все необходимые сведения для качественного выполнения услуг.

Так как договор возмездного оказания услуг является возмездным договором, то медицинское учреждение (организация) имеет право требовать от организации-заказчика оплату за оказанные медицинские услуги.

Обратите внимание!

Если в договоре на оказание медицинских услуг не оговорена цена медицинских услуг, то в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, такие услуги должны быть оплачены по среднерыночным ценам:

«В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги».

Обратите внимание!

По договору медицинского обслуживания любая из сторон может отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке. Это следует из статьи 782 ГК РФ:

«Статья 782. Односторонний отказ от исполнения договора возмездного оказания услуг

1. Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

2. Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков».

К обязанностям заказчика можно отнести:

• оплату медицинских услуг в указанные сроки;
• выполнение требований, которые необходимы для качественного медицинского обслуживания;
• обеспечение за свой счет безопасных условий работы и охраны труда медицинского персонала (в том случае, если медицинские услуги оказываются на территории заказчика).

Организация-заказчик имеет право требовать от медицинского учреждения (организации) сведения о наличии лицензии и сертификата. Кроме того, если исполнитель медицинских услуг оказал свои услуги некачественно, организация-заказчик имеет право требовать снижения цены на услуги. Если медицинское учреждение (организация) отказалось от исполнения договора, то организация-заказчик имеет право требовать возмещения убытков.

Кроме того, в договоре на медицинское обслуживание должны быть указаны:

• сроки действия данного договора;
• порядок и сроки оплаты по договору.

Кроме предложенных разделов, стороны могут включить в договор любые другие положения, которые будут регламентировать отношения по договору.

Например, медицинское учреждение (организация), чтобы подстраховать себя от возможности неполной оплаты по договору, может предусмотреть выплату неустойки, если организация-заказчик несвоевременно или не полностью рассчитается по договору. Тогда, на основании статьи 330 ГК РФ, исполнитель медицинских услуг сможет взыскать денежные средства с должника.

«1. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

2. Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства».

Пример.

Производственное объединение заключило договор на проведение профилактических осмотров с медицинской организацией. Медицинские услуги были выполнены в установленные сроки и с надлежащим качеством. Однако руководство объединения вовремя не рассчиталось за оказанные медицинские услуги. За два месяца задолженность составила 80 000 рублей.

Медицинское учреждение обратилась в судебные инстанции с иском об уплате неустойки.

Договором, заключенным между производственным объединением и медицинским учреждением, предусматривалось следующее: если организация-заказчик вовремя не рассчитается по договору, то она обязана выплатить «Исполнителю» (медицинскому учреждению) неустойку в размере 5% за каждый месяц просрочки.

Арбитражный суд взыскал в пользу медицинского учреждения неустойку в размере 8 000 рублей (80 000 рублей х 5% х 2 месяца) и обязал производственное объединение рассчитаться с медицинским учреждением.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Независимо от того, за счет каких источников медицинское учреждение или медицинская организация получает оплату за свои услуги по договору, потребителем такой услуги является непосредственно физическое лицо-работник организации. Поэтому в этой части, для самого пациента, оказание медицинских услуг подлежит регулированию Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей», и соответствующими нормами гражданского законодательства, в частности статьей 1095 ГК РФ.

В бухгалтерском учете коммерческих медицинских организаций, средства поступившие в оплату медицинских услуг оформляются следующим образом:

Поступление денежных средств от предпринимательской и иной деятельности на счета медицинских учреждений, оформляется проводкой:

Дебет счета 020101510 «Поступление денежных средств учреждений на банковские счета» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения».

Более подробно с особенностями оказания услуг в области здравоохранения Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Услуги в области здравоохранения».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК