Страховые взносы на обязательное страхование от немчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

     Плательщиками страховых взносов на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев являются:
     - физические и юридические лица, в случае, если у них имеютсянаемные работники, работающие по трудовым договорам;
     - физические и юридические лица, в случае если обязанностьуплачивать страховые взносы предусмотрена в гражданско-правовом договорес физическим лицом (застрахованным).

     ПРИМЕР 1.
     По договору между предприятием и физическим лицом гражданин обязалсявыполнить ремонт транспортного средства, принадлежащего предприятию.Стоимость работ по договору составила 5 000 рублей. При заключениидоговора стороны пришли к соглашению о том, что предприятие выступитстрахователем гражданина по обязательному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний.
     При выполнении работ по ремонту автомобиля в результате несчастногослучая гражданин получил тяжелую травму.
     Согласно "Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства"(ОКОНХ), деятельности по ремонту машин и оборудования присвоен код 14900.Согласно Постановлению N 975 вид деятельности с данным кодом относится кшестому классу профессионального риска. Тариф установлен в размере 1,8%.Соответственно предприятие обязано уплатить в ФСС 90 руб. (5000 руб. *1,8%).
     Конец примера.

     К плательщикам относятся в том числе иностранные физические июридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ.
     Следует обратить внимание, что в ст.3 Закона 125-ФЗ сказано, что кстрахователям относятся "...в том числе и иностранные организации,осуществляющие свою деятельность на территории РФ и нанимающие ГРАЖДАНРФ...". Однако страхованию подлежат не только граждане РФ, но ииностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.5 Закона N 125-ФЗ).Кроме того в "Правилах начисления...", утв. Постановлением N 184 даннаянорма сформулирована уже без слов "...нанимающие граждан РФ...".
     Поэтому, видимо плательщиками будут также являться и те иностранныеорганизации, которые осуществляют свою деятельность в РФ и нанимают потрудовому договору иностранных граждан или лиц без гражданства.
     Спорным остается вопрос о том следует ли уплачивать страховые взносыплательщикам единого налога на вмененный доход. По нашему мнению, взносыуплачивать не надо. Это объясняется тем, что в соответствии со ст.1Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененныйдоход" с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственныевнебюджетные фонды (в том числе и в ФСС). В данном случае следуетисходить из буквального содержания правовой нормы. Если в законе сказано,что плательщики единого налога страховые взносы не платят, - значит так идолжно быть до тех пор пока это положение не будет изменено или в иномфедеральном законе не будет предусмотрено исключение.
     По нашему мнению, не имеет значения то обстоятельство, чтоФедеральный закон N 148-ФЗ был принят до вступления в силузаконодательства о страховании от несчастных случаев.
     Тем не менее надо учитывать, что Минфин РФ занял прямопротивоположную позицию, согласно которой плательщики единого налогаобязаны отчислять взносы на страхование от несчастных случаев (смофициальную переписку Минфина - Письма от 08.06.2000 N 04-05-19 и от29.05.2000 N 04-04-07).
     Точку зрения Минфина РФ нельзя назвать правомерной, поскольку ст.1Закона о едином налоге содержит императивную норму, согласно которойлица, перешедшие на уплату единого налога, взносы во внебюджетные фондыне уплачивают, при этом для взносов на страхование от несчастных случаевзаконодательством не делается каких-либо исключений.
     Обращаем внимание читателей, что если плательщик кроме деятельности,по которой он переведен на уплату единого налога, осуществляет и другиевиды деятельности, то по ним он уплачивает страховые взносы вобщеустановленном порядке.

