Бухгалтерский учет аудиовизуальных произведений у организации - приобретателя
В соответствии со статьей 13 Закона №5351-1 «Об авторском праве» исключительные права на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения принадлежат его изготовителю.
Передача исключительных имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора. Данный договор разрешает использовать произведение определенным способом и в установленных пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает право этому лицу запрещать использовать это произведение другим лицам. Например, организация приобретает у организации – изготовителя исключительное право на распространение фильма на видеокассетах на определенный срок. Срок, на который приобретаются исключительные права, максимальный тираж экземпляров фильма, предполагаемая сумма от продажи экземпляров фильма, фиксированная сумма авторского вознаграждения, все это предусмотрено в авторском договоре о передаче исключительных прав. Напоминаем, если авторское вознаграждение в авторском договоре об издании или ином воспроизведении произведения определяется в виде фиксированной суммы, то в договоре должен быть установлен максимальный тираж произведения.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», если организация приобретает исключительное право на тиражирование и распространение фильма на срок более 12 месяцев, то приобретенное исключительное право может быть отнесено к объектам нематериальных активов.
К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости. Согласно пункту 6 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы, уплаченные в соответствии с договором:
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
иные расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, для обобщения информации о расходах организации на приобретение объектов, принимаемых к учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Сформировавшаяся первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Пример 1.
Организация приобретает исключительное право на тиражирование и распространение фильма на видеокассетах сроком на 2 года. В авторском договоре предусмотрен максимальный тираж 5 000 экземпляров, на сумму 944 000 рублей (в том числе НДС 144 000 рублей).
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
08-5 «Приобретение нематериальных активов»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
800 000
Отражена сумма расходов, связанных с приобретением исключительных прав на тиражирование и распространение фильма
19-2 «НДС по приобретенным НМА»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
144 000
Отражена сумма НДС по приобретенным НМА
04 «НМА»
08-5 «Приобретение НМА»
800 000
Отражено принятие к учету исключительных прав в качестве объекта НМА
68-2 «Расчеты по НДС»
19-2 «НДС по приобретенным НМА»
144 000
Принят к вычету НДС
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51 «Расчетные счета»
944 000
Отражено вознаграждение согласно договору о передаче исключительных прав
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно товар (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.
Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации, если иное не установлено в ПБУ 14/2000. Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000 амортизация производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшение остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организаций исключительных прав на тиражирование и распространение этого фильма. У организации, приобретающей исключительные права на тиражирование и распространение фильма, начисление амортизации может отражаться на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов». В нашем примере организация начисляет амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Так в месяце, следующем за месяцем принятия исключительных прав в качестве объекта нематериальных активов, организацией было выпущено 500 экземпляров фильма на видеокассетах. В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом:
Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы амортизационных отчислений по приобретенным исключительным правам на тиражирование и распространение фильма являются для организации расходами по обычным видам деятельности:
«5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг»
Мы рассмотрели приобретение исключительных прав и отражение их в учете у организации – приобретателя. Теперь рассмотрим приобретение неисключительных прав, например, на тиражирование и распространение фильма на видеокассетах.
Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 к объектам нематериального актива могут быть отнесены только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности организации. Приобретение организацией неисключительного права на результаты интеллектуальной деятельности может отражаться в учете как получение нематериального актива в пользование. В пункте 26 ПБУ 14/2000 указано, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией – пользователем на забалансовом счете в оценке, предусмотренной договором. В том случае, если в договоре отсутствует оценка, предоставленного в пользование права, то она может быть отражена в условной оценке, например, в оценке равной сумме вознаграждения, уплачиваемой за предоставление этого права. Согласно указанному пункту ПБУ 14/2000 платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией – пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции. Это определено пунктом 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Порядок списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике организации.
Для обобщения информации о расходах будущих периодов Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
По окончании каждого отчетного периода сумма вознаграждения, учтенная на счете 97 «Расходы будущих периодов», может списываться в дебет счета 20 «Основное производство», в порядке установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другом).
Пример 2.
Студия, осуществляющая видеозаписи фильмов, приобрела у правообладателя неисключительное право на тиражирование и распространение фильма на видеокассетах. В авторском договоре, о передаче неисключительных прав, предусмотрен максимальный тираж 10 000 экземпляров, на сумму 1 180 000 рублей (в том числе НДС 180 000 рублей). В отчетном периоде организация выпустила 350 экземпляров видеокассет с фильмом.
Рабочим планом счетов предусмотрено, что приобретенные неисключительные права отражаются организацией на забалансовом счете 001-2 «Нематериальные активы в пользовании».
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
97
60
1 000 000
Отражена сумма расходов по приобретению неисключительного права на распространение и тиражирование
19
60
180 000
Отражена сумма НДС по приобретенному неисключительному праву
001-2
1 000 000
Отражено приобретенное неисключительное право
68
19
180 000
Принят к вычету НДС
60
51
1 180 000
Отражена выплата вознаграждения согласно договору о передаче неисключительных прав
20
97
35 000
Учтена в составе расходов по обычным видам деятельности часть суммы вознаграждения по договору о передаче неисключительных прав
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно товар (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.
Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Нередко организации арендуют имущество у физических лиц. Это могут быть и работники организации.
Рассмотрим порядок учета расходов по аренде имущества на следующем примере. Предположим, что организация арендовало у своего работника транспортное средство.
При заключении договора аренды транспортного средства работник передает принадлежащее ему транспортное средство своему организации во временное владение на платной основе и сам его не использует в течение срока аренды.
Организация имеет право допустить к управлению арендованным транспортным средством как собственника, то е
Целевое использование средств, указанных в пункте 2 статьи 251 НК РФ, контролируется налоговыми органами в процессе проведения камеральной проверки представленной организацией декларации.
По окончании налогового периода организация - получатель целевых бюджетных поступлений, в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ, обязана представить в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных средств.
Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого
Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Нематериальные активы наряду с другими способами их получения могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал.
Такая возможность предусмотрена рядом документов.
Согласно пункту 6 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участника
Главная страница --> 