Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

     В бухгалтерском учете первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счетвклада в уставный (складочный) капиталорганизации, признается их денежная оценка,согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ6/01).

     В установленных законодательствомслучаях денежную оценку вклада долженподтвердить независимый оценщик.

     Кроме того, в первоначальнуюстоимость основных средств, внесенных в счетвклада в уставный капитал, включаются такжефактические затраты организации на доставкуобъектов и приведение их в состояние, пригодноедля использования (п. 12 ПБУ 6/01).

     Правила оценки основных средств,полученных в счет вклада в уставный капитал,для целей налогообложения прибыли введены в ст.277 НК РФ Федеральным законом № 58-ФЗ. До этогоспециальных правил оценки для этого случая вглаве 25 НК РФ не было.

     Поправки, внесенные Законом № 58-ФЗ,вступили в силу 15 июля 2005 г. и распространяются направоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

     Итак, каковы же эти правила?

     Общее правило оценки таково: первоначальнаястоимость основного средства, полученного вкачестве взноса (вклада) в уставный (складочный)капитал, должна определяться исходя из егоостаточной стоимости по данным налогового учетапередающей стороны с учетом дополнительныхрасходов передающей стороны, связанных спередачей имущества, при условии, что эти расходыопределены в качестве взноса (вклада) в уставный(складочный) капитал.

     Таким образом, получив основныесредства в счет вклада в уставный капитал, вамнужно позаботиться о получении от передающейстороны документов, подтверждающих остаточнуюстоимость переданных объектов.

     При создании организации принято решение, что один из учредителей в качестве вклада в уставный капитал вносит принадлежащий ему компьютер. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами – 25 000 руб. Компьютер был передан по акту в апреле 2006 г.

     Остаточная стоимость компьютера по данным налогового учета передающей стороны (учредителя) – 20 000 руб.

     В бухгалтерском учете организации в апреле должны быть сделаны проводки:

     Д-т счета 08 – К-т счета 75 – 25 000 руб. – погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

     Д-т счета 01 – К-т счета 08 – 25 000 руб. – компьютер принят к учету в составе основных средств.

     Первоначальная стоимость компьютера в бухгалтерском учете – 25 000 руб.

     Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера будет равна 20 000 руб.

     Если получающая сторона не можетдокументально подтвердить стоимость вносимогоимущества, то его стоимость в налоговом учетепризнается равной нулю (ст. 277 НК РФ).

     Помимо общего правила оценки в ст. 277 НКРФ появились и нормы, определяющие порядокдействий для тех случаев, когда учредителемявляется физическое лицо или иностраннаяорганизация.

     Стоимостью полученных основныхсредств признаются документальноподтвержденные расходы на их приобретение(создание) с учетом амортизации (износа),начисленной в целях налогообложения прибыли(дохода) в государстве, налоговым резидентомкоторого является передающая сторона.Определенная таким образом стоимостьсравнивается с рыночной оценкой полученныхосновных средств, подтвержденной независимымоценщиком, действующим в соответствии сзаконодательством государства, налоговымрезидентом которого является передающаясторона.

     Первоначальной стоимостью будетпризнана меньшая из двух величин(документально подтвержденные расходыс учетом амортизации либо рыночная цена).

      Обратите внимание! Формулировка ст. 277 НК РФ предполагает, что у налогоплательщика должны быть и документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств.

     Если учредителем организации являетсяиностранная организация и она вносит свойвклад в уставный капитал имуществом, обратитевнимание на следующее.

     Во-первых, при формированиипервоначальной стоимости полученных отучредителя основных средств вам придетсясделать рыночную оценку полученного имущества.

     Независимый оценщик, оценивающийрыночную стоимость передаваемого в качествевклада в уставный капитал имущества, долженобязательно являться лицом, действующим вкачестве оценщика в соответствии сзаконодательством государства, налоговымрезидентом которого является передающаяимущество сторона.

     Иные критерии, которым долженсоответствовать независимый оценщик, напримергосударство его инкорпорации (если оценщик –юридическое лицо), гражданство (если оценщик –физическое лицо), постоянное местопребывание(резидентство) оценщика, Налоговый кодекс РФ неустанавливает.

     Налоговый кодекс РФ не регламентируеттакже правосубъектность независимого оценщика.Им может быть как юридическое, так и физическоелицо (в зависимости от того, какие лицапризнаются субъектами оценочной деятельностии правомочны осуществлять таковую всоответствии с законодательствомсоответствующего иностранного государства,регулирующим оценочную деятельность), имеющеенеобходимые лицензии (разрешения) на правоосуществления оценочной деятельности всоответствии с законодательством данногоиностранного государства.

     Даже если передаваемое в качествевклада в уставный капитал имущество закупаетсяучредителем в разных странах, его рыночнаястоимость должна быть подтверждена независимымоценщиком, действующим в соответствии сзаконодательством того государства, налоговымрезидентом которого является учредитель (см.письмо Минфина России от 03.02.2006 № 03-03-04/1/84).

     Во-вторых, при ввозе имущества натерриторию РФ расходы по уплате таможенныхпошлин и платежей очень часто берет на себяпринимающая сторона. При этом возникаетзакономерный вопрос: можно ли эти расходывключить в первоначальную стоимость полученногоосновного средства?

     В бухгалтерском учете организациямэто позволяет сделать п. 12 ПБУ 6/01.

     А вот в налоговом учете ст. 277 НК РФсделать это не позволяет. Причем, по мнениюМинфина России, такие расходы вообще нельзяучесть в целях налогообложения прибыли уучреждаемого общества (письмо Минфина Россииот 16.11.2005 № 03-03-04/1/371).

     В статье 277 НК РФ появилось правилооценки еще для одного случая: когда основныесредства получены в порядке приватизациигосударственного или муниципального имущества.Стоимость таких основных средств признаетсяравной их стоимости (остаточной стоимости),определяемой на дату приватизации по правиламбухгалтерского учета.

     С 1 января 2006 г. глава 21 НК РФ обязываетналогоплательщиков-учредителей, которые вносятсвой вклад в уставный капитал имуществом,восстанавливать «входной» НДС, приходящийся настоимость передаваемого имущества (подробно см.с. 66).

     Этот НДС передающая сторона указываетв документах на передачу имущества отдельнойстрокой.

     А сторона, получившая имущество, приопределенных условиях имеет право заявитьполученную от учредителя сумму НДС к вычету.

     Новые правила исчисления НДС,вступившие в силу с 1 января 2006 г., повлекли засобой изменения в порядке бухгалтерского учетаопераций, связанных с получением объектовосновных средств от учредителей в качествевклада в уставный капитал.

     Рассмотрим конкретный пример.

     ООО «Зима» выступило учредителем ООО «Весна». В качестве вклада в уставный капитал новой организации учредитель (ООО «Зима») передает здание. В соответствии с учредительными документами доля ООО «Зима» в уставном капитале ООО «Весна» составляет 1 000 000 руб.

     ООО «Зима» передает ООО «Весна» здание по акту приема-передачи, в котором указана следующая информация:

     – остаточная стоимость здания по данным налогового учета ООО «Зима» – 1 500 000 руб.;

     – сумма НДС, восстановленного при передаче оборудования в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, – 270 000 руб.

     В соответствии с Планом счетовполучающая сторона отражает задолженностьучредителя по вкладу в уставный капиталпроводкой по дебету счета 75 в корреспонденциисо счетом 80. Эта проводка делается на суммувклада, отраженную в учредительных документах.

     В примере 10 оценка вклада – 1 000 000 руб.,поэтому бухгалтер ООО «Весна» должен сделатьпроводку:

     Д-т счет 75 – К-т счета 80 – 1 000 000 руб. – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

     Далее на основании актаприема-передачи оборудования бухгалтер ООО«Весна» должен отразить поступление здания отучредителя.

     В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 основныесредства, поступившие от учредителя в счетвклада в уставный капитал, оцениваются постоимости, равной их денежной оценке,согласованной учредителями. Здание поучредительным документам оценено в 1 000 000 руб.,поэтому в учете ООО «Весна» должна быть сделанапроводка:

     Д-т счета 08 – К-т счета 75 – 1 000 000 руб. – получено здание от учредителя в счет вклада в уставный капитал.

     Однако в акте приема-передачиотдельной строкой указана также сумма НДС,передаваемая учредителем, – 270 000 руб.

     Поскольку эта сумма НДС передаетсяучредителем, ее нужно отразить на счете учетарасчетов с учредителями (счет 75):

     Д-т счета 19 – К-т счета 75 – 270 000 руб. – отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче здания.

     И вот тут возникает вопрос: с какимсчетом скорреспондировать счет 75?

     Увеличивать сумму вклада, отраженнуюна счете 80, нельзя (величина, отраженная на счете80, должна соответствовать реальному размерууставного капитала в соответствиис учредительными документами). Да и изформулировки п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что суммаНДС передается учредителем как бы сверх вклада.

     Официальных разъяснений на этот счетпока нет. На наш взгляд, получающей организациине остается ничего иного, как отразить эту суммупо кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (поаналогии с разницей между продажной иноминальной стоимостью акций при продаже акцийпо цене, превышающей их номинальную стоимость):

     Д-т счета 75 – К-т счета 83 – 270 000 руб. – отражена сумма НДС, полученная от учредителя.

     Статья 171 НК РФ с 1 января 2006 г.дополнена пунктом 11, позволяющим принимающейстороне предъявить к вычету сумму НДС, указаннуюв документах на передачу имущества в качествевклада в уставный капитал, в случаеиспользования этого имущества для осуществленияопераций, признаваемых объектами обложения НДС.

     Предположим, что ООО «Весна» являетсяплательщиком НДС. Тогда у него в бухгалтерскомучете будут сделаны проводки:

     Д-т счета 01 – К-т счета 08 – здание принято на баланс ООО «Весна» в качестве основного средства;

     Д-т счета 68/ «НДС» – К-т счета 19 – 270 000 руб. – принят к вычету НДС, указанный в документах на передачу.

     А что делать, если получающая сторонане является плательщиком НДС либо полученноеимущество предполагается использовать приосуществлении операций, не облагаемых НДС?Ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе РФ нет.

     В пункте 2 ст. 170 НК РФ, которыйпредписывает в таких случаях относить «входной»НДС на увеличение стоимости имущества, речь идетисключительно о приобретении имущества и об НДС,предъявленном покупателю. Поэтому возможностьприменения этого пункта к случаю полученияимущества от учредителя в качестве вклада вуставный капитал, по меньшей мере, спорна.

     В пункте 3 ст. 170 НК РФ четко указано, чтосумма восстановленного при передаче налога встоимость имущества не включается. И даже еслиэто утверждение справедливо только дляпередающей стороны, то, учитывая норму ст. 277 НК РФ(согласно этой норме стоимость имущества,полученного в качестве вклада в уставныйкапитал, в налоговом учете получающей стороныформируется исходя из остаточной стоимостиимущества по данным налогового учета передающейстороны), получающая сторона также должнасформировать «налоговую» стоимость полученногоимущества без учета суммы восстановленного НДС.

     Таким образом, сумма НДС, указанная вдокументах на передачу, получающей сторонойфактически вообще никак не может быть учтена вцелях налогообложения: ее нельзя принять квычету (п. 11 ст. 171 НК РФ не позволяет) и нельзявключить в стоимость поступившего имущества (этоне позволяет сделать ст. 277 НК РФ).

     В этой связи, на наш взгляд, возникаетвопрос о целесообразности отражения этой суммына счетах бухгалтерского учета.

     В такой ситуации (если получающаяорганизация не является плательщиком НДС либополученное имущество будет использовано приосуществлении операций, не облагаемых НДС) убухгалтера есть все основания вообщене отражать этот НДС на счетах бухгалтерскогоучета.

Источник : АКДИ