Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности

     Рассмотрим на конкретных примерах порядок исправления ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности. Цифры примеров условные.

     1. Занижение прибыли.
     В том случае, когда установлено занижение доходов или финансовыхрезультатов за прошлый год из-за отнесения на издержки производства несвязанных с ним затрат, исправление в бухгалтерский учет и отчетность запрошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлыхлет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, покоторым допущены искажения.
     При неправильном исчислении (завышении) затрат на производство,допущенном в результате того, что распределение отклонений фактическойсебестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости(транспортно - заготовительных расходов) было искажено, а также еслидопущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетномугоду, исправление производятся записями по дебету счетов учета ценностейв корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".
     В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включенырасходы, которые в соответствии с действующим законодательством подлежатотнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другиеисточники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправленияосуществляются путем уменьшения соответствующего источника на суммууказанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета"Прибыли и убытки" (см. п.1.8 "Инструкции о порядке заполнения формгодовой бухгалтерской отчетности").

     Пример 1. В ноябре месяце 1998 года в состав внереализационныхрасходов научной организации, которая является малым предприятием, былиотнесены затраты по аннулированным договорам по вине заказчика (из-заотсутствия бюджетного финансирования) в сумме 50000 руб.
     Предприятиям науки при определении состава затрат, включаемых всебестоимость научно-технической продукции (работ, услуг) необходиморуководствоваться "Типовыми методическими рекомендациями по планированию,учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции", утв.Миннауки и технической политики РФ от 15.06.94 N ОР-22-2-46 посогласованию с Минэкономики РФ (23.05.94) и Минфином РФ (08.06.94) (см.п.2 Постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552 "Об утвержденииположения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли"). Так, согласно п.6 настоящих Типовых рекомендаций к расходам ипотерям, отражаемым на счете "Прибыли и убытки", относятся затраты поаннулированным договорам (заказам) по вине самой научной организации.Следовательно, отнесение в состав внереализационных расходов научнойорганизации затрат по аннулированным договорам по вине заказчика являетсянеправомерным.
     Ошибка была обнаружена бухгалтером в апреле 1999 года При этомнеобходимо:
     1) поскольку в нарушение установленного порядка в составвнереализационных расходов научной организации были включены затраты поаннулированным договорам по вине заказчика, то в данном случае на сумму50000 руб. была занижена прибыль за 1998 год. Следовательно, в апрелемесяце 1999 года указанную сумму необходимо отразить как прибыль прошлыхлет, выявленную в отчетном периоде (см. п.80 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. ПриказомМинфина РФ от 29.07.98 N 34н, п.14 Положения о составе затрат...,утв.Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) и оформить проводкой:
