Главная страница --> Ведение бизнеса

Внесение товаров в качестве вклада учредителей в уставный капитал организации



Рассмотрим, каким образом определяется покупная стоимость товаров, если они поступают в организацию торговли в качестве вклада учредителей в уставный капитал.

Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Проводки, с помощью которых в бухгалтерском учете организации торговли будет отражено поступление товаров, следующие:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

75-1

80

Отражается задолженность учредителей по формированию уставного капитала

41

75-1

Отражено поступление товаров в оценке, согласованной сторонами

Напомним, что современные хозяйствующие субъекты в Российской Федерации, представлены в основном обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами закрытого или открытого типа. Исходя из этого, при внесении вклада в уставный капитал не денежными средствами, субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемыми законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

Деятельность акционерных обществ в настоящее время регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах», а деятельность обществ с ограниченной ответственностью – Федеральным законом от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Так, например, согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по согласованию между учредителями. Для определения рыночной стоимости, которое вносится в уставный капитал не денежными средствами, должен привлекаться денежный оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Федеральный закон от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» выдвигает аналогичное требование. Так в пункте 2 статьи 15 указанного Закона содержится положение о том, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, утверждается решением общего собрания участников общества, причем такое решение принимается единогласно.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью законодательство так же выдвигает требование о независимом оценщике, который производит оценку неденежного вклада. Правда в отличие от акционерных обществ, оценка независимого оценщика является обязательной, лишь в том случае, если номинальная стоимость доли участника, вносящего имущество, составляет более двухсот МРОТ.

Рассмотрим более подробно.

Пример 1.

Организация оптовой торговли ООО «Сатурн» в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации в августе передала товары (бытовую технику). Денежная оценка передаваемых товаров произведена независимым оценщиком и составляет 300 000 рублей, что соответствует номинальной стоимости доли ООО «Сатурн» в уставном капитале «дочки».

Переданные товары в уставный капитал, были приобретены ООО «Сатурн» в январе текущего года для перепродажи. Балансовая стоимость товаров составляет 250 000 рублей. НДС в сумме 45 000 рублей был принят организацией ООО «Сатурн» к вычету.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» бухгалтер должен отразить следующие операции по передаче:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

В январе

41

60-1

250 000

Приняты к учету товары от поставщика

19

60-1

45 000

Отражен НДС по приобретенным товарам

60-1

51

295 000

Оплачена поставщику стоимость товаров

68

19

45 000

Принят к вычету НДС

В августе

58-1

41

250 000

Отражена передача товаров в уставный капитал

58-1

91-1

50 000

Списана оценка между стоимостью независимого оценщика и балансовой стоимостью товаров

91-9

99

50 000

Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета других операций)

Мы не случайно привели данный пример, дело в том, что в последнее время между специалистами идет активная дискуссия: должна ли организация, передающая в уставный капитал какое-то имущество, восстанавливать сумму «входного» налога ранее принятого к вычету.

Мнение налоговых органов на местах, как правило, одно: налогоплательщик обязан восстановить сумму «входного» налога и уплатить ее в бюджет. Данная позиция основана на следующем:

Передача товаров в уставный капитал в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не является реализацией. Следовательно, она не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (на основании статьи 146 НК РФ). А если налогоплательщик приобретает товары, предназначенные для осуществления операций, которые не признаются реализацией, то суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю при их приобретении, должны учитываться в стоимости таких товаров (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ). В том случае, если налогоплательщик принял суммы «входного» налога к вычету он обязан восстановить сумму налога и уплатить его в бюджет. Восстановленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», затем сумма налога должна быть отнесена на увеличение стоимости товаров, передаваемых в уставный капитал.

Однако, с нашей точки зрения, такая трактовка норм налогового законодательства, «налоговиками» не совсем законна. Попробуем взглянуть на передачу товаров в уставный капитал организации несколько с другой стороны.

Торговая организации ООО «Сатурн» является плательщиком НДС, приобрела товары для осуществления торговой деятельности, то есть для перепродажи. Причем все требования налогового законодательства, в отношении права на вычет «входного» налога, у нее имелись:

  • деятельность, осуществляемая торговой организацией, является налогооблагаемой,
  • товары были приняты к учету,
  • товары были оплачены;
  • у организации присутствовали все необходимые документы: счет-фактура и документы об оплате, оформленные в надлежащем порядке. Поэтому на вполне законных основаниях ООО «Сатурн» в январе применило право на вычет.

Восстанавливать «входной» налог по товарам ООО «Сатурн» не должно по той причине, что в подпункте 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ (впрочем, как и во всей статье) речь идет о порядке отражения налога в тот момент, когда организация изначально знает, что товары будут переданы в уставный капитал - будут использованы для осуществления операций, которая не признается реализацией.

В иных случаях суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, не включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, и учитываются в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ - уменьшают сумму налога на добавленную стоимость при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет за соответствующий налоговый период.

В нашем случае организация не могла знать, что в августе месяце данные товары будут переданы в уставный капитал «дочки» и поэтому на законных основаниях применила вычет по налогу. Кроме того, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит требования к налогоплательщику восстанавливать суммы «входного» налога и уплачивать налог в бюджет в отношении имущества, ранее приобретенного для осуществления операций, облагаемых НДС и в последствии переданного в уставный капитал. Следовательно, ООО «Сатурн» не должно восстанавливать сумму «входного» по товарам, которые она передала в уставный капитал «дочки».

Для справки:

В настоящее время существует уже достаточно обширная положительная арбитражная практика по этому вопросу, когда судебный орган занимает сторону налогоплательщика. Есть даже Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 июня 2004 года №4052/04 «О признании недействующими абзацев 23 и 26 раздела 2.1 Инструкции, утвержденной Приказом МНС РФ от 21 января 2001 года №БГ-3-03/25», в результате появления которого налоговое ведомство своим Приказом МНС РФ от 28 июля 2004 года №САЭ-3-03/449@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 21 января 2002года №БГ-3-03/25 «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость» внесло изменения в налоговую декларацию по НДС. Однако, даже, несмотря на это, на местах «налоговики» зачастую требуют восстановить НДС.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения в торговых организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Торговая деятельность».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Ответственность работодателя за ведение трудовых книжек ..
Трудовая книжка дубликат ..
Взыскание дебиторской задолженности при ликвидации компании-должника ..
Общие положения о представительствах ..
Взыскание дебиторской задолженности при реорганизации компании-должника ..
Взыскание дебиторской задолженности при банкротстве компании-должника ..
Учет расходов по страхованию ..
Создание основных средств собственными силами предприятия ..
Договор комиссии ..
Учет оплаты труда и расходов на социальное обеспечение на предприятиях легкой промышленности ..
Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий ..
Арендная плата за пользование лесным фондом ..
Передача основных средств в уставный капитал другой организации ..


Похожие документы из сходных разделов


Учет расходов на услуги сотовой связи у потребителя


Расходы, связанные с потреблением услуг телефонной связи (абонентная плата, оплата дополнительных услуг связи и тому подобное), независимо от вида телефонов (обычный телефон, радиотелефон и тому подобное) включаются в затраты организации (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Рассмотрим два варианта приобретение сотового телефона у телефонной компании:

  • если стоимость телефонного аппарата до 10 000 рублей;
  • если стоимость телефонного аппарата более 10 000 рублей.

В налоговом учете объекты основных средств стои

[ознакомиться полностью]

Налогообложение процентного дохода, получаемого иностранной организацией по долговым обязательствам российской организации в соответствии с нормами международных соглашений


Международные соглашения устанавливают специальные нормы в отношении налогообложения процентных доходов. Рассмотрим данные положения, сопровождая их примерами.

1. Соглашения устанавливают, в каком государстве подлежат обложению процентные доходы, - в государстве получателя или источника дохода.

Как правило, соглашения устанавливают порядок, в соответствии с которым проценты подлежат обложению в стране резидента – получателя доходов, если он фактически имеет право на получение данных процентов. Соответствующая норма Соглашения формулируется следующим образом: «Проценты, во

[ознакомиться полностью]

Порядок налогообложения имущества иностранных организаций в РФ согласно главе 30 НК РФ


Международной практикой выработаны определенные принципы налогообложения имущества, принадлежащего иностранному резиденту одного государства и находящемуся на территории другого государства.

В частности, не подлежит налогообложению в Российской Федерации имущество иностранного резидента, находящееся в Российской Федерации, кроме случаев, когда это:

  • недвижимое имущество;
  • движимое имущество в виде активов постоянного представительства иностранного резидента в России.

Указанный подход закреплен в главе 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». В связи с этим, рассмо

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100