     Закон N 10-ФЗ предусматривает следующий объект тарифообложения:
     - начисленная оплата труда по всем основаниям (доход) в пользуфизических лиц, работающих по трудовому договору. То есть объекттарифообложения возникает независимо от факта выплаты заработной платы.
     - сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору, еслиобязанность страхователя по уплате взносов предусмотрена в этом договоре.
     К "физическим лицам, работающим по трудовым договорам" на оплатутруда которых, начисляются взносы, следует относить как штатныхработников, так и внештатных, а также сезонных и временных.
     Объект тарифообложения определен не совсем понятно. Начисленнаяоплата труда всегда представляет собой доход работника, но не всякийдоход, выплаченный работодателем, является оплатой труда.
     Очень часто предприятия выдают отдельным работникам разнообразнуюматериальную помощь, делают подарки, оплачивают за них всевозможныетовары и услуги, при этом все эти выплаты к заработной плате прямогоотношения не имеют. Должны ли начисляться в этом случае страховые взносына страхование от несчастных случаев? По видимому нет. По мнению автора,формулировка Закона N 125-ФЗ позволяет сделать вывод, что тарифообложениюподлежат лишь те суммы, которые начисляются работнику в связи сисполнением работником трудовых обязанностей. Кроме того в п.2 ст.12Закона N 125-ФЗ указано, что при расчете среднего заработка в целяхвыплаты страхового возмещения не должны учитываться выплатыединовременного характера, в том числе единовременные премии и другиевыплаты, не входящие в действующую у страхователя систему оплаты труда.Аналогичная логика рассуждений, но только относительно страховых взносовв ПФР, содержиться в п.2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от12.07.2000 N 55.
     Однако, в отсутствие судебной практики и официальных разъясненийисполнительных органов власти к этому вопросу следует подходить сопределенной осторожностью. Возможно, что свою позицию предприятиюпридется отстаивать в суде.
     Следует обратить особое внимание, что страховые взносы неначисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые неначисляются страховые взносы в ФСС, утв. Постановлением Правительства РФот 07.07.99 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемогогражданам на основании гражданско-правового договора, если указаннымдоговором предусматривается уплата страховых взносов (п.4 Правилначисления..., утв Постановлением N 184).

     Тариф страхового взноса устанавливается для плательщика следующимобразом:
     1) определяется к какой отрасли (подотрасли) экономики относитсяпредприятие-плательщик и его структурные подразделения, для чего следуетруководствоваться "Общесоюзным классификатором "Отрасли народногохозяйства" (ОКОНХ), утв. Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, ГосстандартомСССР 01.01.76;
     2) Руководствуясь Правилами отнесения отраслей (подотраслей)экономики к классу профессионального риска, утв. ПостановлениемПравительства РФ N 975 определяется какой класс профессионального рискасоответствует данной отрасли экономики;
     3) На основании Закона N 10-ФЗ определяется какой тариф страховоговзноса соответствует этому классу профессионального риска.
     При этом следует учитывать следующие.
     Решение об отнесении конкретного предприятия к тому или иному классупрофессионального риска, принимает соответствующий филиал ФСС, при этомон должен руководствоваться указанными выше Правилами. Согласно этимПравилам страхователи подлежат отнесению к той отрасли, которойсоответствует их основная деятельность. А если страхователь осуществляетсвою деятельность по нескольким отраслям (подотраслям) экономики, то онподлежит отнесению к той из них, которая имеет наиболее высокий класспрофессионального риска (п.8 Правил).
     Если у организации имеются структурные подразделения, которыеосуществляют внутренние перевозки, снабженческо-сбытовую деятельность, атакже организации и пункты связи, машиносчетные станции, а также базы исклады организации, не выделенные в самостоятельные учетные единицы, ониучитываются по основной деятельности этой организации.
     Подсобно-вспомогательные производства (подразделения) организации,осуществляющие, независимо от специализации другие виды производственнойдеятельности и выделенные в ее структуре в самостоятельные учетныеединицы (например, жилищно-коммунальные, медицинские, культурно-бытовые,промышленные, сельскохозяйственные, строительные, торговые и др.),являются самостоятельными классификационными единицами и подлежатотнесению к отраслям (подотраслям) экономики, которым соответствует ихдеятельность (пп.9-10 Правил).
     Хотелось бы отметить, что применение отделениями ФСС указанныхПравил на практике вызывает многочисленные вопросы у плательщиковстраховых взносов. В качестве примера приведем некоторые из наиболеечасто встречающихся ситуаций.