     Дт.88 - Кт.80 - 50000 руб.
     2) нужно пересчитать облагаемую базу по налогу на прибыль за IV кв.1998 года (год) и ДОПЛАТИТЬ в доходы соответствующих бюджетовдоначисленную сумму налога и причитающиеся с нее пени.
     При этом в налоговую инспекцию нужно представить:
     - уточненную "Справку о порядке определения данных, отражаемыхстроке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (далее - Справка -Приложение N 11 к Инструкции N 37) за IV кв. 1998 года(год).
     - уточненный "Расчет налога от фактической прибыли за IV кв. 1998года (год)" (Приложение N 8 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядкеисчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций").
     При условии, что ставка налога на прибыль составляет 35%, аоблагаемая база увеличилась на 50000 руб., в бюджет следует доплатить17500 руб. (50000 * 35%).
     Таким образом, в уточненных расчетах следует отразить:
     а) в Справке за IV кв. (год) 1998 год:
     - по строке 1 + 50 тыс. руб.
     - по строке 6 + 50 тыс. руб.
     б) в Расчете налога от фактической прибыли за IV кв. (год) 1998 год:
     - по строке 1 + 50 тыс. руб.
     - по строке 6 + 50 тыс. руб.
     - по строке 8 + 17,5 тыс.руб.
     - по строке 10 + 17,5 тыс.руб.
     - по строке 12 + 17,5 тыс.руб.
     По строкам 8, 10 и 12 следует произвести разбивку по соответствующимбюджетам.
     3) Поскольку исправление ошибки производилось во II кв.(апреле) 1999год, то на 50 тыс. руб. увеличилась балансовая и налогооблагаемая прибыльтекущего года, налог с которой дополнительно начислен и уплачен. В целяхизбежания двойного налогообложения одной и той же суммы, налогооблагаемуюприбыль за I п/г 1999 год следует уменьшить на сумму прибыли прошлых лет- 50 тыс. руб., выявленную и отраженную в бухгалтерской отчетности втекущем отчетном периоде. При этом сумма прибыли прошлых лет будетотражаться по вписываемой строке 5.7 Справки, т.е. будет уменьшатьналогооблагаемую прибыль за I п/г 1999 год.
     Аналогичной точки зрения придерживается и Департамент налоговойполитики Минфина РФ в своих ответах на частные запросы предприятий (см.Письма ДНП МФ РФ от 17.06.99 N 04-03-06, от 07.10.99 N 04-02-05/1, от30.09.99 N 04-02-05/1).
     Так как малые предприятия не являются плательщиками авансовыхплатежей по налогу на прибыль, то они соответственно не производят ирасчет дополнительных платежей по ставке рефинансирования Центробанка РФ(см. п.5.2 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37). Поэтому в нашем примерепри представлении уточненных расчетов по налогу на прибыль за IV кв. 1998года представлять расчет дополнительных платежей с учетом ставки ЦБ РФ ненужно.
     Если же предприятие является плательщиком авансовых платежей, то приобнаружении ошибки ему нужно не только представить уточненные расчеты поналогу на прибыль за те периоды, в которых обнаружены ошибки, но такжепредставить и уточненные расчеты дополнительных платежей в бюджет(возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения)налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных ставкурефинансирования Центробанка РФ за те же периоды.

