Оптовая торговля

Рассматривая производство продуктов питания («Учет материально-производственных запасов»), мы обращали внимание читателя на то, что в соответствии с нормами ПБУ 5/01 товары признаются частью МПЗ. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки МПЗ, установленных указанным бухгалтерским стандартом – товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Отметим одну особенность, касающуюся учета транспортных расходов для торговых организаций.

Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке могут относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров. Мы не оговорились, используя формулировку «могут».

Дело в том, что торговые организации, в отличие от «производственников» вправе учитывать ТЗР двумя способами: либо включать их в цену приобретения товаров (пункт 6 ПБУ 5/01), либо учитывать их отдельно в составе расходов на продажу. Такое право им предоставляет пункт 13 ПБУ 5/01.

В соответствии с пунктом 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 10 мая 1995 года №ЮБ-6-17/256 «О методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» (далее - Методические рекомендации) ТЗР представляют собой:

• оплату услуг перевозчиков за доставку товаров, в том числе за подачу вагонов, взвешивание, погрузку в транспортные средства и выгрузку из них, расходы на страхование грузов, оплату услуг экспедиторов и так далее;
• плату за временное хранение товаров на железнодорожных станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плату за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Обратите внимание!

Несмотря на то, что указанные Методические рекомендации в связи с вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ утратили силу (с 1 января 2002 года), в целях бухгалтерского учета торговые организации вправе их использовать. На это указал Минфин Российской Федерации в своем Письме от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции».

В данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций. Расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.

Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.

Покажем на примере, как в бухгалтерском учете формируется фактическая себестоимость товаров.

Пример 1.

Организация торговли ООО «Сахарный мир» приобрела партию сахара в количестве 20 тонн, предназначенного для перепродажи.

Затраты, связанные с приобретением данной партии товаров у ООО «Сахарный мир» составили:

Стоимость товаров, согласно договору купли-продажи – 308 000 рублей (в том числе НДС 10% - 28 000 рублей).

Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

Стоимость услуг посредника, через которого ООО «Сахарный мир» приобрело данную партию сахара – 5 310 рублей (в том числе НДС – 810 рублей).

Учетной политикой ООО «Сахарный мир» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров, включаются в их стоимость. Учет поступления товаров ведется без применения счетов 15 и 16.

Тогда в учете ООО «Сахарный мир» операции, связанные с приобретением товаров, будут выглядеть следующим образом:

Обратите внимание!

В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ (Приложение №26), вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточно товары (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.

В результате на счете 41 «Товары» ООО «Сахарный мир» сформировало фактическую себестоимость данной партии сахара, которая составила 289 500 рублей.

Теперь предположим, что учетной политикой ООО «Сахарный мир» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров организация учитывает в составе расходов на продажу.

В этом случае фактическая себестоимость данной партии сахара составит 284 500 рублей.

Окончание примера.

Все остальные моменты, связанные с учетом и порядком отражения товаров в бухгалтерском учете аналогичны методам, рассмотренным нами в отношении материалов для производственных организаций.

Методы определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависят от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары. Разница между производственными и торговыми организациями будет лишь в том, что при использовании счетов 15 и 16, списание реализованного товара будет производиться с кредита 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» по учетным ценам, а сумма отклонений учетных цен от фактической себестоимости товаров – со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счет 44 «Расходы на продажу».

Если учетные цены в организации торговли меняются часто, то наиболее целесообразно в качестве учетной цены принимать либо цену поставщика, указанную в сопроводительных документах, либо сумму затрат на приобретение товара, сформированную до момента его постановки на учет. В этом случае, при списании товаров на реализацию, их стоимость будет определяться установленным учетной политикой методом (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы), на основании усредненных значений применяемых учетных цен.

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО).

Налоговый же учет товаров отличается от правил бухгалтерского учета, в связи с чем, торговые организации, в принципе, вынуждены были всегда вести двойной учет товаров, предназначенных для перепродажи. Напомним, что прежняя редакция главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусматривала, что в качестве расхода торговая организация могла учесть только договорную цену товара (статья 268 и 320 НК РФ). Кроме того, налоговое законодательство однозначно относило транспортные расходы на доставку товара (в том случае, если они не включены в его стоимость) в состав издержек обращения, которые списывались в расходы в порядке, определяемом статьей 320 НК РФ.