     ПРИМЕР 2.
     Предприятие занимается исключительно торговлей, но учредительныедокументы в свое время были составлены по общепринятому шаблону, то естьв разделе о предполагаемой деятельности произвольно перечислено околодвадцати видов деятельности, в том числе и строительство, что былоотражено в присвоенных кодах ОКОНХ.
     На основании присвоенных кодов отделение ФСС отнесло предприятие ктой отрасли, которой соответствует наиболее высокий класспрофессионального риска, то есть к строительству. Хотя этим видомдеятельности организация никогда не занималась.
     Конец примера.

     По нашему мнению правомерность установления тарифа по обязательномустрахованию от несчастных случаев, только лишь на основании формальныхпризнаков (а именно на основании кодов ОКОНХ, содержащихся винформационном письме органа государственной статистики), без учетареально осуществляемой страхователем деятельности, - можно поставить подсомнение. Такой подход будет противоречить пп.8-10 ПостановленияПравительства РФ N 975, где предусмотрено, что отнесение предприятия ктой или иной отрасли экономики осуществляется в зависимости от ФАКТИЧЕСКИОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ деятельности.
     Решить возникшую проблему предприятие может несколькими способами.
     1) Обратиться в территориальное отделение ФСС, с заявлениемприсвоить класс профессионального риска, в соответствии с фактическиосуществляемой деятельностью.
     2) В случае отказа, обратиться в орган статистики с заявлением овыдачи вашему предприятию нового информационного письма с присвоеннымикодами ОКОНХ, которые бы соответствовали реально осуществляемойпредприятием деятельности. И на основании нового информационного письмаобратиться с заявлением об изменении вам страхового тарифа.
     3) Либо обратиться с жалобой на решение филиала ФСС об отнесениивашего предприятия к более высокому классу риска в вышестоящий орган ФСС(региональное отделение ФСС) и (или) подать иск в арбитражный суд опризнании недействительным указанного решения филиала ФСС.

     ПРИМЕР 3.
     Предприятию, осуществляющему деятельность по ремонту промышленногооборудования присвоен высокий класс профессионального риска. Страховыевзносы исчислены отделением ФСС исходя из тарифа, установленного дляэтого класса, всем работникам предприятия, хотя половина сотрудниковэтого предприятия непосредственно на ремонтных работах не занята.
     По нашему мнению, в приведенном примере, отделением ФСС страховыевзносы были исчислены правильно.
     Исключение из общего порядка составляют лишь те случае, когдапредприятие имеет подсобно-вспомогательные производства (подразделения),осуществляющие независимо от специализации предприятия другие видыпроизводственной деятельности и выделенные в его структуре всамостоятельные учетные единицы.

     Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве уплачиваются в срок, установленный для получения(перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств навыплату заработной платы за истекший месяц лицам, принятым по трудовомудоговору.
     Те страхователи, которые платят взносы на основании заключенных сзастрахованным гражданско-правовых договоров, обязаны перечислить суммывзносов в срок, установленный ФСС (п.6 Правил начисления..., утв.Постановлением N 184).
     Сумма платежей по обязательному социальному страхованию определяетсякак разница между начисленными страховыми взносами (включая пени) исуммой расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным (п.9Правил начисления..., утв. Постановлением N 184). Страхователи, невыплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляютстраховщику всю сумму начисленных страховых взносов. Если же устрахователя недостаточно средств или расходы на выплату обеспеченияпревышают сумму начисленных страховых взносов и пеню, то страховщик (ФСС)перечисляет предприятию недостающую сумму.

     ПРИМЕР 4.
     Предприятие, торговли начислило заработную плату работникам за месяцв размере 900 000 руб. При этом предприятие ежемесячно выплачиваетгрузчику магазина, получившего травму при исполнении служебныхобязанностей, страховое возмещение в размере 2000 руб.
     Сумма страховых взносов на страхование от несчастных случаев,которая подлежит перечислению в ФСС определяется следующим образом.
     1) Страхователь как предприятие торговли относится ко 2-му классупрофессионального риска, соответственно тариф страховых взносовсоставляет 0,3%. Сумма начисленных страховых взносов за месяц составит:
     900 000 * 0,3% / 100% = 2 700 руб.
     2) Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ФСС, составит:
     2 700 руб. - 2 000 руб. = 700 руб.
     Конец примера.

     Особый порядок перечисления средств на осуществление обязательногострахования от несчастных случаев предусмотрен ст.23 Законом N 125-ФЗ приликвидации страхователя. Ликвидируемые предприятия обязаны вносить в ФССкапитализированные платежи в порядке, определяемом Правительством РФ.Однако на сегодняшний день такой порядок пока не определен.

     Льготы по уплате страховых взносов на страхование от несчастныхслучаев предусмотрены только в Законе 10-ФЗ. Согласно части второй ст.2этого Закона страховые взносы на страхование от несчастных случаев ипрофессиональных заболеваний разрешено уплачивать в размере 60% отустановленного тарифа следующим организациям:
     1) общероссийским общественным организациям инвалидов (в том числесозданным как союзы общественных организаций инвалидов) при условии, чтоинвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей,опекун, попечитель) составляют не менее 80 процентов среди их членов, атакже их региональные и территориальные организации.
     2) организации, уставный капитал которых полностью состоит извкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, ихрегиональных и территориальных организаций, при условии, что численностьинвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фондеоплаты труда - не менее 25%.
     3) организации, единственным собственником которых являютсяобщероссийские организации инвалидов, их региональные и территориальныеорганизации.
     Как можно заметить положения о льготах полностью повторяет нормып."б" ст.6 Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховыхвзносов... на 2000 год".
     Следует отметить одно обстоятельство. В соответствии сПостановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.99 N 18-П п."б" ст.6Закона о тарифах на 2000 год в той части в которой данная норма неосвобождает от взносов во внебюджетные фонды общественные организацииинвалидов, был признан неконституционным. Часть вторая ст.87 Федеральногоконституционного закона "О Конституционном Суде РФ" предусматривает, чтопризнание нормативного акта либо отдельных его положений несоответствующими Конституции является основанием для отмены вустановленном порядке положений других нормативных актов, основанных нанормативном акте, признанным неконституционным, либо воспроизводящих егоили содержащих такие же положения, какие были предметом обращения.
     Таким образом, от взносов на страхование от несчастного случаядолжны освобождаться все общественные организации инвалидов при условии,что инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% среди ихчленов, а не только общероссийские. В случае спора с органами ФССплательщика можно рекомендовать обратиться в суд.

     Страхователи обязаны вести учет:
     1) начисленных страховых взносов (пеней, штрафов) по обязательномусоциальному страхованию от несчастных случаев.
     2) расходов на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, поих видам и т.д. (согласно отчетности);
     3) сумм по расчетам со страховщиком по средствам на осуществлениеобязательного социального страхования от несчастных случаев.
     И ежеквартально составлять отчетность по средствам на осуществлениеобязательного социального страхования от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний. В связи с введением новыхстраховых взносов утверждена новая форма расчетной ведомости по средствамФСС (форма N 4-ФСС). В отличии от старой в новую форму расчетнойведомости добавлены дополнительные листы для расчета страховых взносов отнесчастных случаев.

     Законом N 125-ФЗ установлены следующие сроки регистрации:
     - страхователей - юридических лиц - в 10-дневный срок со дня ихгосударственной регистрации;
     - страхователей - физических лиц, нанимающих работников на основаниитрудового договора, - в 10-дневный срок со дня заключения трудовогодоговора с первым из нанимаемых работников;
     - страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы на основаниигражданско-правового договора, - в 10-дневный срок со дня заключенияуказанного договора.
     Факт регистрации страхователя страховщиком удостоверяется страховымсвидетельством по утвержденной страховщиком форме, которая утвержденаПостановлением ФСС от 04.11.99 N 70.
     Перерегистрация страхователей проводится в сроки, установленныестраховщиком (ФСС).

     Страховые взносы включаются либо в себестоимость продукции (работ,услуг) (подп."э" п.2 Положения о составе затрат...), но при условии, чтосами выплаты, на которые начисляются указанные взносы, относятся насебестоимость продукции (работ. услуг), либо в смету расходов насодержание страхователя. Штрафы уплачиваются за счет прибыли, остающейсяв распоряжении предприятия, или из сметы расходов на содержаниестрахователя.
     Следует учитывать, что при отсутствии прибыли работодатели могутсуммы указанных штрафов включать в себестоимость продукции (работ, услуг)(п.2 ст.22 Закона 125-ФЗ). Надо заметить, что данный вид расходовспециально не предусмотрен в Положении о составе затрат..., утв.Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
     Бухгалтерам необходимо вместо одного субсчета "Расчеты посоциальному страхованию" вести два:
     - "Расчеты по государственному социальному страхованию";
     - "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний".