     Пример 2. Организацией, являющейся малым предприятием, в июле 1998года для приобретения основных средств в банке был взят кредит. Запользование кредитом банку были уплачены проценты в сумме 14000 тыс. руб.Часть этих процентов в сумме 4000 тыс. руб. была включена в покупнуюстоимость основных средств, а остальная часть, уплаченная после принятияосновных средств на учет, в сумме 10000 тыс. руб. списана насебестоимость продукции: в августе - сентябре в сумме 2400 тыс. руб., воктябре - декабре 7600 тыс. руб. Для упрощения расчетов предположим, чтовыручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.
     В соответствии подп."с" п.2 Положения по составу затрат..., утв.Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 затраты на оплатупроцентов по кредитам банков, полученных на приобретение внеоборотныхактивов, к которым и относятся основные средства, не подлежат включению всебестоимость продукции (работ, услуг). Следовательно, они должныотноситься за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     Ошибка была обнаружена бухгалтером в июле 1999 года. При этомнеобходимо:
     1) поскольку в нарушение установленного порядка проценты за кредит,полученный на покупку основных средств, были отнесены на себестоимостьпродукции, то в данном случае на сумму 10000 тыс. руб. была заниженаналогооблагаемая прибыль за 1998 год в целом, в том числе в III кв. 1998года на сумму 2400 тыс. руб. и в IV кв. 1998 года на сумму 7600 тыс. руб.Следовательно, в июле месяце 1999 года указанную сумму необходимоотразить как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном периоде (см. п.80Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, п.14 Положения о составезатрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) иоформить проводкой:
     Дт.88 - Кт.80 - 10000 тыс.руб.
     2) нужно пересчитать облагаемую базу по налогу на прибыль за 9месяцев (III кв.) и за 1998 год (IV кв.) и ДОПЛАТИТЬ в доходысоответствующих бюджетов доначисленную сумму налога и причитающиеся с неепени. При этом в налоговую инспекцию нужно представить:
     - уточненную "Справку о порядке определения данных, отражаемыхстроке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 кИнструкции N 37) за 9 мес. (III кв.) 1998 года,
     - уточненный "Расчет налога от фактической прибыли за 9 мес. (IIIкв.) 1998 года" (Приложение N 8 Инструкции ГНС РФ N 37),
     - уточненную "Справку о порядке определения данных, отражаемыхстроке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 кИнструкции N 37) за 1998 год (IV кв.),
     - уточненный "Расчет налога от фактической прибыли за 1998 год (IVкв.)" (Приложение N 8 Инструкции ГНС РФ N 37).
     При условии, что ставка налога на прибыль составляет 35%, аоблагаемая база за 1998 год в целом увеличилась на 10000 тыс. руб., вбюджет следует доплатить 3500 тыс. руб. (10000 * 35%), в том числе: заIII кв. 1998 года - 840 тыс.руб. (2400 * 35%), за IV кв. 1998 года - 2660тыс. руб. (7600 * 35%).
     Таким образом, в уточненных расчетах следует отразить:
     а) в Справке за 9 мес. (III кв.) 1998 года:
     - по строке 1 + 2400 тыс. руб.
     - по строке 6 + 2400 тыс. руб.
     Следует обратить внимание, что если у предприятия учетная политикапо оплате, то в справке при внесении исправлений нужнотакже корректировать данные по себестоимости оплаченной продукции построке 2.1.
     б) в Расчете налога от фактической прибыли за 9 мес. (III кв.) 1998года:- по строке 1 + 2400 тыс. руб.
     - по строке 6 + 2400 тыс. руб.
     - по строке 8 + 840 тыс.руб.
     - по строке 10 + 840 тыс.руб.
     - по строке 12 + 840 тыс.руб.
     По строкам 8, 10 и 12 следует произвести разбивку по соответствующимбюджетам.
     в) в Справке за 1998 год (IV кв.):
     - по строке 1 + 10000 тыс. руб. (2400 + 7600) - поскольку Cправкасоставляется нарастающим итогом, то необходимо отразить сумму с учетом 9мес. (III кв.)
     - по строке 6 + 10000 тыс. руб.
     г) в Расчете налога от фактической прибыли за 1998 год (IV кв.):
     - по строке 1 + 10000 тыс. руб. (сумма указывается нарастающимитогом)
     - по строке 6 + 10000 тыс. руб.
     - по строке 8 + 3500 тыс.руб.
     - по строке 10 + 3500 тыс.руб.
     - по строке 11 + 840 тыс. руб. - ставится начисленная сумма поуточненному расчету за 9 мес. (III кв.)
     - по строке 12 + 2660 тыс.руб. (3500 - 840) - расчитывается сумманалога на прибыль, подлежащего уплате за IV кв. 1998 года.
     По строкам 8, 10, 11 и 12 следует произвести разбивку посоответствующим бюджетам.
     3) Поскольку исправление ошибки производилось в III кв. (июле) 1999года, то на 10000 тыс. руб. увеличилась балансовая и налогооблагаемаяприбыль текущего года, налог с которой дополнительно начислен и уплачен.В целях избежания двойного налогообложения одной и той же суммы,налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 1999 года следует уменьшить насумму прибыли прошлых лет - 10000 тыс. руб., выявленную и отраженную вбухгалтерской отчетности в текущем отчетном периоде. При этом суммаприбыли прошлых лет будет отражаться по вписываемой строке 5.7 Справки,т.е. будет уменьшать налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 1999 года.

