Бухгалтерский учет готовой продукци

     Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции напредприятиях используется счет 40 "Готовая продукция". Этот счет восновном применяют предприятия отраслей материального производства.
     При любом способе учета по дебету счета 40 отражается поступлениеготовой продукции на склад предприятия. Оприходование готовой продукции,изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции,частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается подебету счета 40 в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство. Если готовая продукция полностью направляется дляиспользования на самом предприятии, то она на счет 40 может неприходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и др. аналогичныхсчетах в зависимости от назначения этой продукции.
     Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, тооприходование готовой продукции на склад (отражение по дебету счета 40)осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовлениеизделия. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончанииотчетного периода (месяца).

     В том случае, когда готовая продукция учитывается по нормативнойсебестоимости, возможно два варианта учета: с применением счета 37"Выпуск продукции (работ, услуг)" и без его использования.
     Если счет 37 не используется, то на синтетическом счете 40 готоваяпродукция учитывается по фактической производственной себестоимости, а вАНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ ее движение отражается по нормативной (плановой)себестоимости с выделением отклонений фактической производственнойсебестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такиеотклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которыеформируются предприятием исходя из уровня отклонений фактическойпроизводственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельныхизделий. При списании готовой продукции со счета 40 относящаяся к этойпродукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости отстоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется попроценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовойпродукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции,поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этойпродукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственнойсебестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам,относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается покредиту счета 40 и дебету соответствующих счетов дополнительной илисторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли ониперерасход или экономию.
     Сельскохозяйственные предприятия, которые учитывают движениепродукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течениегода по плановой себестоимости, разницу между фактической и плановойсебестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят насчет 40 в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конецотчетного года.
     Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости сприменением счета 37, то порядок учета следующий.
     Готовая продукция отражается на счете 40 по нормативной (плановой)себестоимости. По дебету счета 37 отражается фактическая производственнаясебестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ иоказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство",23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства ихозяйства").
     По кредиту счета 37 отражается нормативная (плановая) себестоимостьпроизведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (вкорреспонденции со счетами 40, 46 и др.
     Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 37 на 1-ечисло месяца определяется отклонение фактической производственнойсебестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ иоказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е.превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической,сторнируется по кредиту счета 37 и дебету счета 46. Перерасход, т.е.превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой),списывается со счета 37 в дебет счета 46 дополнительной записью.
     Счет 37 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукцииот плановой списывается на счет 46 независимо от того, вся ли выпущеннаяпродукция была реализована. Если предприятие реализовало не всю готовуюпродукцию, то остаток ее на складе на конец отчетного периода отражаетсяв балансе по нормативной себестоимости без какой-либо корректировки (см.п.2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерскойотчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97).
     Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимостииспользуется в основном предприятиями с массовым или серийнымпроизводством, при наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции ит.п. При этом подразумевается, что величина отклонения фактическойсебестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, т.к.значительное отклонение может означать, что принятая на предприятииметодика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитываетвсех влияющих факторов, т.е. экономически не обоснована.

     Рассмотрим на примере порядок расчета отклонений фактическойсебестоимости от нормативной (плановой).
     Пример 1. Цифры условные. На промышленном предприятии учет затрат напроизводство согласно приказа об учетной политике ведется по нормативной(плановой) себестоимости.
     Остаток готовой продукции на складе предприятия на начало месяца поплановой себестоимости составил 5000 руб.
     Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе на началомесяца составила - 2000 руб. (экономия).
     Поступило готовой продукции на склад (выпущено из производства) замесяц по плановой себестоимости на сумму 8000 000 руб.
     Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукциисоставила - 4000 руб. (экономия).
     Отгружено (реализовано) покупателям готовой продукции за месяц поплановой себестоимости на сумму 6000 000 руб.

     1.Рассчитаем процент отклонений отклонений в отгруженной(реализованной) продукции:

 сумма отклонений в остатке готовой продукции на нач.м-ца + + сумма отклонений в готовой продукции, поступившейПроцент за месяц отклонения = --------------------------------------------------- * 100% остаток готовой продукции на нач.м-ца + поступление 

Процент (-2000) + ( -4000) -6000 отклонения = -------------------- * 100% = -------- * 100% = 0,07%, т.е. 5000 + 8000000 8005000

     2. Определим сумму отклонений в отгруженной (реализованной)продукции:

 плановой себестоимости 

     3. Теперь зная процент и сумму отклонений мы можем определитьфактическую себестоимость отгруженной (реализованной) продукции и остатокготовой продукции на складе на конец месяца.
     Фактическая себестоимость выпущенной за месяц продукции равна7996000 руб. (8000000 - 4000).
     Фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) за месяцпродукции равна 5995800 руб. (6000000 - 4200).
     Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактическойсебестоимости можно определить беря фактически рассчитанные данные:

     Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой)себестоимости на счете 40, то в нашем примере будут сделаны следующиепроводки:
     1) Дт.40 - Кт.20 - 8000000 руб. - оприходована готовая продукция насклад по нормативной (плановой) себестоимости;
     2) Дт.40 - Кт.20 - 4000 руб. - делается сторнировочная запись(красным) на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости отнормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;
     3) Дт.46(45) - Кт.40 - 6000000 руб. - отгружена готовая продукция понормативной себестоимости;
     4) Дт.46(45) - Кт.40 - 4200 руб. - делается сторнировочная записьна сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции.

     Если учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной)себестоимости с использованием счета счета 37, то в нашем примере будутсделаны следующие проводки:
     1) Дт.37 - Кт.20 - 7996000 руб. - отражена фактическаясебестоимость выпущенной из производства продукции;
     2) Дт.40 - Кт.37 - 8000000 руб. - отражена нормативная (плановая)себестоимость выпущенной и переданной на склад готовой продукции;
     3) Дт.46(45) - Кт.40 - 6000000 руб. - отражена нормативнаясебестоимость отгруженной за месяц продукции;
     4) Дт.46(45) - Кт.37 - 4000 руб. (8000000-7996000) - в конце месяцаделается сторнировочная запись (красным) на сумму превышения нормативнойсебестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции.

     По кредиту счета 40 отражается фактический расход готовой продукциипри ее реализации покупателям, или при ином выбытии в корреспонденции сосчетами учета реализации или другими соответствующими счетами.
     Реализация готовой продукции (работ, услуг) отражается в учете помере их отгрузки, если иное не установлено договором (п.3.1 Инструкции опорядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности - Приложение 2 кПриказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97, п.6 Положения по бухгалтерскомуучету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФот 09.12.98 N 60н).
     Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готоваяпродукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям(заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 в дебет счета46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения,использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайнойгибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанноговыше, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товарыотгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредитусчета 40 и дебету счета 45. Передача готовой продукции другимпредприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах такжесписывается со счета 40 в дебет счета 45.
     Аналитический учет по счету 40 "Готовая продукция" ведется по местамхранения и отдельным видам готовой продукции.

     Рассмотрим несколько примеров, связанных с выбытием готовойпродукции.
     Пример 2. Возьмем данные из примера 1. Учет готовой продукциисогласно приказа об учетной политике в организаци ведется по нормативнойсебестоимости без использования счета 37. Организация по договорукупли-продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 10 000000 руб., в том числе НДС (1 666 667 руб.).
     В бухгалтерском учете делаются проводки:
     1) Дт.40 - Кт.20 - 8 000 000 руб. - оприходована готовая продукцияна склад по нормативной (плановой) себестоимости;
     2) Дт.40 - Кт.20 - 4 000 руб. - делается сторнировочная запись(красным) на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости отнормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;
     3) Дт.46 - Кт.40 - 6 000 000 руб. - отгружена готовая продукция понормативной себестоимости;
     4) Дт.46 - Кт.40 - 4 200 руб. - делается сторнировочная запись насумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции;
     5) Дт.62 - Кт.46 - 10 000 000 руб. - отражена выручка от реализацииготовой продукции;
     6) Дт.46 - Кт.68 (76) - 1 666 667 руб. - начислен НДС;
     7) Дт.46 - Кт.80 - 2 337 533 руб.(10000000-1666667-5995800*(6000000- 4200) - отражен результат от реализации готовой продукции;
     8) Дт.51 - Кт.62 - 10 000 000 руб. - поступила выручка на расчетныйсчет.

     Пример 3. Организация внесла свою готовую продукцию в уставныйкапитал другого предприятия. Учет готовой продукции согласно приказа обучетной политике предприятия ведется по фактической себестоимости.Фактическая себестоимость готовой продукции составила 120 тыс. руб.Оценочная стоимость, согласованная участниками составляет 140 тыс. руб.
     В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
     1) Дт.06 "Долгосрочные финансовые вложения" - Кт.46 - 140 тыс. руб.- оформляется взнос готовой продукции в уставный капитал по оценочнойстоимости;
     2) Дт.46 - Кт.40 - 120 тыс. руб. - списывается фактическаясебестоимость готовой продукции;
     3) Дт.46 - Кт.80 - 20 тыс. руб. - отражена сумма превышения денежнойоценки готовой продукции, согласованной участниками над ее фактическойсебестоимостью.
     Согласно п.4 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ,услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер (вчастности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ итовариществ). Следовательно, при передаче готовой продукции собственногопроизводства в виде взноса в уставный капитал у предприятия не возникаетобъектов для исчисления оборотных налогов несмотря на то, что этапередача отражена по счету 46.

     В заключении заметим, что согласно п.11 ПБУ 5/98 и п. 62 Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, готовая продукция, на которую ценав течение отчетного года снизилась либо которая морально устарела иличастично потеряла свое первоначальное качество, отражается вбухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможнойреализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления(приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты укоммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческойорганизации.

Е.Шаронова

Источник : АКДИ