С 1 января 2002 года для целей налогообложения прибыли организации могут признавать доходы и расходы либо по методу начисления, либо по кассовому методу.
Несмотря на то, что большинство организаций для целей налогообложения прибыли используют метод начисления, кассовый метод не настолько не используем в практике, как может показаться в начале.
Оставляя первенство за методом признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль за методом начисления, стоит отметить, что кассовый метод применим в практической деятельности сравнительно небольшим числом организаций.
Необходимое условие для применения кассового метода признания доходов.
Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ кассовый метод учета доходов и расходов могут применять любые организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Вновь созданные организации должны определять доходы и расходы в общеустановленном порядке (по методу начисления), а по истечении четырех кварталов вправе рассматривать вопрос о переходе на кассовый метод определения доходов и расходов.
Полное исключение в этой статье сделано только в отношении банков, они вообще не могут применять кассовый метод.
У организации, работающей по кассовому методу, возникает обязанность ежеквартальной проверки правомерности применения данного метода.
Пример 1.
Организация применяет кассовый метод с 1 января 2005 года. По окончании 4 квартала 2005 года она проверяет правомерность применения данного метода для целей исчисления налога на прибыль.
Выручка от реализации товаров без учета НДС составила:
- за I квартал 2005 года -- 800 000 рублей;
- за II квартал 2005 года – 1 000 000 рублей;
- за III квартал 2005 года -- 500 000 рублей;
- за IV квартал 2005 года -- 400 000 рублей;
Определим, сможет ли организация и в дальнейшем применять кассовый метод признания доходов и расходов для целей исчисления прибыли:
Исходя из предложенного расчета, в среднем за четыре квартала, предшествовавших 1 кварталу 2006 года, выручка от реализации товаров не превысила одного миллиона рублей, следовательно, организация вправе и в 1 квартале 2006 применять кассовый метод определения доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.
Окончание примера.
Кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения налогоплательщик должен закрепить в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
На основании статьи 313 НК РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система ведения налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, от одного налогового периода к другому.
Минусом кассового метода является то, что согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель, то в этом случае налогоплательщик обязан перейти на метод начисления. Причем сделать это он должен не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации. В этом случае налогоплательщику будет необходимо произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.
Пример 2.
Организация, применяющая кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль с 1 января 2005 года, по итогам работы за 9 месяцев 2005 года она проверяет возможность дальнейшего применения кассового метода.
Выручка от реализации составила:
- за IV квартал 2004 года -- 2 000 000 рублей;
- за I квартал 2005 года -- 200 000 рублей;
- за II квартал 2005 -- 300 000 рублей;
- за III квартал 2005 года -- 1 500 000 рублей.
Определим, вправе ли организация применять кассовый метод признания доходов и расходов в IV квартале 2005 года:
Исходя из предложенных условий, средняя выручка от реализации у налогоплательщика превысила предельный показатель. Таким образом, организация должна перейти на метод начисления с 1 января 2005 года и пересчитать доходы и расходы с указанной даты по методу начисления. Но следует отметить, что за налогоплательщиком сохраняется право с 1 января 2006 года вновь применять кассовый метод, в том случае, если выручка от реализации в среднем за 2005 год не превысит предельный показатель.
Окончание примера.
Дата получения дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается:
· день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
· день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
· день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, в том числе путем зачета взаимных требований.
Пример 3.
Налогоплательщик, применяющий кассовый метод учета доходов и расходов, в январе отгрузил покупателям готовую продукцию на сумму 100 005 рублей (без НДС). Денежные средства за отгруженную продукцию в январе налогоплательщик не получил. В марте налогоплательщик приобрел сырье для основной производственной деятельности у организации, которой в январе была отгружена продукция. Расчета за приобретенное сырье с поставщиком не производилось. Стоимость приобретенного сырья составила 80 240 рублей (в том числе НДС 18% 12 240 рублей). 10 марта налогоплательщиком была произведена сверка взаиморасчетов (составлен акт), по итогам сверки взаиморасчетов было принято решение зачесть встречные обязательства на сумму 80 240 рублей.
Оставшаяся часть не погашенного покупателем обязательства в сумме 19 765 рублей должна быть перечислена на расчетный счет организации до 10 апреля. В примере будем учитывать, что других доходов у организации в течение 1 и 2 кварталов не было.
В приведенном примере у налогоплательщика, применяющего кассовый метод определения доходов и расходов, доход от реализации продукции собственного производства будет определен для целей налогообложения следующим образом:
- в 1 квартале - в сумме 80 240 рублей - на момент подписания акта сверки взаиморасчетов, то есть 10 марта.
В этом случае по результатам сверки взаиморасчетов на сумму акта будет прекращено встречное обязательство сторон. Исходя из вышеизложенного, для целей налогообложения, проведение взаимозачета будет приравнено к оплате.
во II квартале - в сумме 19 765 рублей - на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации, то есть 10 апреля.
Окончание примера.
Порядок учета полученных авансов.
Особое внимание при рассмотрении вопроса кассового учета доходов следует уделить достаточно спорной проблеме – авансовым платежам, полученным налогоплательщиками в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг).
Налоговые органы придерживается точки зрения, на основании которой у налогоплательщика, применяющего кассовый метод учета доходов и расходов, авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг), являются доходом и подлежат обложению налогом на прибыль. В доказательство правомочности данного заявления используются следующие аргументы:
В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ у организаций, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
В качестве доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаны только авансы, получаемые налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления в соответствии с пунктом 1 статьи 251 НК РФ, но ничего не прописано про авансовые платежи в статье 273 НК РФ.
Но изложенная позиция налоговых органов не аксиома и законодательно не подкреплена, следовательно, может быть оспорена налогоплательщиками.
Во-первых, авансовый платеж с экономической точки зрения представляет собой платеж, произведенный в оплату продукции, товаров, работ, услуг до их получения. Таким образом, авансовое перечисление будет засчитано при окончательном расчете, а при нарушении договорных обязательств, выразившихся в неисполнении обязательства, аванс подлежит возврату.
Глава 25 НК РФ определяет только два вида доходов - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации) и внереализационные доходы.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Под передачей понимается вручение вещи приобретателю, а также сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. В соответствии со статьей 224 ГК РФ вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
Таким образом, под основным определяющим признаком реализации продукции (работ, услуг) признается переход права собственности на них от продавца к покупателю. Логично будет принять такую позицию, что если нет перехода права собственности, то нет и реализации. Следовательно, до момента отгрузки продукции (работ, услуг), если иная форма перехода права собственности не предусмотрена договором, реализации не происходит.
Под авансом же понимается предварительная оплата, получаемая продавцом от покупателя за продукцию (работы, услуги), которая должна быть реализована в будущем. При получении аванса продавцом перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю еще не происходит. Таким образом, аванс не признается доходом от реализации, который признается в качестве объекта обложения налогом на прибыль в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Исходя из детального прочтения пункта 2 статьи 273 НК РФ, получаем, что он устанавливает дату получения дохода для налогоплательщика, применяющих кассовый метод определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, а не саму налогооблагаемую базу. Подтверждение изложенного следует из статей 248 и 249 НК РФ, в которых прописано, что пересчет доходов от реализации и внереализационных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов. Следовательно, поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьями 271, 273 НК РФ в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.
Согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ:
«В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод)».
Таким образом, из самого НК РФ следует, что доход у продавца возникает только в том случае, когда покупатель погасит свою задолженность перед последним. Задолженность продавца перед покупателем будет сформирована только после перехода права собственности от продавца к покупателю на отгруженную продукцию. В этом случае получение аванса от покупателя не подразумевает погашение покупателем существующей задолженности перед продавцом.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что авансы, полученные налогоплательщиком, применяющим кассовый метод учета доходов и расходов, в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), не будут, являются доходом от реализации продукции.