     Пример 3. Малым предприятием в 1 квартале 1999 года обнаруженаошибка за II кв. 1998 года. На затраты производства в апреле-июне 1998года были отнесены командировочные расходы не связанные спроизводственной деятельностью в сумме 15000 руб. Сумма уплаченного НДСпо командировочным расходам (по проездным документам, оплата счетов запроживание в гостинице) была отнесена на расчеты с бюджетом во II кв.1998 года и составила 1800 руб. За 1998 год в целом получен убыток всумме 42000 руб. Однако, за I кв. была получена прибыль в сумме 20000руб., за I полугодие прибыль в сумме 60000 руб. (т.е. прибыль за II кв.40000 руб.), за 9 мес. прибыль составила 15000 руб. (т.е. убыток за IIIкв. 45000 руб)., в IV кв. убыток составил 57000 руб. Для упрощениярасчетов предположим, что выручка для целей налогообложения определяетсяпо отгрузке. Прибыль для целей налогообложения за I п/г 1998 года былаувеличена на сумму превышения фактических командировочных расходов надустановленными нормативами (суточными и за проживание), которая составила5000 руб. (именно по командировочным, указанным в примере).

     В соответствии подп."и" п.2 Положения по составу затрат..., утв.Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 на себестоимостьпродукции относятся только те командировочные расходы, которые связанны схозяйственной деятельностью предприятия. Для целей налогообложениярасходы по командировкам принимаются в пределах норм, установленныхзаконодательством. Следовательно, те расходы, которые не связаны спроизводством и реализацией продукции, должны относиться за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия.

     Ошибка была обнаружена бухгалтером в феврале 1999 года. При этомнеобходимо:
     1) поскольку в нарушение установленного порядка на себестоимостьпродукции были отнесены командировочные расходы не связанные спроизводственной деятельностью предприятия, то в данном случае на сумму15000 руб. была занижена прибыль за I п/г 1998 года, а именно во II кв.1998 года. Следовательно, в феврале месяце 1999 года указанную суммунеобходимо отразить как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетномпериоде (см. п.80 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N34н, п.14 Положения о составе затрат...,утв. Постановлением ПравительстваРФ от 05.08.92 N 552) и оформить проводкой:
     Дт.88 - Кт.80 - 15000 руб.

     Согласно подп."а" п.20 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы НДС,относящиеся к этим командировочным расходам, подлежат отнесению за счетсоответствующих источников финансирования, то есть также подлежатотнесению за счет собственных средств предприятия. При этом в учетеделается проводка:
     Дт.88 - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1800 руб.
     2) В данном случае следует обратить внимание, что при исправленииэтой ошибки результат финансово-хозяйственной деятельности за 1998 год неизменится, т.е. также будет убыток, только в меньшей сумме 27000 руб.(42000 - 15000). Однако, в связи с тем, что по итогам I п/г и 9 мес. 1998года была прибыль, то с суммы заниженной прибыли налог на прибыльисчислен не был. Поэтому нужно пересчитать облагаемую базу по налогу наприбыль за I п/г, 9 мес. и IV кв. (год) 1998 года и представить вналоговую инспекцию:
     - уточненную "Справку о порядке определения данных, отражаемыхстроке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 кИнструкции N 37) за I п/г (II кв.) 1998 года,
     - уточненный "Расчет налога от фактической прибыли за I п/г (II кв.)1998года" (Приложение N 8 Инструкции ГНС РФ N 37),
     - уточненную "Справку о порядке определения данных, отражаемыхстроке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 кИнструкции N 37) за 9 мес. (III кв.) 1998 года,
     - уточненный "Расчет налога от фактической прибыли за 9 мес. (IIIкв.) 1998 года" (Приложение N 8 Инструкции ГНС РФ N 37),
     - уточненную "Справку о порядке определения данных, отражаемыхстроке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 кИнструкции N 37) за 1998 год (IV кв.),
     - уточненный "Расчет налога от фактической прибыли за 1998 год (IVкв.)" (Приложение N 8 Инструкции ГНС РФ N 37).

