Отдых работников за счет средств организации-работодателя

     Сезон отпусков подходит к концу. Работники организации провелиотпуск в санаторно-курортных или иных оздоровительных учреждениях(санаториях, профилакториях и т.д.), путевки в которые были оплачены засчет средств организации.
     Как это отразить в бухгалтерском учете? Какие налоги нужнозаплатить?
     Деятельность санаторно-курортных учреждений в соответствии сОбщероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК029-2001), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 N454-ст, включает:
     - проведение лечения, профилактики и оздоровительных мероприятий набазе лечебно-профилактических учреждений;
     - обеспечение условий пребывания в санаторно-курортных учреждениях(проживания, питания и т.п.).
     Достаточно широк и спектр услуг, оказываемых подобными учреждениями:от отдыха до узкоспециального лечения определенных видов заболеваний.
     Соответственно различаются по назначению и продаваемые этимиучреждениями путевки:
     - на отдых;
     - на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактикизаболеваний;
     - на санаторно-курортное лечение в связи с необходимостьюсанаторного долечивания.
     Путевка (или санаторно-курортная путевка) является многоцелевымдокументом:
     - это обязательство лечебно-профилактического учрежденияпредоставить определенный перечень услуг;
     - бланк строгой отчетности с указанием стоимости услуглечебно-профилактического учреждения;
     - документ, подтверждающий факт оказания услуг санаторно-курортногоучреждения конкретному физическому лицу в течение срока пребывания в нем.
     Обратный талон к путевке (или иной документ санаторно-курортногоучреждения) является документальным подтверждением факта использованияработником выданной ему путевки по назначению.
     Санаторно-курортные учреждения, образованные в соответствии сзаконодательством РФ, используют форму путевки (санаторно-курортнойпутевки), утвержденной приказом Минфина России от 10.12.99 N 90н "Обутверждении бланков строгой отчетности".
     Оплата путевки для работника за счет средств организации отражаетсяпо дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вкорреспонденции с кредитом счетов 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".
     При получении путевки сумма фактических затрат организации наприобретение путевки подлежит списанию с кредита счета 76 "Расчеты сразными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 50 "Касса", субсчет 3"Денежные документы". Вместо счета 50 можно использовать для этих целейсвободный счет, например 56, открыв к нему субсчет "Путевки".
     Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходыорганизации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99N 33н, расходы организации на приобретение путевки на лечение и отдых дляработника, осуществленные за счет собственных средств организации,признаются ее внереализационными расходами, для учета которыхпредназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочиерасходы".
     При выдаче путевки работнику ее стоимость списывается с кредитасчета 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы" в дебет счета 91/2"Прочие расходы".
     ПРИМЕР 1 ООО "АЛЫЕ ПАРУСА" СОГЛАСНО РАСПОРЯЖЕНИЮ РУКОВОДИТЕЛЯОРГАНИЗАЦИИ ПРИОБРЕЛО ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ТРИ ПУТЕВКИ В САНАТОРИЙ"ПОДМОСКОВЬЕ" СРОКОМ НА 21 КАЛЕНДАРНЫЙ ДЕНЬ КАЖДАЯ:
     - одну путевку стоимостью 15 000 руб. на отдых с 7 по 27 июля 2003г.;
     - две путевки стоимостью 24 000 руб. каждая на санаторно-курортноелечение с 4 по 24 августа.
     Денежные средства по счету, выставленному санаторием, перечислены наего расчетный счет в июне 2003 г. Путевки получены и оприходованы в кассуорганизации 2 июля 2003 г. 4 июля и 1 августа 2003 г. путевки выданыработникам организации.
     В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
     Июнь 2003 г.
     Дебет 76 Кредит 51
     - 63 000 руб. - перечислены денежные средства санаторию.
     Июль 2003 г.:
     Дебет 50/3 Кредит 76
     - 63 000 руб. - оприходованы бланки путевок;
     Дебет 91/2 Кредит 50/3
     - 15 000 руб. - стоимость выданной работнику путевки включена всостав внереализационных расходов.
     Август 2003 г.:
     Дебет 91/2 Кредит 50/3
     - 48 000 руб. - стоимость выданных работникам путевок отражена всоставе внереализационных расходов.
     В случае выдачи работникам путевок непосредственно в самомсанаторно-курортном учреждении внереализационные расходы организации вбухгалтерском учете признаются в том периоде, когда была произведенаоплата санаторию за путевки.
     ПРИМЕР 2 ВОСПОЛЬЗУЕМСЯ УСЛОВИЯМИ ПРИМЕРА 1 И ПРЕДПОЛОЖИМ, ЧТОДОГОВОР С САНАТОРИЕМ ЗАКЛЮЧЕН, ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ПЕРЕЧИСЛЕНЫ В ИЮНЕ 2003Г.
     По возвращении из отпусков работники представили в бухгалтериюорганизации обратные талоны к путевкам.
     В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:
     Июнь 2003 г.:
     Дебет 76 Кредит 51
     - 63 000 руб. - перечислены денежные средства санаторию за путевки;
     Дебет 91/2 Кредит 76
     - 63 000руб. - стоимость путевок включена в состав внереализационныхрасходов.

     Расходы на оплату путевок на лечение и отдых, произведенныеорганизацией в пользу работников согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, неуменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

     В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом надоходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимостипутевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателем изсредств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль,следующим категориям лиц:
     - работникам организаций;
     - членам их семей;
     - инвалидам, не работающим в данной организации.
     Освобождение доходов вышеназванных категорий от обложения налогом надоходы физических лиц производится при условии направления их всанаторно-курортные или оздоровительные учреждения, расположенные натерритории РФ.
     Глава 23 НК РФ не содержит разъяснений, кто входит в состав семьиработника.
     Понятия и термины гражданского, семейного и других отраслейзаконодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются втом значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
     Учитывая вышесказанное и применяя положения Семейного кодекса РФ,можно сделать вывод, что членами семьи работника для указанных целейпризнаются его дети, супруг и родители.
     При оплате путевки на ребенка льгота по налогу на доходы физическихлиц предоставляется только на детей, не достигших возраста 16 лет (п. 9ст. 217 НК РФ).
     При направлении работников в санаторно-курортные или оздоровительныеучреждения, расположенные на территории иностранных государств, включаястраны - участницы СНГ, стоимость путевок включается в доход работников иоблагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

     Суммы, выплаченные организацией на лечение своих работников, невключаются в состав ее расходов, принимаемых для целей налогообложенияприбыли.
     Поэтому указанные суммы не облагаются ни единым социальным налогом(на основании п. 3 ст. 236 НК РФ), ни страховыми взносами на обязательноепенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Источник : АКДИ