Некоторые вопросы, связанные с применением механизма освобождения

     В соответствии со ст.145 НК РФ для получения освобождения отисполнения обязанностей плательщика НДС необходимо выполнение двухусловий:
     1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за трипредшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налогас продаж не должна превышать одного миллиона рублей (п.1 ст.145 НК РФ).При этом следует учитывать, что размер выручки от реализации товаров(работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров(работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС (п.2.2Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ, утв.Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, далее - Методическиерекомендации по НДС);
     2) налогоплательщик, претендующий на получение освобождения, нереализует никаких подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья(п.2 ст.145 НК РФ). Следует принимать во внимание, что это ограничениекасается всех налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары,независимо от того, признаются ли они при этом плательщиками акцизов.Так, например, организация розничной торговли, реализующая ювелирныеизделия, являющиеся подакцизными товарами (подп.6 п.1 ст.181 НК РФ), и неявляющаяся при этом плательщиком акцизов, не имеет права на освобождениеот исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 НКРФ.
     Больше никаких ограничений и требований к налогоплательщикам,желающим получить освобождение, НК РФ не предъявляет. Соответственно,отказ налоговых органов в предоставлении освобождения по иным причинам,не связанным с выполнением условий, установленных ст.145 НК РФ, являетсянеправомерным. Так, например, неправомерным является отказ впредоставлении освобождения по причине наличия у налогоплательщика кмоменту подачи заявления на освобождение недоимки по налоговым платежам(пеням, штрафам и т.п.).

     Налогоплательщикам, получившим освобождение от исполненияобязанностей плательщика НДС, следует принимать во внимание следующиесущественные моменты.

     Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщикараспространяется только на обязанности, связанные с исчислением и уплатойНДС по операциям, являющимся объектом налогообложения в соответствии сподп.1 - 3 п.1 ст.146 НК РФ. В то же время налогоплательщики, получившиеосвобождение от уплаты НДС, не освобождаются от остальных обязанностей,предусмотренных главой 21 НК РФ и другими актами законодательства оналогах и сборах (п.2.3 Методических рекомендаций по НДС). Так, заорганизациями (индивидуальными предпринимателями), получившимиосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, сохраняются,в частности, следующие обязанности:
     - выписывать счета - фактуры на стоимость реализуемых ими товаров(работ, услуг) в общеустановленном порядке. При этом в выставляемых имисчетах - фактурах сумма НДС не выделяется, а на счете делается надписьили ставится штамп "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ);
     - ежемесячно подавать в налоговые органы декларацию по НДС (п.3Инструкции по заполнению декларации по НДС..., утв. Приказом МНС РФ от27.11.2000 N БГ-3-03/407);
     - исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161НК РФ.

     В соответствии со ст.171 и 172 НК РФ к вычету (возмещению) избюджета принимаются суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам),приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. Суммы"входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемымналогоплательщиками, получившими освобождение от уплаты НДС всоответствии со ст.145 НК РФ, учитываются в стоимости соответствующихтоваров (работ, услуг) и к вычету не принимаются (подп.1 п.6 ст.170 НКРФ).
     Учитывая изложенное, суммы НДС, принятые к вычету по товарам(работам, услугам), используемым налогоплательщиками для производства(реализации) товаров (работ, услуг) после получения права на освобождениеот исполнения обязанностей плательщика НДС, подлежат восстановлению иуплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм вналоговой декларации (п.2.10 Методических рекомендаций по НДС).

     Пример 1.
     Предприятие - производитель мебели в феврале 2001 г. приобрелокомплектующие для производства мебели на сумму 120000 руб. (в том числеНДС - 20000 руб.). Вся сумма НДС по приобретенным комплектующим в февралебыла предъявлена к вычету.
     С 1 апреля 2001 года предприятие получило освобождение от исполненияобязанностей налогоплательщика. По состоянию на 1 апреля 2001 г.образовался остаток неиспользованных комплектующих на сумму 15000 руб.
     В данном случае предприятию следует восстановить сумму НДС,приходящуюся на остаток комплектующих, в размере 3000 руб. (20000 /100000 х 15000 = 3000) и уплатить ее в бюджет в срок до 20-го мая 2001года. В учете предприятия за апрель делаются проводки:
     Дт.68 - Кт.19 - 3000 руб. - сторнируется сумма НДС, приходящаяся наостаток комплектующих;
     Дт.10 - Кт.19 - 3000 руб. - сумма восстановленного "входного" НДСвключается в стоимость комплектующих.
     В декларации по НДС по форме N 1 (Приложение 1 к Приказу МНС РФ от27.11.2000 N БГ-3-03/407) за апрель 2001 г. сумма восстановленного НДС,подлежащая уплате в бюджет, отражается предприятием по строке 13.
     Конец примера.

     Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика действуетв отношении тех операций, признаваемых объектами налогообложения всоответствии с подп. 1 - 3 п.1 ст.146 НК РФ, которые совершаютсяорганизацией (индивидуальным предпринимателем) после полученияосвобождения. По товарам (работам, услугам), отгруженным до полученияосвобождения, исчисление и уплата НДС производятся в общеустановленномпорядке, независимо от даты оплаты. Счета - фактуры по таким товарам(работам, услугам) выставляются с выделением НДС.

     Пример 2.
     Предприятие в марте 2001 г. отгрузило продукцию в адрес покупателяна сумму 120000 руб. (в том числе НДС - 20000 руб.). Оплата за этупродукцию поступила на счет предприятия в апреле 2001 г.
     С 1 апреля 2001 г. предприятие получило освобождение от исполненияобязанностей налогоплательщика. Выручка для целей налогообложенияопределяется предприятием по оплате.
     В данном случае предприятие обязано выставить покупателю счет -фактуру на стоимость реализованной продукции с выделением суммы НДС вразмере 20000 руб. По мере поступления средств от покупателя предприятиеобязано исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС со стоимостиреализованной продукции в размере 20000 руб.
     Конец примера.

     Нередко на практике встречается ситуация, когда налогоплательщик-продавец, освобожденный от исполнения обязанностей плательщика НДС,производит отгрузку товаров (работ, услуг) в счет суммы аванса,поступившей от покупателя еще до получения освобождения и соответственновключенной в налоговую базу по НДС в периоде поступления на счет (вкассу) продавца.
     В такой ситуации стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) недолжна облагаться НДС. При этом во избежание споров с налоговыми органамисторонам необходимо произвести соответствующий пересчет цены реализуемыхтоваров (работ, услуг). Причем продавец по согласованию с покупателемможет либо уменьшить цену реализуемых товаров (работ, услуг) на суммуНДС, вернув покупателю денежные средства, эквивалентные сумме НДС, либопроизвести перерасчет цены таким образом, чтобы новая цена товара(работы, услуги) без НДС была равна согласованной ранее цене товара(работы, услуги) с учетом НДС.
     После согласования новой цены товаров (работ, услуг), не включающейв себя сумму НДС, продавец выписывает покупателю все первичные документы,в том числе счета - фактуры, на стоимость отгруженных товаров (работ,услуг) без выделения в них суммы НДС. При этом в момент отгрузки продавецполучает право на возмещение суммы НДС, уплаченной им ранее в бюджет впериоде поступления аванса (п.6 ст.172 НК РФ).

     Пример 3.
     Предприятие в марте получило аванс от покупателя в размере 120000руб. и уплатило в бюджет НДС с суммы полученного аванса в размере 20004руб. (120000 х 0,1667 = 20004).
     С 1 мая 2001 г. предприятие получило освобождение от исполненияобязанностей плательщика НДС. В мае 2001 г. предприятие осуществляетотгрузку продукции в адрес покупателя в счет аванса, полученного в марте.
     В данном случае сторонам необходимо произвести перерасчет цены напродукцию. Предположим, что стороны пришли к соглашению о том, что новаяцена на продукцию составляет 120000 руб. без учета НДС.
     При отгрузке продукции предприятие должно во всех первичныхдокументах указать стоимость отгруженной продукции в размере 120000 руб.без НДС.
     В учете предприятия, работающего по старому Плану счетов, делаютсяследующие проводки.
     В марте:
     Дт.51 - Кт.64 - 120000 руб. - поступил аванс от покупателя;
     Дт.64 - Кт.68 - 20004 руб. - НДС с полученного аванса начислен куплате в бюджет.
     В мае:
     Дт.64 - Кт.46 - 120000 руб. - отгружена продукция в адреспокупателя;
     Дт.68 - Кт.64 - 20004 руб. - сумма НДС, исчисленная при поступленииаванса, предъявлена к вычету.
     Конец примера.

Т.КРУТЯКОВА

Источник : АКДИ