Ремонт основных средств: различные способы его проведения и отражения в учете.

     В зависимости от сложности и продолжительности работ различают:текущий, средний и капитальный ремонт.
     Согласно п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н, к работампо обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основныхсредств относятся работы по систематическому и своевременномупредохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочемсостоянии.
     При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, чтопри капитальном ремонте:
     - оборудования и транспортных средств, как правило, производятсяполная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов,замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые иболее современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
     - зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций идеталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающиеэксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключениемполной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объектеявляется наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубыподземных сетей, опоры мостов и т.п.).
     Учет затрат на производство капитального ремонта как правилоорганизуется по отдельным объектам или группам основных средств (п.72Методических указаний...).
     В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеютразный срок полезного использования, замена каждой такой части привосстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельногоинвентарного объекта (п.5.3 ПБУ 6/97, п.74 Методических указаний).
     Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно бытьподтверждено соответствующими документами - договором на проведениеремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документамиорганизации.
     Ремонт основных средств на предприятии рекомендуется проводить всоответствии с планом, который формируется по видам основных средств,подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово -предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетомтехнических характеристик основных средств, условий их эксплуатации идругих причин. Системой планово-предупредительного ремонтапредусматриваются обслуживание основных средств, текущий и среднийремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектовосновных средств. При этом план ремонта и система планово -предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п.70Методических указаний).
     Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится поакту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых имодернизированных объектов (форма N ОС-3). В целях контроля засвоевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточкив картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". Припоступлении основных средств из ремонта производится соответствующееперемещение инвентарных карточек.

     Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат напроведение ремонта основных средств:
     - по фактически произведенным затратам;
     - с применением счета расходов будущих периодов;
     - путем создания резерва на проведение ремонта.
     При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нееспособ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение вприказе об учетной политике организации. При выборе того или иногоспособа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся напредприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимостьремонтных работ и т.п.
     Ремонт основных средств на предприятии может осуществлятьсянепосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощьюспециализированной строительной организации - подрядный способ; либо ихозяйственным, и подрядным способами одновременно.
     При применении подрядного способа работ затраты по ремонту вбухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируютсяуказанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А прихозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержекпроизводства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учетапроизведенных затрат (п.75 Методических указаний).

     По фактическим затратам обычно учитываются затраты, связанные спроведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовыйремонт) и не требуют значительных денежных средств.
     При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтаосновных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере ихвозникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когдаони фактически были произведены.
     1. Ремонт хозяйственным способом.
     При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделениявсе затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительноучитываются на сч.23 "Вспомогательные производства", а затем по окончанииремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства(обращения) с учетом места эксплуатации объекта.

     Пример 1. На предприятии произведен текущий ремонт производственногоздания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту выполненысобственными силами. На ремонт использованы материалы (краска, побелка ипр.) стоимостью 9000 руб., начислена заработная плата работникам,производящим ремонт в сумме 5000 руб., произведены начисления назаработную плату во внебюджетные фонды: ПФ - 1400 руб.(5000*28%); ФСС -270 руб.(5000*5,4%); ФОМС - 180 руб. (5000*3,6%); ФЗ - 75 руб.
(5000*1,5%).

     В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
     1) Дт.23 - Кт.10 - 9000 руб. - списаны материалы, использованные длятекущего ремонта здания;
     2) Дт.23 - Кт.70 - 5000 руб. - начислена заработная платаработникам, производящим текущий ремонт здания;
     3) Дт.23 - Кт.69 - 1925 руб. (1400+ 270+ 180+ 75) - начислены взносыво внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников, производящихтекущий ремонт здания;
     4) Дт.20 (44) - Кт.23 - 15925 руб. (9000+5000+1925) - затраты позаконченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) поместу эксплуатации объекта.
     Конец примера.

     2. Ремонт подрядным способом.
     Пример 2. По договору, заключенному со строительной организацией, напредприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраскастен, побелка потолков). Стоимость ремонта согласно акта выполненныхработ составила 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).

     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
     1) Дт.20 (23,25,26,44) - Кт.60 - 15000 руб. - отнесена насебестоимость стоимость выполненных работ по текущему ремонту зданиясогласно акта выполненных работ;
     2) Дт.19 - Кт.60 - 3000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимостивыполненных строительных работ;
     3) Дт.60 - Кт.51 - 18000 руб. - оплачено поставщику за выполненныеработы по текущему ремонту здания;
     4) Дт.68 - Кт.19 - 3000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС повыполненным и оплаченным строительным работам.
     Конец примера.

     В том случае когда предприятием не создается соответствующий резервили фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течениегода неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работиспользует сч.31 "Расходы будущих периодов". В последующем расходы наремонтные работы, накопленные на сч.31, списываются на издержкипроизводства (обращения) в порядке, устанавливаемом организацией(равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, ккоторому они относятся (п.65 "Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N34н, Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина СССР от01.11.91 N 56).

     Пример 3. В январе на предприятии по договору, заключенному состроительной организацией, произведен ремонт производственногооборудования. Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила108000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). Согласно принятой напредприятии учетной политике учет затрат по ремонту ведется на сч.31 споследующим ежемесячным списанием на себестоимость продукции (работ,услуг).

     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
     1) Дт.31 - Кт.60 - 90000 руб. - стоимость выполненных работ поремонту оборудования согласно акта выполненных работ отнесена на расходыбудущих периодов;
     2) Дт.19 - Кт.60 - 18000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимостивыполненных строительных работ;
     3) Дт.20 - Кт.31 - 7500 руб. (90000/12) - ежемесячное списаниезатрат по ремонту оборудования на основное производство;
     4) Дт.60 - Кт.51 - 108000 руб. - оплачено поставщику за выполненныеработы по ремонту оборудования;
     5) Дт.68 - Кт.19 - 1500 руб. (18000/12) - отнесен на расчеты сбюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам(ежемесячно).
     Конец примера.

     Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34Н предусмотреносоздание резервов предстоящих расходов и платежей, в том числе и резервана ремонт основных средств, который предназначен для равномерноговключения предстоящих расходов в издержки производства и обращенияотчетного периода.
     Как правило резерв на проведение ремонта создается на текущийфинансовый год в размере установленного на основании сметы расходовгодового норматива. Учет резерва осуществляется на сч. 89 "Резервыпредстоящих расходов и платежей" субсчет "Резерв на проведение ремонтаосновных средств".
     При этом создавать резерв расходов на ремонт основных средств илинет решается при принятии учетной политики предприятия на предстоящийгод. Предприятия, создающие резерв на ремонт основных средств, должны вконце года произвести его инвентаризацию. Согласно п.3.52 Методическихуказаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49, п.77 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств излишне зарезервированные суммы вконце года сторнируются.

     Пример 4. На предприятии для проведения капитального ремонтаосновных средств учетной политикой предусмотрено создание резерва напроведение ремонта. Годовая смета затрат на ремонт составляет 180000 руб.Ежемесячная сумма резервирования составит 15000 руб. (180000 руб. : 12мес.). Фактические расходы на ремонт в течение года составили 163000 руб.(без НДС). Работы проводились подрядным способом.

     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
     1) Дт.20 - Кт.89 - 15000 руб. - на сумму ежемесячных отчислений врезерв на проведение ремонта;
     2) Дт.89 - Кт.60 - 163000 руб. - на сумму фактически выполненныхработ по ремонту (проводка делается на сумму затрат по ремонту покаждому акту выполненных работ);
     3) Дт.20 - Кт.89 - 17000 руб. - в конце года сторнируется (проводкакрасным) сумма излишне начисленного резерва на проведение ремонта.
     Конец примера.

     Исключение из этого порядка составляют случаи, когда окончаниеремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства исущественным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетнымгоду. При этом остаток резерва на ремонт основных средств несторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерваотносится на финансовые результаты отчетного периода (п.77 Методическихуказаний по бухгалтерскому учету основных средств, см. также ПисьмаМинфина РФ от 07.02.2000г. N 04-02-05/1, от 31.03.2000г. N 04-02-05/7).
     Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетнымфинансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервыпредстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым вустановленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 01января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовомурезультату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибылии убытки" (см. п.58 Методических рекомендаций о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом МинфинаРФ от 28.06.2000 N 60н).
     Обращаем Ваше внимание, что все вышеизложенное имеет место приформировании учетной политики предприятия при ведении бухгалтерскогоучета.
     Для целей налогообложения затраты предприятия принимаются всоответствии с Положением о составе затрат..., утв. ПостановлениемПравительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение в составзатрат...). Пунктом 10 Положения предусмотрено, что в состав затратвключаются отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательныеотчисления, производимые в соответствии с установленным законодательствомпорядком. Однако такой порядок в настоящее время предусмотрен лишь приведении бухгалтерского учета. То есть суммы созданного резерва на ремонтосновных средств не учитываются для целей налогообложения. При этом,затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)того отчетного периода, к которому они относятся. Таким образом, если вконце года у предприятия имеется неиспользованный резерв на ремонт, то в
этом случае на сумму неиспользованного резерва должна быть увеличенаналогооблагаемая прибыль с отражением по строке 4.24 Справки о порядкеопределения данных отражаемых по строке 1 (Приложение 11 - Инструкция ГНСРФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наприбыль предприятий и организаций").

Е.Шаронова

Источник : АКДИ