     ПРИМЕР 3.
     Хлебокомбинат, начислил работникам заработную плату за октябрь 2000года в размере 400 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности (несвязанные с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями) былиначислены за этот период в размере 5000 руб. За этот же период начисленостраховое возмещение работнику, получившему травму в результатенесчастного случая на производстве в размере 2 000 рублей.
     Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ)предприятию присвоен код 18113 (хлебопекарная промышленность). Такимобразом, страховые взносы на страхование от несчастных случаевпредприятие должно уплачивать по тарифу 6-го класса профессиональногориска, как предприятие пищевой промышленности, то есть в размере 1,8% отначисленной оплаты труда.
     В учете это отражается следующим образом:
     Дт.20 - Кт.70 - 400 000 руб. - начислена заработная плата рабочим заоктябрь 2000 года;
     Дт.20 - Кт.69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - 21 600руб. (400 000 руб. * 5,4%) - начислены страховые взносы в ФСС сзаработной платы за октябрь;
     Дт.20 - Кт.69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев"- 7 200 руб. (400 000 руб. * 1,8%) - начислены страховые взносы наобязательное страхование от несчастных случаев за октябрь;
     Дт.69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - Кт.70 - 5 000руб. - начислены пособия по временной нетрудоспособности;
     Дт.69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев" - Кт.70- 2000 руб. - начислено страховое возмещение за октябрь пострадавшемуработнику.
     Дт.69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - Кт.51 - 16 600руб. (21 600 - 5 000) - перечислены страховые взносы на социальноестрахование;
     Дт.69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев" - Кт.51- 5 200 руб. (7 200 - 2 000) - перечислены страховые взносы наобязательное страхование от несчастных случаев.

     Закон 125-ФЗ предусматривает достаточно суровые меры ответственностиза нарушение законодательства об обязательном страховании от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний. Так занесвоевременное перечисление страховых взносов на страхование отнесчастных случаев в ФСС установлена пени в размере 0,5% суммы за каждыйдень просрочки.
     При сокрытии или занижении страхователем размера начисленной оплатытруда взысканию подлежит вся сумма страхового взноса от сокрытого илизаниженного размера начисленной оплаты труда с начислением указанной вышепени. Кроме того, ФСС налагается на предприятие штраф в размере сокрытойили заниженной оплаты труда.
     Однако, эти меры ответственности, предусмотренные в Законе 125-ФЗ,НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ.
     Дело в том, что гораздо позже Закона 125-ФЗ был принят Федеральныйзакон от 02.01.2000 N 24-ФЗ О бюджете Фонда социального страхования РФ на2000 год", согласно ст.10 которого начисление пеней на задолженность пообязательным перечислениям в ФСС, а также применение финансовых санкций кплательщикам страховых взносов при нарушении ими порядка уплаты(перечисления) страховых взносов в и регистрации в качестве страхователейОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ЧАСТЬЮ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА. Этоподтверждено также и в Постановлении ФСС от 10.01.2000 N 1 "О начислениипени на недоимку по платежам в фонд и применение мер ответственности кстрахователям и банкам за нарушение порядка уплаты страховых взносов".
     Следует отметить одну особенность. Во втором предложении ст. 10Закона N 24-ФЗ по аналогии со ст.117 НК РФ предусматривается взысканиештрафа за ведение деятельности организации без регистрации в качествестрахователя в исполнительном органе фонда. При этом в отличии от НК вЗаконе о бюджете предусматривается штраф в размере 10% не от доходов,полученных в результате такой деятельности, сведениями о которыхисполнительные органы фонда исходя из своей компетенции не располагают, аот выплат начисленных в пользу работников (Письмо ФСС от 11.01.2000 N02-18/05-52 "О федеральном законе о бюджете фонда соц. страх на 2000").

М.Масленников

Источник : АКДИ