Обратите внимание!

Мы уже не раз отмечали, что Федеральный закон №58-ФЗ внес значительные изменения в главу 25 НК РФ. Затронули эти изменения и организации торговли. В частности указанным законом были изменены порядок оценки товаров в налоговом учете и порядок распределения прямых расходов у торговых организаций, использующих в целях налогообложения метод начисления. Причем изменения, касающиеся порядка формирования расходов у торговых организаций, вступили в силу «задним» числом, то есть распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Поэтому торговые организации могли использовать указанные новшества уже с 1 января 2005 года. Правда, в этом случае им необходимо было руководствоваться следующим.

Статьей 320 НК РФ отмечено, что порядок формирования стоимости приобретения товаров в налоговом учете определяется налогоплательщиком в учетной политике и применяется им не менее двух налоговых периодов. Следовательно, новый порядок формирования налоговой стоимости приобретения торговая организация должна была внести в свою действующую учетную политику на 2005 год. Налоговое законодательство дает возможность налогоплательщику изменить учетную политику. В частности в статье 313 НК РФ говориться о том, что:

«Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства».

Таким образом, организации торговли вправе были внести изменения в учетную политику с момента вступления в силу Федерального закона №58-ФЗ и применять уже в течение 2005 года новые правила. В этом случае им, конечно, пришлось столкнуться с немалыми сложностями, так как необходимо было подать в налоговые органы, уточненные декларации по налогу на прибыль за 1 квартал и полугодие 2005 года с одновременным представлением приказа руководителя организации о внесении изменений в учетную политику.

Те же, кто не захотел воспользоваться этой возможностью, вправе были использовать прежний порядок, закрепив это положение так же в своей учетной политике.

Итак, порядок определения покупной стоимости товаров, используемых для перепродажи, установлен статьями 268 и 320 НК РФ. В подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ законодатель отметил, что налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации покупных товаров на стоимость их приобретения, которая определяется с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Согласно статье 320 НК РФ:

«Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов».

То есть, как видим, новые нормы законодательства позволяют организациям торговли фактически сблизить бухгалтерский и налоговый учет товаров, то есть глава 25 НК РФ, теперь позволяет формировать налоговую стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Кроме того, НК РФ теперь дает возможность налогоплательщику учитывать транспортные расходы либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе издержек обращения.

Но, на наш взгляд, учет транспортных расходов в стоимости товаров нецелесообразен. Ведь даже в бухгалтерском учете такой вариант учета используется очень редко. Судите сами, эта ситуация возможна только в том случае, если организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную сумму транспортных расходов. Тогда организация может с точностью определить покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие случаи редки. Как правило, торговые организации получают товары по договорам поставки, предусматривающие несколько наименований товаров, а сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна. Поэтому бухгалтер обязан распределить транспортные расходы на каждый вид приобретенных товаров. А каким образом их распределять: пропорционально количеству, стоимости или по какому-то иному критерию? Ведь от этого показателя зависит результат распределения, то есть, в зависимости от применяемого критерия, мы будем иметь различную покупную стоимость товаров. Поэтому, на наш взгляд и в бухгалтерском и в налоговом учете транспортные расходы не стоит включать в стоимость приобретения товаров.