При этом следует иметь в виду что, авансы нельзя отнести и в разряд внереализационных доходов, так как в соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. А статья 249 НК РФ признает в своем составе только доходы от реализации. Следовательно, внереализационными доходами признаются доходы, которые не являются доходами от реализации. Закрытый перечень таких доходов приведен в статье 250 НК РФ, но поступающие в счет предстоящей поставки продукции авансы связаны с расчетами за реализованную продукцию, и они становятся выручкой от реализации, у организации, применяющей кассовый метод, после отгрузки продукции покупателю.
Следовательно, полученные авансы нельзя отнести ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам.
При всей приведенной аргументации следует иметь в виду, что если налогоплательщик не согласен с позицией налоговых органов о включении полученных авансов в состав доходов, то, вероятнее всего, свою точку зрения ему придется отстаивать в судебном порядке.
В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ» приводится пример дела, в котором при суд встал на позицию налогового органа. Суд сослался на пункт 2 статьи 273 НК РФ, в силу которого при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Кроме того, суд указал, что предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления.
Порядок признания внереализационных доходов.
Детализируем порядок признания внереализационных доходов в налоговом учете при применении кассового метода:
Доходы от долевого участия в других организациях.
Доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК РФ. При этом независимо от принятого метода признания доходов и расходов (метод начислении, кассовый метод) датой получения дохода признается дата поступления дивидендов на расчетный счет (в кассу). Это определено подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ и пунктом 2 статьи 273 НК РФ.
При получении доходов от долевого участия в других организациях в виде имущества датой получения дохода считается день получения имущества, то есть дата подписания акта его приемки-передачи.
Внереализационные доходы, учитываемые на дату поступления денежных средств.
К таким доходам можно отнести, в частности, доходы:
? в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба. Если в счет возмещения штрафных санкций или ущерба передается имущество, датой получения данного вида доходов будет являться день получения имущества, то есть день подписания акта его приемки-передачи;
от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы. Если данные доходы получены организацией авансом, в налоговом учете учитываются фактически полученные доходы независимо от периода, к которому они относятся;
в виде процентов по долговым обязательствам, в частности полученных по договорам займа, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;
доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. Если в счет выплаты доходов передается имущество, датой получения данного вида доходов будет являться день получения имущества, то есть день подписания акта его приемки-передачи;
в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов), если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы.
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и целевых поступлений.
При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже:
- остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу;
- затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Датой получения, названных доходов для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, будет являться дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
Налогоплательщики в соответствии со статьей 54 НК РФ исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Статьей 81 НК РФ определен порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию.
Данный вид дохода в целях налогообложения прибыли может появиться у организации только тогда, когда невозможно определить период совершения ошибки. Во всех других случаях вносятся изменения в налоговый учет в период совершения ошибки.
Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного БанкомРоссийской Федерации.
Для организаций, применяющих кассовый метод, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность и получающих доходы от такой деятельности в иностранной валюте, датой получения дохода считается дата зачисления валюты на транзитный счет организации. Продажа валюты, зачисленной на транзитный счет организации, производится уполномоченным банком по распоряжению организации, а в случае неполучения распоряжения уполномоченный банк самостоятельно производит продажу той части валюты, которая подлежит обязательной продаже, в последний день установленного для продажи срока. В связи с тем, что сроки зачисления валюты на транзитный счет организации, сроки продажи, а также курс валюты различны, в дальнейшем на счетах организации возникают курсовые разницы.
Курсовые разницы, возникающие на счетах учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте, и образовавшиеся вследствие отклонения курса иностранной валюты от установленного Банком Российской Федерации официального курса, учитываются при определении налоговой базы на дату их возникновения.
Принимая во внимание то, что данное положение в статье 273 НК РФ конкретно не прописано, данное заключение можно обосновать следующим образом. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Имущество организации в виде денежных средств, выраженных в иностранной валюте, находится в распоряжении организации, следовательно, увеличение курса рубля по отношению к иностранной валюте приводит к увеличению экономической выгоды организации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (подпункт 11 статьи 250 НК РФ). При этом каких-либо исключений для кассового метода в данном подпункте не предусмотрено. Однако применять данный подпункт следует с учетом того, что организация использует кассовый метод. Соответственно положительная курсовая разница, возникающая по дебиторской и кредиторской задолженности, то есть по обязательствам и требованиям, выраженным в иностранной валюте, при применении кассового метода не признается на дату ее возникновения. Дело в том, что доходы (дебиторская задолженность), выраженные в иностранной валюте, признаются по курсу, который действует на дату их получения, и расходы (кредиторская задолженность), выраженные в иностранной валюте, также признаются по курсу, который действует на дату их фактического осуществления.
