Продажа товара организацией оптовой торговли со своего склада
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99, выручка от продажи товаров в торговле признается доходом от обычных видов деятельности (при выполнении условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99).
По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от продажи товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).
Рассмотрим определение финансового результата от сделки по продаже товаров, при условии того, что реализация товаров осуществляется со склада оптовой торговой организации.
Пример.
За май ООО «Сахарный мир» получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении сахара организация осуществила следующие расходы:
Услуги посредника – 10 620 рублей, в том числе НДС – 1620 рублей;
Транспортные расходы – 29 500 рублей, в том числе НДС – 4 500 рублей.
По состоянию на 1 мая в учете ООО «Сахарный мир» были отражены следующие данные:
Сальдо по счету 44-2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;
Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму – 25 400 рублей.
ООО «Сахарный мир» в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.
Оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации.
Предположим, что за май производственные расходы ООО «Сахарный мир» составили – 30 000 рублей.
Учетной политикой организации торговли, предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44-2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.
В целях налогообложения ООО «Сахарный мир» применяет метод начисления.
В бухгалтерском учете за май бухгалтер ООО «Сахарный мир» отразил данные операции следующим образом:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
41
60-1
300 000
Принят к учету сахар по договору поставки
19
60
30 000
Учтен НДС по поступившему сахару от поставщика
41
76
9 000
Учтены в стоимости сахара услуги посредника
19
76
1 620
Учтен НДС по посредническим услугам
44-2
76
25 000
Учтены транспортные расходы за доставку сахара
19
76
4 500
Учтен НДС по доставке
68
19
36 120
Принят НДС к вычету
60-1
51
330 000
Погашена задолженность перед поставщиком
76
51
40 120
Погашена задолженность перед посредником и транспортной организацией
62
90-1
280 500
Отражена выручка от продажи сахара покупателю
90-3
68
25 500
Начислен НДС
Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила:
2 000 кг х 12,70 рубля + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей.
Стоимость остатка товаров на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублей
90-2
41
186 080
Списана себестоимость сахара на реализацию
51
62
280 500
Получены денежные средства от покупателей
44-1
02, 05, 60, 70, 69, 76
30 000
Отражены расходы организации за май
90-2
44-1
30 000
Списаны расходы на продажу за май года
Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей) / (186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%.
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей.
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87% = 14 634 рублей
90-2
44-2
18 634
Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары
90-9
99
20 286
Отражен финансовый результат
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно товары (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися оптовой торговли Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Выше мы рассмотрели вопросы учета товаров по покупным ценам, однако некоторые организации торговли могут использовать и продажные цены. Как мы отметили ранее, такое право розничным торговым фирмам, предоставлено абзацем вторым пункта 13 ПБУ 5/01:
«Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».
При учете организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разни
Рассматривая производство продуктов питания («Учет материально-производственных запасов»), мы обращали внимание читателя на то, что в соответствии с нормами ПБУ 5/01 товары признаются частью МПЗ. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки МПЗ, установленных указанным бухгалтерским стандартом – товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Отметим одну особенность, касающуюся учета транспортных расходов для торговых организаций.
Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупа
Главная страница --> 