Заметим, что, и новые правила оценки товаров в налоговом учете не всегда будут давать одинаковые значения стоимости товаров в обоих видах учета. Например, если при приобретении товаров были использованы заемные средства, то в налоговой стоимости приобретения товаров налогоплательщик не вправе учесть суммы процентов, начисленных до принятия данных товаров к учету, так как глава 25 НК РФ относит суммы начисленных процентов в состав внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Та же самая ситуация возникнет при приобретении товаров за валюту или по договорам купли-продажи, в которых цена товаров привязана к валютному эквиваленту или выражена в условных денежных единицах. В этом случае к возникновению различий между бухгалтерской и налоговой стоимостью товаров приведут курсовые или суммовые разницы, которые в налоговом учете, как известно, признаются внереализационными доходами (расходами). Заметим, что если при приобретении той или иной партии товаров налогоплательщик пользуется услугами консультационных фирм, то в налоговом учете учесть в стоимости товаров такие расходы так же не удастся, так как правилами налогового учета они отнесены в состав прочих расходов (подпункты 14,15 пункта 1 статьи 264 НК РФ). То есть, как видим, налоговый учет по многим основаниям не дает возможности сформировать одинаковую оценку товаров в налоговом и бухгалтерском учете. Можно, конечно, попытаться приблизить бухгалтерский учет товаров к налоговому учету. Для этого необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, положение о том, что если удельный вес аналогичных затрат, связанных с приобретением товаров составляет менее 5% их стоимости, то в бухгалтерском учете организация учитывает эти расходы в составе расходов на продажу. В этом случае налогоплательщик получит одинаковую стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете, однако сложно сказать, как посмотрит на Ваше решение налоговый орган, ведь формально организация нарушает положения ПБУ 5/01.

Кроме того, не стоит забывать, что в бухгалтерском учете суммы таможенных пошлин и сборов учитываются в фактической себестоимости товаров (пункт 6 ПБУ 5/01), а в налоговом учете указанные расходы относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ). С введением новых положений главы 25 НК РФ в целях сближения бухгалтерского и налогового учета товаров, налогоплательщик может закрепить в учетной политике для целей налогообложения, что таможенные пошлины и сборы учитываются в стоимости приобретения товаров, что позволит избежать различий. Заметим, что в условиях прежней редакции главы 25 НК РФ предусмотреть одинаковый порядок учета таможенных пошлин и сборов по импортным товарам было невозможно.

Подводя итог сказанному, отметим, что если в отношении некоторых видов расходов, связанных с приобретением товаров, Федеральный закон №58-ФЗ дает возможность сблизить показатели учетов, то полностью избежать появления различий можно только в том случае, если номенклатура затрат, связанных с приобретением товаров очень мала. А такие ситуации в торговле редко встречаются на практике. Поэтому, даже используя новые нормы главы 25 НК РФ, торговой организации придется вести двойной учет товаров.

Кроме того, анализ изменений, касающихся организаций торговли, позволяет отметить следующее. Несмотря на то, что с момента вступления в силу Федерального закона №58-ФЗ торговые организации – налогоплательщики налога на прибыль имеют возможность в налоговом учете сформировать покупную стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, на наш взгляд, пользоваться такой возможностью будут не многие. Поясним.

Организации, работающие по методу начисления, в соответствии с правилами статьи 318 НК РФ делят свои расходы на прямые и косвенные. Косвенные расходы организации относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент их возникновения. Прямые же расходы относятся на уменьшение налоговой базы в особом порядке. Стоимость приобретения товаров у организаций торговли относится в налоговом учете в состав прямых расходов, а это означает, что расходы, связанные с приобретение товаров, учтенные в их стоимости, будут списываться в расходы только по мере реализации товаров. Тогда как прежний порядок позволяет списать указанные расходы, признаваемые косвенными, в момент их возникновения.

Учитывая это обстоятельство, торговой организации – налогоплательщику налога на прибыль, следует определиться, какой вариант учета товаров в налоговом учете для него наиболее приемлем, ведь, использование нового порядка неизменно приведет к увеличению налоговых платежей. Сближая бухгалтерский и налоговый учет товаров, можно снизить трудозатраты бухгалтерской службы, ведь в этом случае не придется применять ПБУ 18/02. С другой стороны, так как расход в налоговом учете в виде стоимости приобретения возникает в момент реализации товаров, то текущий налог на прибыль будет естественно больше, а это неизменно отразиться на финансовом положении организации.

Не забудьте, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Из чего следует, что избранный метод списания должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Помимо стоимости приобретения товаров в налоговом учете прямыми расходами торговой организации могут быть и транспортные расходы (если они не включены в покупную цену товаров).

Транспортные расходы подлежат распределению в соответствии с порядком, установленным статьей 320 НК РФ.

«Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца».

Заметим, что этот порядок также несколько изменен Федеральным законом №58-ФЗ. Если прежняя редакция статьи 320 НК РФ предусматривала, что распределению подлежит сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складе, то новая редакция статьи 320 НК РФ указывает на то, что распределению подлежит сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров.

Обновленная редакция статьи 320 НК РФ выглядит несколько корректнее. Ведь согласитесь, что нереализованные товары это не всегда только остаток товаров на складе. Возьмем, например, отгрузку товара по договору с особым переходом права собственности. В соответствии с таким договором право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю только при условии наступления определенного события, например, оплаты. Поэтому такие товары также следует считать нереализованными, хотя на складе продавца их уже нет. И хотя налогоплательщики, в принципе, понимали о каких остатках товара на складе, шла речь в прежней редакции Кодекса, тем не менее, сейчас этот момент воспринимается более определенно.

И еще одно, прежняя редакция статьи 320 НК РФ просто указывала на то, что прямые расходы подлежат распределению, что позволяло думать, что следует распределять и покупную стоимость товаров по среднему проценту. В то же время статья 268 НК РФ указывала, что налогоплательщик должен был списывать товары в расходы одним из четырех возможных методов списания. В результате в налоговом законодательстве существовало противоречие между статьей 268 НК РФ и 320 НК РФ. Теперь это противоречие устранено. В тексте статьи 320 НК РФ прямо указано, что распределению подлежат только прямые расходы в части транспортных расходов.

Мы уже отметили, что на наш взгляд воспользоваться новым порядком оценки покупных товаров в налоговом учете, захотят не многие фирмы. Тем более, что можно организовать учет товаров таким образом, чтобы данные бухгалтерского учета товаров могли использоваться для расчета налогооблагаемой прибыли. Покажем, как это можно сделать на конкретных примерах.

Пример 3.

Предположим, что 10 мая ООО «Сахарный мир» приобрело первую партию сахара в количестве 20 тонн по цене 15,40 рубля за кг, на общую стоимость 308 000 рублей, в том числе НДС – 28 000 рублей. За доставку фирма заплатила транспортной организации сумму 5 900 рублей, в том числе НДС- 900 рублей.

15 мая ООО «Сахарный мир» приобрело еще одну партию сахара в количестве 15 тонн по цене 15,29 рубля за кг, на общую сумму 229 350 рублей, в том числе НДС – 20 850 рублей. При приобретении второй партии сахара ООО «Сахарный мир» воспользовалось услугами посредника, вознаграждение которого составило 1 180 рублей, в том числе НДС – 180 рулей. Расходы по доставке второй партии сахара составили 5 310 рублей, в том числе НДС – 810 рублей.

25 мая ООО «Сахарный мир» отгрузило покупателям 25 тонн сахара по цене 18,70 рубля, в том числе НДС - 1,70 рубля.

Учетной политикой ООО «Сахарный мир» предусмотрено, что выручка в целях налогообложения определяется методом начисления.

Оценка товаров в бухгалтерском учете производится по фактической себестоимости, транспортные расходы учитываются в составе покупной цены товаров. Списание товара на реализацию производится и в налоговом и в бухгалтерском учете методом ФИФО.

Обратите внимание!

В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточно товары (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.

В налоговом же учете ООО «Сахарный мир» должна быть отражена следующая информация:

Доход от реализации сахара – 425 000 рублей (467 500 рублей – 42 500 рублей);

Косвенные расходы – оплата услуг посредника – 1000 рублей.

Прямые расходы:

Покупная стоимость сахара (20 тонн х 14 000 рублей + 5 тонн х 13 900 рублей) = 349 500 рублей. Остаток сахара на складе 10 тонн х 13 900 рублей = 139 000 рублей.

Остаток транспортных расходов на конец месяца:

(5 000 рублей + 4 500 рублей) /(349 500 рублей + 139 000 рублей) х 139 000 рублей = 2 703,17 рубля.

Поэтому прямые расходы в части затрат на доставку составят 5000 рублей + 4500 рублей – 2 703,17 рубля = 6 796,83 рубля.