Доходы в виде суммовой разницы.
У налогоплательщиков, определяющих доходы по кассовому методу, суммовые разницы не возникают, так как доходы признаются для целей налогообложения в сумме фактически поступивших денежных средств. Кроме того, пунктом 5 статьи 273 НК РФ определено, что налогоплательщики, определяющие доходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязательства (требование) выражено в условных денежных единицах.
В случае если в счет погашения встречной задолженности передается имущество, то доход признается на дату подписания акта приема – передачи данного имущества.
Если встречное обязательство погашается путем проведения взаимозачета, то доход признается на дату подписания акта взаимозачета.
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.
Датой признания доходов от получения подобного имущества при применении кассового метода является дата принятия к учету материалов или иного имущества на основании первичных учетных документов.В отличие от метода начисления при кассовом методе дата составления акта о ликвидации имущества , оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, для целей налогообложения значения не имеет.
Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
У организаций, применяющих кассовый метод, данный вид доходов в целях налогообложения признается на дату фактического получения использованного не по целевому назначению имущества, в том числе денежных средств (пункт 2 статьи 273 НК РФ).
Доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации, за исключением случаев, когда уменьшение капитала произошло в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Если при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда) организации сумма уменьшения возвращается акционерам (участникам), то никакого дохода организация не получает. Если же сумма уменьшения не возвращается акционерам (участникам), то она подлежит налогообложению согласно пункту 16 статьи 250 НК РФ. У организаций, применяющий кассовый метод, данный доход возникает на дату принятия решения учредителями, товарищами или акционерами решения, что возврат стоимости соответствующей части взносов (вкладов) не производится.
Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, когда списывается кредиторская задолженность налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению ПравительстваРоссийской Федерации.
В состав внереализационных доходов включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. Это определено пунктом 18 статьи 250 НК РФ.
Кредиторская задолженность, по которой в соответствии с действующим гражданским законодательством истек срок исковой давности, в целях главы 25 НК РФ признается организацией внереализационным доходом, если до перехода на применение кассового метода данная задолженность формировала расходы, включаемые в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Внереализационный доход в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признается в целях налогообложения при определении доходов по кассовому методу на дату прекращения обязательства. Это подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 26 августа 2002 года №04-02-06/3/61.
При списании кредиторской задолженности, которая образовалась после перехода на применение кассового метода, дохода для целей налогообложения не возникает, поскольку не возникает и расхода для целей налогообложения.
Доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Суммы принятых к учету по результатам инвентаризации излишков товарно-материальных ценностей при расчете налога на прибыль подлежат включению в состав внереализационных доходов. В результате инвентаризации может быть выявлен излишек имущества – материалы, основные средства, денежные средства и так далее.
Пунктом 5 статьи 274 НК РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.
Таким образом, стоимость излишнего имущества включается в состав внереализационных доходов по рыночным ценам, действовавшим на момент проведения инвентаризации.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете, отражения доходов в бухгалтерской отчетности Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Доходы организации».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Появление брака является неизбежной частью любого производства. Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака.
Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответст
К доходам банков, кроме доходов от реализации (статья 249 НК РФ) и внереализационных доходов (статья 250 НК РФ), относятся доходы от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ. Налоговый учет доходов банков осуществляется в соответствии со статьей 331 НК РФ.
Перечень операций, относимых к банковской деятельности, определен статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности».
К доходам банков согласно пункту 2 статьи 290 НК РФ относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельно
Доходом от реализации на основании статьи 249 НК РФ признаются:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных для перепродажи;
выручка от реализации имущественных прав.
В целях взимания налога на прибыль понятия товаров, работ и услуг применяется в соответствии со статьей 38 НК РФ. Мы отмечали, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключение
Главная страница --> 