     Так как прибыль для целей налогообложения за I п/г 1998 года былаувеличена на сумму 5000 руб. (на сумму превышения фактическихкомандировочных расходов над установленными нормативами), то присоставлении уточненной Справки за I п/г 1998 года данную сумму следуетвычесть по строке 4.1 подп."д", в связи с тем, что эти командировочныерасходы не должны были относиться на себестоимость продукции.
     При условии, что ставка налога на прибыль составляет 35%, аоблагаемая база увеличилась на 10000 руб. (+15000 - 5000), в бюджет поитогам I п/г 1998 года следовало уплатить на 3500 руб. (10000 * 35%)больше.
     В данной ситуации, когда имеется убыток, лучше представитьуточненные расчеты не на разницу (как было приведено выше), а заполнятьте суммы, которые должны быть с учетом внесенных исправлений.
     Таким образом, в уточненных расчетах по прибыли следует отразить:
     а) в Справке за I п/г (II кв.) 1998 года:

В ранее представленной справке ! В уточненной справке (с учетомза I п/г 1998 г. было отражено ! исправлений) за I п/г 1998 года- по строке 1 60000 руб. ! 75000 руб. (60000 + 15000)- по строке 4.1 +5000 руб. ! 0 руб.- по строке 6 65000 руб. ! 75000 руб.

     б) в Расчете налога от фактической прибыли за I п/г (II кв.) 1998года:

В ранее представленном расчете ! В уточненном расчете (с учетомза I п/г 1998 г. было отражено ! исправлений) за I п/г 1998 года- по строке 1 65000 руб. ! 75000 руб.- по строке 6 65000 руб. ! 75000 руб.- по строке 8 22750 руб. ! 26250 руб.- по строке 10 22750 руб. ! 26250 руб.- по строке 11 7000 руб. ! 7000 руб. (указывается сумма(начислено за I кв. 20000 * 35%) ! налога, начисленная за I кв., так  ! как она не изменялась)- по строке 12 15750 руб. ! 19250 руб.

     По строкам 8, 10, 11, 12 следует произвести разбивку посоответствующим бюджетам.
     Таким образом, с учетом внесенных изменений в бюджет за I п/гследовало уплатить на 3500 руб. (19250 - 15750) больше.

     в) в Справке за 9 мес. (III кв.) 1998 года:

В ранее представленной справке ! В уточненной справке (с учетомза 9 мес. 1998 г. было отражено ! исправлений) за 9 мес. 1998 года- по строке 1 15000 руб. ! 30000 руб. (15000+15000)- по строке 4.1 +5000 руб. ! 0 руб.- по строке 6 20000 руб. ! 30000 руб.

     г) в Расчете налога от фактической прибыли за 9 мес. (III кв.) 1998года:

 В ранее представленном расчете ! В уточненном расчете (с учетомза 9 мес. 1998 г. было отражено ! исправлений) за 9 мес. 1998 года- по строке 1 20000 руб. ! 30000 руб.- по строке 6 20000 руб. ! 30000 руб.- по строке 8 7000 руб. ! 10500 руб.- по строке 10 7000 руб. ! 10500 руб.- по строке 11 22750 руб. ! 26250 руб. (указывается сумма(начислено за I п/г стр.10 !налога, начисленная по уточненному предыдущего расчета) ! расчету за I п/г) - по строке 12 0 руб. ! 0 руб.- по строке 13 15750 руб. ! 15750 руб. (10500 - 26250)(7000 - 22750)

     д) в Справке за 1998 год (IV кв.):

В ранее представленной справке ! В уточненной справке (с учетомза 1998 год было отражено ! исправлений) за 1998 год- по строке 1 -42000 руб. ! -27000 руб. (-42000 + 15000)- по строке 4.1 +5000 руб. ! 0 руб.- по строке 6 -37000 руб. ! -27000 руб.

     е) в Расчете налога от фактической прибыли за 1998 год (IV кв.):

- по строке 1 0 руб. ! 0 руб.- по строке 6 0 руб. ! 0 руб.- по строке 8 0 руб. ! 0 руб.- по строке 10 0 руб. ! 0 руб.- по строке 11 7000 руб. ! 10500 руб. (указывается сумма(начислено за 9 мес. стр.10 !налога, начисленная по уточненному предыдущего расчета) ! расчету за 9 мес.) - по строке 12 0 руб. ! 0 руб.- по строке 13 7000 руб. ! 10500 руб.

     По налогу на добавленную стоимость также необходимо представить вналоговую инспекцию уточненный расчет за II кв. 1998 года и уплатитьизлишне зачтенную перед бюджетом сумму - 1800 руб. и причитающиеся с неепени. В связи с тем, что предприятие является малым, то расчеты по НДСоно представляет поквартально (см. п.30 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N39).
     Уточненный расчет по налогу на добавленную стоимость за II кв. 1998года следует заполнить следующим образом:
     - по строке 1а) в графе сумма НДС -1800 руб.
     - по строке 6 в графе сумма НДС +1800 руб.
     - по строке 8 в графе сумма НДС +1800 руб.
     3) Поскольку исправление ошибки производилось в I кв. (феврале) 1999года, то на 15000 руб. увеличилась балансовая и налогооблагаемая прибыльтекущего года. Налог с этой суммы дополнительно начислен, но не уплачен вбюджет, так как по итогам деятельности за 1998 год в целом полученубыток. Однако, в данном случае по нашему мнению налогооблагаемую прибыльза I кв. 1999 года также как и в вышеизложенных примерах следуетуменьшить на сумму прибыли прошлых лет - 15000 руб., выявленную иотраженную в бухгалтерской отчетности в феврале 1999 года, так как еслибы сумма 15000 руб. не была отнесена на себестоимость продукции в 1998году, то по итогам деятельности за 1998 год все равно получился убыток иследовательно налог на прибыль не уплачивался бы.
     Таким образом, сумма 15000 руб. будет отражаться по вписываемойстроке 5.7 Справки, как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетномпериоде, т.е. будет уменьшать налогооблагаемую прибыль за I кв. 1999года.
     Аналогичная ситуация складывается и в том случае, когда по итогамкаждого квартала и за 1998 год в целом получен убыток, а в 1999 годувыявлены нарушения, в результате которых убыток стал в меньшей сумме. Тоесть предприятию все равно нужно будет сдавать уточненные расчеты за тепериоды, в которых обнаружены нарушения (это следует из ст.81 НК РФ) иуказывать в налоговых декларациях меньшую сумму убытка. При этом изналогооблагаемой прибыли 1999 года сумма выявленной прибыли прошлых леттакже будет вычитаться.

     2. Завышение прибыли.
     Если в текущем периоде в результате исправленной ошибки выявленубыток за прошлые периоды, то в этом случае сумма выявленного убыткабудет отражена в учете по дебету счета 80 в корреспонденции с темисчетами, по которым допущены нарушения (см. п.80 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. ПриказомМинфина РФ от 29.07.98 N 34н, п.15 Положения о составе затрат...,утв.Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). В данном случае такженеобходимо сдать в налоговую инспекцию уточненные расчеты за те периоды,в которых были нарушения и пересчитать налогооблагаемую прибыль в сторонууменьшения (см. ст.81 НК РФ). При этом для целей налогообложения прибылитекущего года этот убыток учитываться не будет, т.е. сумма убытка прошлыхлет будет отражаться по свободной строке 4.24 Справки и прибыль текущегогода на эту сумму будет увеличена (см. Письма ДНП МФ РФ от 07.10.99 N04-02-05/1, от 30.09.99 N 04-02-05/1).

     Пример 4. Организация (малое предприятие) в I кв. 1999 годаприобрела материальные ценности на сумму 120000 руб. (в том числе НДС20000 руб.). Во II кв. 1999 года эти ценности были реализованы за 144000руб. (в том числе НДС 24000 руб.). Материальные ценности были учтены насчете 10 "Материалы" и оборот по их реализации был отражен по счету 48"Реализация прочих активов". Для упрощения расчетов предположим, чтовыручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.
     В августе 1999 года было выяснено, что реализованные материальныеценности изначально не были предназначены для использования впроизводстве продукции, выпускаемой предприятием, т.е. были приобретеныдля дальнейшей перепродажи. Исходя из этого материальные ценностиследовало учесть на счете 41 "Товары", а обороты по реализации отразитьна счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

     В соответствии с п.16 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядкеисчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее -Инструкция) объектом обложения по налогу на пользователей автомобильныхдорог при снабженческо-сбытовой и торговой деятельности является разницамежду продажной и покупной ценами реализованных товаров (без учета НДС).
     Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурнойсферы установлен подп."ч" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Обосновах налоговой системы в РФ". Его размер не должен превышать 1,5% отобъема реализации продукции (работ, услуг). Конкретные ставки и порядокего взимания устанавливаются представительными органами власти.
     Для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организацийобъектом налогообложения является валовой доход от реализации продукции,полученный на соответствующей территории (см. Письмо Госналогслужбы РФ от16.04.93 N ВГ-4-01/57н " О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА НА СОДЕРЖАНИЕЖИЛИЩНОГО ФОНДА И ОБЪЕКТОВ СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ").
     Следовательно, по итогам деятельности за I п/г (II кв.) 1999 годаорганизацией недоначисленны налог на пользователей автодорог и налог насодержание ЖКХ.
     При условии, что ставка по налогу на пользователей автодорогсоставляет 2,5% сумма налога будет равна 500 руб.((120000-100000)*2,5%).При условии, что ставка налога на содержание ЖКХ составляет 1,5% сумманалога будет равна 300 руб.
((144000 - 120000) - (144000 - 120000) * 16,67%)) * 1,5%).

     Таким образом, при обнаружении ошибки в августе месяце 1999 годаорганизации необходимо:
     1) В связи с тем, что во II кв. 1999 года были сделаны проводки:
     1. Дт.60 - Кт.51 - 120000 руб. - оплачено поставщику заприобретенные материальные ценности;
     2. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - оприходованы полученные отпоставщика материалы на склад;
     3. Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - отражен НДС по оприходованным
     материалам;
     4. Дт.68 - Кт.19 - 20000 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
     5. Дт.48 - Кт.10 - 100000 руб. - списывается балансовая стоимостьматериалов;
     6. Дт.62 - Кт.48 - 144000 руб. - отражена выручка от реализацииматериалов;
     7. Дт.48 - Кт.68 - 24000 руб. - начислен НДС;
     8. Дт.48 - Кт.80 - 20000 руб. - отражен результат от реализацииматериалов;
     9. Дт.51 - Кт.62 - 144000 руб. - поступила выручка на расчетныйсчет, то в августе месяце 1999 года нужно будет сделать сторно проводок2,5 - 8.
     Затем в учете нужно сделать проводки:
     1. Дт.41 - Кт.60 - 100000 руб. - оприходованы полученные отпоставщика товары на склад;
     2. Дт.62 - Кт.46 - 144000 руб. - отражена выручка от реализациитоваров;
     3. Дт.46 - Кт.68 - 24000 руб. - начислен НДС с выручки;
     4. Дт.46 - Кт.41 - 100000 руб. - списывается балансовая стоимостьреализованных товаров;
     5. Дт.26 (44) - Кт.67 - 500 руб. - начислен налог на пользователейавтодорог;
     6. Дт.46 - Кт.26 (44) - 500 руб. - общехозяйственные расходы списанына себестоимость реализованных товаров;
     7. Дт.46 - Кт.80 - 19500 руб.- выявлена прибыль от реализациитоваров;
     8. Дт.80 - Кт.68 - 300 руб. - начислен налог на содержание жилищногофонда.
     В результате по данным бухгалтерского учета будет выявлена прибыль вразмере 19200 руб. (19500 - 300 = 19200).
     Поскольку по данным бухгалтерского учета до внесения исправительныхпроводок прибыль за I п/г составляла 20000 руб., то после внесенияизменений она составила 19200 руб. Следовательно, прибыль была завышенана 800 руб.
     При условии, что ставка налога на прибыль составляет 35%, аоблагаемая база уменьшилась на 800 руб., из бюджета следует возместитьналог в сумме 280 руб. (800 * 35%).
     Таким образом, по итогам деятельности за I п/г 1999 года в бюджетследует доплатить налог на пользователей автодорог в сумме 500 руб. ипричитающиеся с нее пени, налог на содержание ЖКХ в сумме 300 руб. ипричитающиеся с нее пени. А по налогу на прибыль возместить налог в сумме280 руб.
     2) нужно представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты:
     - по налогу на пользователей автодорог за I п/г (II кв.) 1999 года,
     - по налогу на содержание ЖКХ за I п/г (II кв.) 1999 года,
     - уточненную "Справку о порядке определения данных, отражаемыхстроке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за I п/г (II кв.) 1999года,
     - уточненный "Расчет налога от фактической прибыли за за I п/г (IIкв.) 1999 года. В данной ситуации лучше представить уточненные расчеты нена разницу, а заполнять те суммы, которые должны быть с учетом внесенныхисправлений.

     Таким образом, в уточненных расчетах следует отразить:
     а) в расчете по налогу на пользователей автодорог за I п/г (II кв.)1999 года:
     - по строке 2: в графе объект обложения + 20000 руб.
     - в графе сумма налога + 500 руб.
     - по строке 3 в графе сумма налога + 500 руб.
     - по строке 5 в графе сумма налога + 500 руб.
     б) в расчете по налогу на содержание ЖКХ за I п/г (II кв.) 1999года:
     - по строке 1 + 20000 руб.
     - по строке 3 + 300 руб.
     - по строке 5 + 300 руб.
     - по строке 7 + 300 руб.

     в) в уточненной Справке за I п/г (II кв.) 1999 года:

В ранее представленной справке ! В уточненной справке (с учетомза I п/г 1999 г. было отражено ! исправлений) за I п/г 1999г.- по строке 1 20000 руб. ! 19200 руб. (20000-800)- по строке 6 20000 руб. ! 19200 руб.

     г) в Расчете налога от фактической прибыли за I п/г (II кв.) 1999года:

В ранее представленном расчете ! В уточненном расчете (с учетомза I п/г 1999 г. было отражено ! исправлений) за I п/г 1999г.- по строке 1 20000 руб. ! 19200 руб.- по строке 6 20000 руб. ! 19200 руб.- по строке 8 7000 руб. ! 6720 руб.- по строке 10 7000 руб. ! 6720 руб.- по строке 11 0 руб. ! 0 руб.

     По строке 11 указывается начисленная сумма налога на прибыль за Iкв. 1999 года. Для упрощения расчета допустим, что в I кв. был полученубыток и поэтому налога на прибыль, начисленного в бюджет не было.

- по строке 12 7000 руб. ! 6720 руб.

     По строкам 8, 10, 11, 12 следует произвести разбивку посоответствующим бюджетам.
     После проведения уточненного расчета по налогу на прибыль за I п/г(II кв.) 1999 года на карточке лицевого счета плательщика в налоговойинспекции будет числиться переплата в сумме 280 руб.

     3) Поскольку исправление ошибки произведено в III кв. (августе) 1999года, то:
     - при составлении расчета по налогу на пользователей автодорог за 9мес. 1999 года необходимо будет увеличить данные по строкам 2 и 3расчета, а также по строке 4 расчета - "начислено за предыдущий отчетныйпериод"
     - при составлении расчета по налогу на содержание ЖКХ за 9 мес. 1999года необходимо будет увеличить данные по строкам 1, 3, 5 расчета, атакже по строке 6 расчета - "начислено за предыдущий период"
     - при составлении расчета по налогу от фактической прибыли за 9 мес.1999 года уменьшение балансовой и налогооблагаемой прибыли текущего годабудет учтено в расчете. При этом по строке 11 - "начислено в бюджетналога на прибыль всего" следует указывать данные из строки 10уточненного расчета за I п/г 1999 года.

     Конечно невозможно рассмотреть все варианты ошибок, которые можнодопустить при ведении бухгалтерского и налогового учета в организации.Все же хотелось бы, чтобы ошибок было как можно меньше, а то исправлятьих слишком сложно, особенно с вступлением в силу Налогового Кодекса РФ.

Е.Шаронова

Источник : АКДИ