Налогооблагаемая прибыль за май составит: 425 000 рублей – 349 500 рублей – 1 000 рублей – 6 796,83 рубля = 67 703,17 рубля.

Окончание примера.

Теперь покажем способ, как для расчета налогооблагаемой прибыли можно воспользоваться данными бухгалтерского учета. Для начала организация торговли должна закрепить одинаковые методы списания товаров на реализацию, тем более что, методы, используемые как в бухгалтерском, так и в налоговом учете одинаковые (ФИФО, ЛИФО, средняя цена, цена единицы). Затем в учетной политике организация торговли должна закрепить положение о том, что оценка товаров в бухгалтерском учете ведется по учетным ценам, в качестве которой используются цены поставщика. При таком варианте на счетах 41 «Товары» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» у организации торговли будет формироваться фактическая себестоимость товаров в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Причем «очищенный» счет 41 «Товары» будет содержать информацию о договорной цене товара, следовательно, эти данные могут использоваться в целях налогового учета, на счете 16 будут отражаться все косвенные расходы, связанные с приобретением товаров.

Пример 4.

Предположим, что 10 мая ООО «Сахарный мир» приобрело первую партию сахара в количестве 20 тонн по цене 15,40 рубля за кг, на общую стоимость 308 000 рублей, в том числе НДС – 28 000 рублей. За доставку фирма заплатила транспортной организации сумму 5 900 рублей, в том числе НДС- 900 рублей.

15 мая ООО «Сахарный мир» приобрело еще одну партию сахара в количестве 15 тонн по цене 15,29 рубля за кг на общую сумму 229 350 рублей, в том числе НДС – 20 850 рублей. При приобретении второй партии сахара ООО «Сахарный мир» воспользовалось услугами посредника, вознаграждение которого составило 1 180 рублей, в том числе НДС – 180 рулей. Расходы по доставке второй партии сахара составили 5 310 рублей, в том числе НДС – 810 рублей.

25 мая ООО «Сахарный мир» отгрузило покупателям 25 тонн сахара по цене 18,70 рубля, в том числе НДС - 1,70 рубля.

Учетной политикой ООО «Сахарный мир» предусмотрено, что выручка в целях налогообложения определяется методом начисления. Оценка товаров в бухгалтерском учете производится по учетным ценам в качестве, которых используются цены поставщика. Списание товара на реализацию производится и в налоговом и в бухгалтерском учете методом ФИФО.

Рабочим Планом счетов организации к счетам 15 и 16 открыты следующие субсчета:

15-1 «Товары по покупной стоимости»;

15-2 «Посредническое вознаграждение»;

15-3 «Транспортные расходы»;

16-1 «Посредническое вознаграждение»;

16-2 «Транспортные расходы».

В бухгалтерском учете ООО «Сахарный мир» сделает следующие записи:

В налоговом учете ООО «Сахарный мир» за май были отражены следующие записи, взятые из данных бухгалтерского учета:

Доход от реализации составил 425 000 рублей (467 500 рублей – 42 500 рублей) - разница между оборотами по кредиту 90-1 и оборотами по дебету 90-3;

Косвенные расходы, связанные с приобретением товаров - 1000 рублей – обороты по дебету счета 16-1;

Прямые расходы:

Покупная стоимость товаров - 349 500 рублей – обороты по дебету 90-2 в корреспонденции с кредитом счета 41.

Остаток транспортных расходов на конец месяца:

(5 000 рублей + 4 500 рублей) / (349 500 рублей + 139 000 рублей) х 139 000 рублей = 2 703,17 рубля.

Поэтому прямые расходы в части затрат на доставку составят 5 000 рублей + 4 500 рублей – 2 703,17 рубля = 6 796,83 рубля – обороты по кредиту 16-2;

Налогооблагаемая прибыль за май составит: 425 000 рублей – 349 500 рублей – 1000 рублей – 6796,83 рубля = 67 703,17 рубля.

Как видим, предложенный вариант учета товаров, позволил получить аналогичный результат при условии использования данных бухгалтерского учета без дополнительных расчетов.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися оптовой торговли Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Продукты питания: торговля и производство ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК