Учет расходов на услуги сотовой связи у потребителя

Расходы, связанные с потреблением услуг телефонной связи (абонентная плата, оплата дополнительных услуг связи и тому подобное), независимо от вида телефонов (обычный телефон, радиотелефон и тому подобное) включаются в затраты организации (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Рассмотрим два варианта приобретение сотового телефона у телефонной компании:

• если стоимость телефонного аппарата до 10 000 рублей;
• если стоимость телефонного аппарата более 10 000 рублей.

В налоговом учете объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей не являются основными средствами (статья 256 НК РФ):

«Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей».

При этом, в бухгалтерском учете объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, разрешается списывать на затраты в производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль над их движением (изменения в ПБУ 6/01 внесены Приказом Минфина Российской Федерации от 18 мая 2002 года №45н «О внесении дополнений и изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»).

В первом варианте (если стоимость телефона до 10 000 рублей), все расходы организации, связанные с его приобретением и регистрацией, подлежат отнесению на счет 08 «Капитальные вложения». После ввода телефона в эксплуатацию эти расходы списываются на счет 01 «Основные средства».

Бухгалтерское отражение хозяйственных операций при первом варианте:

Во втором варианте (если стоимость телефона свыше 10 000 рублей) следует сделать такие бухгалтерские записи:

Согласно ПБУ 6/01, в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисляется амортизация по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Нормы амортизации определяются на основанииПостановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Согласно Налоговому Кодексу, метод начисления амортизации по телефонным аппаратам выбирается самим налогоплательщиком (линейный или нелинейный метод).

В бухгалтерском учете порядок признания, оценки и амортизации основных средств определен в ПБУ 6/01 и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств».

При покупке сотового телефона у физического лица необходимо учитывать, что за организацией сохраняется обязанность в течение одного месяца после совершения сделки по приобретению сотового телефона известить налоговый орган, по месту регистрации организации, о размере выплаченного дохода и невозможности удержания налога на доходы физических лиц.

Бухгалтерские записи, сделанные в организации, купивший телефон у физического лица, приведены в данной ниже таблице:

Если в договоре купли-продажи (акте приемки - передачи) сотового телефона у физического лица нет упоминания ни о размере гарантийного взноса, ни о его возврате, то во избежание разногласий с налоговой инспекцией, по вопросу удержания с этой суммы налога на прибыль организации, необходимо иметь копию договора физического лица с телефонной компанией.

В том случае, если лицо, у которого был куплен сотовый телефон или которое подарило его организации, имеет задолженность за телефонные переговоры, организация, являясь правопреемником всех прав и обязанностей, вытекающих из первоначального договора, погашает эту задолженность с учетом уплаченного ранее аванса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходами организации признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим расходы по погашению задолженности могут быть учтены при налогообложении прибыли, если они связаны с предпринимательской деятельностью организации. При этом нужно иметь в виду, что расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Следовательно, расходы по погашению задолженности за телефонные переговоры не могут быть учтены при налогообложении прибыли организации.

Учет расчетов по оплате телефонных переговоров, выраженных в иностранной валюте.

Большинство крупных сотовых компаний ведут расчеты за абонентское обслуживание телефонных аппаратов и использованное эфирное время абонентов в условных единицах (чаще всего доллары США). В Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 6 января 2004 года №26-12/1175 дано разъяснение:

«…В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, учитываются в составе внереализационных расходов.

Согласно разделу 3 Методических рекомендаций необходимо учитывать, что дате реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг.

Таким образом, если счета выставляются в условных единицах, а оплата происходит после даты оказания услуг, могут возникать суммовые разницы.

При этом стоимость услуги, в условных единицах отраженная в счете за соответствующий период, должна совпадать со стоимостью этой же оказанной услуги, определенной в акте выполненных работ (услуг) за этот же период, так как акт, подтверждающий потребление услуг, первичен по отношению к счету и указывает на объем выполняемых обязательств сторонами по договору.

Таким образом, первичные учетные документы, служащие основанием для принятия затрат на услуги связи при формировании налогооблагаемой прибыли, должны быть составлены с учетом цены сделки, предусмотренной договором на оказание услуг, отвечающим требованиям действующего законодательства».

Рассмотрим конкретный пример отражения возникающих суммовых разниц на счетах бухгалтерского учета.

Пример 1.

Организация связи заключила договор с клиентом. В нем указано, что клиент обязан вносить плату за телефонное обслуживание, которая установлена в условных единицах при условии оплаты по безналичному расчету по курсу Банка России, по мере оплаты.

Акт приема - передачи выполненных услуг по телефонному обслуживанию выставлен на сумму 6 000 рублей (200 долларов США по курсу 30 рублей за 1 доллар США).

Клиент оплатил счет за телефонное обслуживание на сумму 6 300 рублей (200 долларов США по курсу 31,5 рублей за 1 доллар США.

При отражении данных операций в учете организации будут сделаны следующие проводки:

В состав внереализационных доходов организации, для целей налогообложения прибыли, будут отнесены суммовые разницы, возникшие в связи с ростом курса доллара (пункт 11 статьи 250 НК РФ) – 254 рубля.

Руководитель организации своим приказом устанавливает лимит переговоров по средствам мобильной связи для каждой категории своих сотрудников, а стоимость сверхлимитного времени оплачивается за счет самих сотрудников. Таким образом, организация контролирует сумму расходов по сотовой связи.

Чтобы подтвердить использование мобильных телефонов работниками в производственных целях, необходимы данные документы:

• приказ руководителя по фирме;
• должностные инструкции сотрудников, которые используют сотовые телефоны (где обязательно необходимо обосновать необходимость переговоров по мобильной связи).

Для учета расходов на мобильную связь при налогообложении прибыли, телефоны должны принадлежать организации или могут быть арендованы у других организаций (граждан). Возможно включать затраты на услуги связи и в случае получения телефонов в безвозмездное пользование (по договору ссуды). Но, в любом случае, необходимо заключать или перезаключать договор на оказание услуг связи на организацию, пользующуюся услугами связи.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения услуг связи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Связь».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК