Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации

Департамент методологии, стандартизации и
управления качеством аудиторско-консалтинговой
фирмы "ЦБА"

     В концепцию МСФО заложен ряд принципов, которые базируются наопределенных допущениях. В свою очередь каждый из стандартов имеетустановленную структуру. О том, что представляют собой эти элементы, атакже какие стандарты действуют в настоящее время, читайте в этой статье.
     Как уже упоминалось в первой статье настоящего цикла <*>,Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собойсистему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО,разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности(концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанныхдокументов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, неможет применяться отдельно от остальных ее составляющих.

 ------------------------

     <*> См.: Новая бухгалтерия. 2006. N 9, 10.

     В предисловии (Preface to International Financial ReportingStandards) определяется порядок разработки и применения стандартов, атакже устанавливаются цели и порядок деятельности Совета по МСФО. Вконтексте предисловия должны рассматриваться положения каждого отдельногостандарта.
     Концепция МСФО (Framework for the Preparation and Presentation ofFinancial Statements) представляет собой совокупность принципов,положенных в основу всех стандартов и интерпретаций. Совет по МСФОруководствуется ими при разработке новых стандартов, а специалистам,составляющим отчетность и подтверждающим ее достоверность, принципыпомогают правильно интерпретировать стандарты и разрешать вопросы, прямоне раскрытые в МСФО.
     В концепции МСФО определяются цели составления финансовойотчетности, ее основные элементы (активы, пассивы, доходы, расходы,капитал и др.), устанавливаются качественные характеристики, определяющиеполезность финансовой отчетности, а также приводятся определения основныхтерминов.
     Стандарты (International Finantional Reporting Standards,International Accounting Standards) устанавливают правила, определяющиепорядок раскрытия отдельных хозяйственных операций в финансовойотчетности. Напомним, что стандарты, принятые Комитетом по международнымстандартам финансовой отчетности до 2001 г., носят название InternationalAccounting Standards (сокращенно - IAS), а стандарты, принятые начиная с2001 г. правопреемником Комитета - Советом по международным стандартамфинансовой отчетности, именуются International Financial ReportingStandards (IFRS).
     В настоящее время действуют 31 стандарт IAS и 6 стандартов IFRS (см.табл. 1 на с. 23).
     Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собойважную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют иуточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения,а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов повопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самомстандарте.
     Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна взависимости от периода публикации каждого документа.
     Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC -по названию Постоянного комитета по интерпретациям (StandardsInterpretations Committee).
     В 2001 г. произошла реорганизация Комитета и в англоязычном вариантеон стал называться International Financial Reporting InterpretationsComittee - IFRIC.
     Русскоязычная аббревиатура интерпретаций - ПКИ - не изменялась,поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций дляудобства пользователей принято указывать и соответствующую англоязычнуюаббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC) (см. табл. 2 на с. 25).

     Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности являетсяпредставление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс),финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и убытках,отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой позиции(отчет об изменениях капитала), полезной для широкого круга пользователейпри принятии экономических решений.
     Концепция МСФО определяет, что для достижения вышеуказанной целифинансовой отчетности должны быть присущи определенные качественныехарактеристики, а сформирована она должна быть с учетом основополагающихдопущений и ограничений.
     Существуют четыре основные причины, определяющие необходимостьсуществования принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии сМСФО:
     1. Принципы помогают соблюдать последовательность при разработкестандартов. Без наличия принципов, определяющих, например, приоритетсодержания над юридической формой, каждую конкретную хозяйственнуюситуацию следовало бы рассматривать в стандартах в отдельности, чтоувеличило бы вероятность применения непоследовательных подходов.
     2. При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить ходобсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов. Нетнеобходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальныхвопросов, поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности ужеопределены принципами.
     3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают найтиподходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в отдельныхстандартах и интерпретациях.
     4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности отдельныхгосударств базируются на одинаковых принципах, это существенно ускоряет иупрощает процесс внедрения международных стандартов.

     Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующихосновополагающих допущениях:
     допущение непрерывности деятельности. Согласно этому допущению приподготовке финансовой отчетности необходимо исходить из того, чтокомпания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. унее нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться либо существенносокращать масштабы своей деятельности;
     допущение последовательности. На основании этого допущения компанияв течение всей своей деятельности применяет одну и ту же учетнуюполитику, за исключением случаев, когда внесение изменений обусловленовнесением поправок в законодательство либо обоснованным изменениемметодологии учета, что должно быть в обязательном порядке раскрыто впояснениях к финансовой отчетности;
     допущение метода начисления. Согласно этому методу все хозяйственныеоперации и иные события признаются в учете в момент совершения операции ивключаются в финансовую отчетность того периода, к которому относятся,независимо от порядка получения или выплаты денежных средств или ихэквивалентов, а также без условия об обязательном наличии документов,подтверждающих факт совершения соответствующей хозяйственной операциилибо наступления иного события, подлежащих отражению в финансовойотчетности.
     Помимо вышеуказанных основополагающих допущений Международныестандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочихдопущений:
     допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы. Предполагаетдля целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельногопредприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) отсвоих владельцев и других экономических субъектов, что позволяетпользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрытыфинансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленныеот финансовых показателей других экономических единиц.
     Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится взависимости от вида финансовой отчетности: в целях формированияиндивидуальной отчетности экономической единицей признается отдельнаякомпания (фирма, предприятие), консолидированной отчетности - группапредприятий, отчетность которых подлежит консолидации;
     допущение использования денежного измерителя. Обуславливаетприоритет финансовой информации над любой другой. Иными словами,отражению в финансовой отчетности подлежат только операции, события и ихрезультаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;
     допущение периодичности. Предполагает формирование данных офинансовом положении, финансовых результатах деятельности компании иизменениях в финансовой позиции соответствующей экономической единицы поистечении определенных периодов времени - месяца, квартала, года.
     Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимаюткачественные характеристики финансовой отчетности, т.е. теосновополагающие требования, которым должны отвечать все элементыфинансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели,изложенной в концепции МСФО.
     К таким качественным характеристикам относятся:
     1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности,должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическимизнаниями в области учета и отчетности.
     Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется висключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информацияможет быть признана существенной для пользователя, она подлежит включениюв финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызватьопределенные затруднения у других пользователей.
     2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяетвлиять на экономические решения пользователей, помогая им оцениватьпрошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либокорректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяетсяисходя из двух критериев - существенности и своевременности.
     Существенной признается информация, представляемая в финансовойотчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять наэкономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовойотчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливаюткакой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуетсяреализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностейосведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью.
     Своевременность информации означает, что вся информация, способнаяоказать влияние на понимание финансовой отчетности пользователями, должнабыть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должнабыть в обусловленный срок представлена пользователям.
     3. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной,если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельностипредприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) инеобъективных оценок.
     Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующихпризнаков:
     - правдивое представление;
     - преобладание сущности над юридической формой;
     - нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенныйрезультат;
     - осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальныхубытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей;
     - полнота, т.е. отражение всех имеющихся данных о деятельностикомпании с учетом их соответствия принципу существенности.
     4. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двухплоскостях.
     Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта вдинамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период,предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующиепоказатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.
     Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможностьсравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различныхкомпаний.
     Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовойотчетности имеют определенные ограничения в применении, которые должныучитываться в полной мере при ее составлении.
     Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, какуместность и достоверность (надежность), проистекает из того, чточрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаевприводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерюуместности.
     Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, чтовыгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ееполучение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев ведет кпотере уместности информации.
     В-третьих, для установления компромисса между качественнымихарактеристиками отчетности в значительной части случаев необходимопрофессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачуформирования финансовой отчетности при сохранении всех качественныххарактеристик и соблюдении баланса между ними.

     Согласно принципам МСФО структура финансовой отчетности представленаследующими основными элементами:

 ---------------------------------- Элементы финансовой отчетности ----------------------------------  --------------------------------------- ----------------------------------------характеризующие финансовое положение характеризующие результаты деятельности --------------------------------------- ------------------------------------------------------- ------------------ ------------------------- ------------Отчет Бухгалтерский Отчет о прибылях Отчет об изменениях баланс: и убытках: о движении капитала активы доходы денежных обязательства расходы средств капитал  --------------------------------------------------------------------------------------

     Приведем определения основных терминов.

     Активы - ресурсы, контролируемые компанией в результате событийпрошлых периодов, от которых компания ожидает экономических выгод вбудущем.
     Обязательства - существующая обязанность компании, возникшая врезультате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается,приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
     Капитал - доля в активах после вычета из суммы активов компании всехее обязательств.
     Доходами признается приращение экономических выгод в течениеотчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активовили уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, несвязанного с вкладами участников акционерного капитала. Доходы включаюткак выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе обычнойдеятельности компании и может называться по-разному: продажи,вознаграждения, проценты, роялти, дивиденды, арендная плата.
     Расходами признается уменьшение экономических выгод в течениеотчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов илиувеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных сего распределением между участниками акционерного капитала. Расходывключают убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычнойдеятельности компании, такие, как себестоимость продаж, заработная платаи амортизация.

     Каждый из стандартов имеет определенную структуру, включающую вбольшинстве случаев следующие элементы:
     введение, в котором определяются области учета, на которыераспространяется действие конкретного стандарта, его цели и задачи;
     раскрытие основных понятий и их трактовку;
     отдельные положения, раскрывающие индивидуальные особенностистандарта, т.е. описание методологических проблем и путей их решения;
     требования к раскрытию информации, устанавливающие объем информации,который должен быть раскрыт непосредственно в финансовой отчетности и впримечаниях к ней;
     дату вступления в силу, т.е. указание на период, с которого начинаетдействовать стандарт либо его отдельные положения.
     НИЖЕ ПРИВЕДЕНЫ ПЕРЕЧЕНЬ ДЕЙСТВУЮЩИХ СТАНДАРТОВ И ИХ СУЩЕСТВУЮЩИЕРОССИЙСКИЕ АНАЛОГИ (ТАБЛ. 1), А ТАКЖЕ ПЕРЕЧЕНЬ ДЕЙСТВУЮЩИХ ИНТЕРПРЕТАЦИЙ(ТАБЛ. 2).

Таблица 1

Таблица 2

???????? : ????