Расчет единого социального налога: порядок учета выплат и заполнение форм отчетности.

     В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики-работодателиобязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а такжесумм налога, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользукоторого осуществлялись выплаты.
     Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иныхвознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога(взноса) (далее - Индивидуальная карточка) и порядок ее заполненияутверждены Приказом МНС России от 27 февраля 2001 г. N БГ-3-07/63.
     Заполнение основного раздела Индивидуальной карточки производится вследующем порядке.
     В графе 2 "Начислено выплат и иных вознаграждений по всемоснованиям, всего" указываются все суммы, которые были начисленыработнику независимо от того, что какие-либо выплаты не подлежатвключению в налоговую базу.
     При этом можно отметить лишь одно исключение. Согласно п. 5 ст. 237НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы вчасти авторского и лицензионного договоров, определяется с учетомрасходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ, - профессиональных вычетов.На наш взгляд, это означает, что в графе 2 Индивидуальной карточки суммавознаграждения указывается уже с учетом указанных вычетов. Такой подходподтверждается в том числе и тем, что форма Индивидуальной карточки несодержит специальной графы, предназначенной для отражения суммыпрофессиональных вычетов.
     В связи с этим напомним, что лица, получающие авторскиевознаграждения за создание, исполнение или иное использованиепроизведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения,предусмотренные для авторов открытий, изобретений и промышленныхобразцов, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом.Размер вычета определяется как сумма документально подтвержденныхрасходов, непосредственно связанных с исполнением авторского договора.Если указанные расходы не могут быть подтверждены документально, торазмер вычета рассчитывается как процентная доля от суммы вознаграждения,выплаченного по авторскому договору.
     Профессиональные вычеты не предоставляются, если условиямиавторского договора предусмотрено, что сумма вознаграждения включает всебя также и возмещение всех понесенных исполнителем договора расходов.

     Пример 1
     Работнику предприятия за период январь - май 2001 г. начислено:
     - заработная плата (по трудовому договору) по 5000 руб. ежемесячно;
     - материальная помощь: в марте - 1000 руб.; в мае - 1500 руб.;
     - авторское вознаграждение (по авторскому договору) - в мае 15 000руб.
     Предположим, что в данном случае авторским договором, заключенным сработником, не предусмотрено возмещение за счет средств предприятиярасходов, понесенных в связи с созданием авторского произведения. Приусловии отсутствия документов, подтверждающих расходы автора, вычетпредоставляется в размере 20% от суммы вознаграждения (п. 3 ст. 221 НКРФ):
     15 000 руб. х 20% = 3000 руб.

     Графа 2

     Обратите внимание. Все показатели Индивидуальной карточки отражаютсяв полных рублях по правилам округления: суммы менее 50 копеекотбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
     Графы 3-10 Индивидуальной карточки предназначены для отражения суммвыплат, которые не подлежат обложению единым социальным налогом.
     При этом графы 3-8 объединены в раздел "Выплаты, не подлежащиеналогообложению во все фонды".
     Обратите внимание. В соответствии с утвержденной формойИндивидуальной карточки в графе 3 должна быть указана общая сумма выплат,не подлежащих налогообложению во все фонды. То есть значение данной графыявляется суммой значений, указанных в графах 4-8.
     Однако легко увидеть, что ни одна из указанных граф не предназначенадля отражения в ней сумм, полностью освобожденных от налогообложения всоответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ, в том числе пособий, выплачиваемых засчет средств ФСС, компенсационных выплат и т. п.
     На наш взгляд, предприятиям следует в графе 3 Индивидуальнойкарточки отражать суммы выплат, полностью не подлежащих налогообложению всоответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ. Поскольку п. 3 Приказа МНС России от27 февраля 2001 г. N БГ-3-07/63 рассматриваемая форма лишь рекомендованадля применения предприятиями, то самостоятельное внесение в неенеобходимых уточнений и изменений не может рассматриваться как нарушениесо стороны предприятия.
     В графе 4 указываются суммы выплат в натуральной форме, производимыесельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части, непревышающей 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц,которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст.236 НК РФ.
     При использовании данной льготы следует помнить, что в соответствиисо ст. 4 Конвенции Международной организации труда от 1 июля 1949 г. N 95"Относительно защиты заработной платы" коллективным договором, принятымна предприятии, может быть разрешена частичная выплата заработной платынатурой в тех отраслях промышленности или профессиях, где такая выплатаявляется обычной или желательной. При этом выплата заработной платы внатуральной форме должна предполагать, что выданные работнику продукты(товары) подходят для личного потребления им самим или его семьей илиприносят ему известного рода пользу.
     Из вышесказанного следует, что рассматриваемая льгота предназначенапрежде всего для производителей указанной продукции.

     Пример 2
     Работнику в счет заработной платы выдана сельскохозяйственнаяпродукция собственного производства на сумму: - в январе - 1000 руб.; - вмарте - 3000 руб.; - в мае - 1000 руб.
     Несмотря на то что всего за пять календарных месяцев в натуральнойформе произведены выплаты на сумму 5000 руб., освобождение отналогообложения предоставляется только в тех месяцах, когда эти выплатыфактически производились, и на сумму, не превышающую 1000 руб. в месяц.

     Графа 4

     Кроме того, в графе 4 указываются суммы, не подлежащиеналогообложению в соответствии со ст. 25 Федерального закона от 27декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", - суммыденежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иныхвыплат, получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующегосостава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции,уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющимиспециальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной иприравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ (еслиуказанные лица являются работниками названных в ст. 25 Федеральногозакона N 150-ФЗ министерств и ведомств).
     Графа 5 может заполняться только организациями, финансируемыми засчет бюджетов. В этой графе указываются выплаты, освобождаемые отналогообложения согласно п. 2 ст. 238 НК РФ: суммы, не превышающие 2000руб. за налоговый период, выплаченные:
     - работникам или бывшим работникам (уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту) организации в виде материальнойпомощи;
     - бывшим работникам (уволившимся в связи с выходом на пенсию поинвалидности или по возрасту) и (или) членам их семей в виде оплатыстоимости приобретенных или (для них) медикаментов, назначенных лечащимврачом.

     Пример 3
     Работнику бюджетной организации оказана материальная помощь:
     - в марте - 1500 руб.;
     - в мае - 1000 руб.
     При этом в марте от налогообложения освобождается вся сумма выплаты,поскольку ее размер не превышает 2000 руб. В мае общая сумма материальнойпомощи, оказанной в текущем календарном году, превысила 2000 руб.,поэтому в мае освобождаются от налогообложения только 500 руб. (2000 руб.- 1500 руб.).

     Графа 5

     Графа 6 заполняется только профсоюзными организациями. В этой графеуказываются выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии с подп.13 п. 1 ст. 238 НК РФ, - выплаты, осуществляемые за счет членскихпрофсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данныевыплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.

     Пример 4
     Работнику - члену профсоюза за счет членских взносов произведеныследующие выплаты:
     - в феврале - 1000 руб. - материальная помощь;
     - в апреле - 500 руб. - включена в доход работника сумма, выделеннаяпрофсоюзом для организации посещений этого работника в больнице; - в мае- 8000 руб. - оплачена стоимость путевки в санаторий.
     Несмотря на то что общий размер выплат не превысил 10 000 руб.,могут быть освобождены от налогообложения только выплаты, произведенные вфеврале и мае. Выплаты, произведенные в апреле, облагаются налогом вобщеустановленном порядке, поскольку не соблюдена периодичность выплат.
     В графе 7 указываются суммы, не облагаемые налогом в соответствиисо ст. 239 НК РФ, в том числе суммы, не превышающие в течение налоговогопериода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, IIили III группы.

     Пример 5
     Работнику предприятия установлена II группа инвалидности на периодс 15 марта 2000 г. по 14 марта 2001 г.
     В течение периода с 1 января по 14 марта 2001 года работникуначислено выплат, являющихся объектом налогообложения, в общей сумме 20000 руб. Единый социальный налог на указанные выплаты не начисляется.
     Все выплаты, которые произведены за период с 15 марта по 31 декабря2001 г., подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, посколькуработник больше не является инвалидом.

     Пример 6
     Работнику предприятия установлена II группа инвалидности с 15 марта2001 г.
     В течение периода с 1 января по 14 марта 2001 года работникуначислено выплат, являющихся объектом налогообложения, в общей сумме 20000 руб. Единый социальный налог на указанные выплаты начисляется вобщеустановленном порядке.
     На выплаты, произведенные в период с 15 марта по 31 декабря 2001г., налог не начисляется до тех пор, пока их сумма не превысит 100 000руб.
     В графе 8 указываются суммы выплат, произведенных за счет средств,оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль,которые согласно п. 4 ст. 236 НК РФ не являются объектом налогообложения.
     Напоминаем, что порядок применения п. 4 ст. 236 НК РФ разъяснен вМетодических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единогосоциального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29декабря 2000 г. N БГ-3-07/465 в ред. Приказа МНС России от 28 апреля2001 г. N БГ-3-07/138.
     Обязательным условием для получения освобождения от налогообложенияв соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ является факт того, что предприятие- плательщик налога на прибыль. Другими словами, все предприятия,которые не уплачивают налог на прибыль (бюджетные, некоммерческиепредприятия, организации, переведенные на уплату единого налога поупрощенной системе налогообложения, организации, освобожденные от уплатыналога на прибыль (льготники), не имеют права применять рассматриваемуюльготу.
     Если предприятие является плательщиком налога на прибыль, то приприменении п. 4 ст. 236 НК РФ необходимо учитывать следующее.
     В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходыорганизации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая1999 г. N 33н, не признаются расходами организации в целяхбухгалтерского учета и всегда производятся за счет прибыли, остающейся вее распоряжении после уплаты налога на прибыль, платежи (взносы и т.п.), связанные с благотворительной деятельностью, расходы наосуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.Кроме того, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации,производятся выплаты дивидендов.
     Другие (не названные выше) выплаты могут производиться за счетприбыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога наприбыль, только если учредителями (собственниками) предприятия егоруководителю дано право расходовать чистую прибыль и в иных(определенных учредителями или собственниками) целях. При этомруководитель предприятия должен в приказе (распоряжении) наосуществление определенной выплаты указать ее источник (вне зависимостиот того, что выплата может быть отнесена к числу расходов по обычнымвидам деятельности или прочим (операционным, внереализационным,чрезвычайным) расходам) - прибыль конкретного года, оставшаяся враспоряжении предприятия.
     Естественно, кроме выполнения вышеназванных условий необходимо,чтобы предприятие располагало соответствующими средствами: если сумма,оставшаяся после уплаты налога на прибыль, недостаточна для того, чтобыпроизвести соответствующую выплату, то п. 4 ст. 236 НК РФ не применяется.

     Пример 7
     Работнику предприятия, не являющегося бюджетным, за период январь -май 2001 г. начислена за счет средств, оставшихся после уплаты налога наприбыль, материальная помощь:
     - в марте - 1500 руб.;
     - в мае - 1000 руб.

     Графа 8

     (Сравните заполнение графы 5 в примере 3 бюджетными организациями играфы 8 в примере 7 коммерческими организациями).

     Пример 8
     Работнику предприятия, не являющегося бюджетным, но не имеющимсредств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (или не являющимсяплательщиком налога на прибыль), за период январь - май 2001 г. начисленаматериальная помощь: - в марте - 1500 руб.; - в мае - 1000 руб.
     Так как предприятие не имеет права воспользоваться льготой,предусмотренной п. 4 ст. 236 НК РФ, то графа 8 Индивидуальной карточки незаполняется.
     В графе 9 указываются выплаты, которые не подлежат обложению единымсоциальным налогом в части, подлежащей зачислению в ПФР в соответствии сост. 26 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральномбюджете на 2001 год": суммы денежного содержания судей, прокуроров иследователей, имеющих специальные звания.
     На наш взгляд, в графе 9 могут быть также отражены льготы,предусмотренные п. 2 ст. 239 НК РФ. Согласно названному пунктуработодатели освобождаются от уплаты налога с выплат, произведенных впользу иностранных граждан или лиц без гражданства, в той части, котораяподлежит зачислению во внебюджетный фонд, на выплаты из которогоработник, не являющийся гражданином РФ, не имеет права.
     Подробно вопрос применения данной льготы рассмотрен в п. 21Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единогосоциального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29декабря 2000 г. N БГ-3-07/465.

     Пример 9
     Предприятие заключило трудовой договор с иностранным гражданином, неимеющим постоянного места жительства в РФ. Данный работник не имеет правана государственное пенсионное обеспечение, поэтому единый социальныйналог в части, зачисляемой в ПФР, на выплаты в его пользу не начисляется.
     В частях, подлежащих зачислению в ФСС и ФОМС, единый социальныйналог начисляется на выплаты в пользу работника-иностранца вобщеустановленном порядке.
     В графе 10 отражаются суммы вознаграждений по договорамгражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам,которые не облагаются единым социальным налогом в части, зачисляемой вФСС РФ, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ.
     Если оплата по указанным договорам произведена сельскохозяйственнойпродукцией или товарами для детей, то в графу 10 Индивидуальной карточкиподлежит включению сумма, превышающая 1000 руб. в месяц (то есть призаполнении графы 10 учитываются вычеты, указанные в графе 4).
     Очевидно, что если речь идет о вознаграждениях по авторскимдоговорам, размер которых в целях налогообложения уменьшается на суммупрофессиональных вычетов, то и в графе 2, и в графе 10 Индивидуальнойкарточки должны быть указаны одинаковые суммы.
     Налоговая база рассчитывается отдельно для ПФР и ОМС (графа 11) идля ФСС (графа 12). Если предприятие не производило выплат по договорамгражданско-правового характера (со всеми работниками заключены трудовыедоговоры), то значение граф 11 и 12 совпадают.

     Графа 11 = графа 2 - графа 3 - графа 9.

     Федеральные суды и органы прокуратуры (а также предприятия, которыеиспользуют льготу, предусмотренную п. 2 ст. 239 НК РФ в отношенииработников-иностранцев) заполняют графу 11, отделяя сумму, составляющуюналоговую базу в части налога, зачисляемой в ПФР, от суммы, составляющейналоговую базу, в части налога, зачисляемой в фонды ОМС, косой чертой:

     Графа 12 = графа 2 - графа 3 - графа 10.

     Графы 13-16 предназначены для отражения в них рассчитанных поставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ, сумм налога по каждому фонду.
     Сумма начисленного налога определяется нарастающим итогом с началагода путем умножения значений, указанных в графах 11, 12, насоответствующую ставку налога.
     В случае если организация не имеет права на применение регрессивныхставок налога, то расчет начисленного налога на каждого работникаосуществляется по ставкам при величине налоговой базы до 100 000 рублейнезависимо от фактической величины его налоговой базы.
     Затем определяется сумма начисленного налога за отчетный месяц,представляющая собой разность между суммой начисленного налога с началагода и суммой начисленного налога, нарастающим итогом с начала года помесяц, предшествующий отчетному.
     В графе 17 указываются суммы начисленных пособий, выплачиваемых засчет средств ФСС РФ (по данным налогоплательщика).

     Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ по итогам каждого отчетного периода(календарного месяца) работодатели производят исчисление авансовыхплатежей по единому социальному налогу исходя из налоговой базы,исчисленной с начала календарного года по отчетный месяц включительно.
     Авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщикомежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплатутруда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
     Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу)представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту постановкиналогоплательщика на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего заотчетным.
     Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по единомусоциальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качествеработодателей (кроме выступающих в качестве работодателей организаций,занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейныхобщин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), утвержден ПриказомМНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/469.
     Далее мы покажем порядок заполнения Расчета по авансовым платежам наусловном примере, который составлен таким образом, чтобы дать ответы нанаиболее часто встречающиеся вопросы, в том числе:
     - как правильно заполнить Расчет по авансовым платежам, если напредприятии выплачиваются авторские вознаграждения, при налогообложениикоторых учитываются профессиональные вычеты;
     - как отразить в Расчете выплаты материальной помощи, оказанной внесвязи с чрезвычайными обстоятельствами (то есть не освобождаемой отналогообложения в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

     Пример 10
     Численность работающих на предприятии - 12 человек.
     10 человек работают по трудовым договорам. Один из работниковявляется инвалидом I группы. Один из работников является иностраннымгражданином, не имеющим постоянного места жительства в РФ. С двумя изуказанных десяти работников кроме трудовых заключены еще и авторскиедоговоры.
     2 человека работают по договорам гражданско-правового характера.Один из них зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
     За январь - май 2001 г. в пользу работающих на предприятии былипроизведены следующие выплаты (суммы указаны нарастающим итогом с началагода):
     - заработная плата работающим по трудовым договорам - 300 000 руб.(за май начислено 60 000 руб.). В том числе:
     в пользу работника, являющегося инвалидом, начислено 25 000 руб. (замай - 5000 руб.);
     в пользу работника - иностранного гражданина начислено 18 000 руб.(за май - 4500 руб.);
     - одному из работников в мае оказана материальная помощь (вне связис чрезвычайными обстоятельствами) в сумме 3000 руб.;
     - вознаграждения, выплаченные по авторским договорам в пользу двоихработников, составили 50 000 руб. (в том числе за май - 20 000 руб.);
     - вознаграждения, выплаченные по договору гражданско-правовогохарактера на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с физическимлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, - 15 000 руб. (втом числе за май начислено 4000 руб.);
     - вознаграждения, выплаченные по договору гражданско-правовогохарактера на выполнение работ (оказание услуг), заключенному синдивидуальным предпринимателем, - 25 000 руб. (в том числе за майначислено 6000 руб.);
     - пособия по временной нетрудоспособности - 1000 руб. (в том числеза май начислено 700 руб.).
     Заполнение справки "Расчет по авансовым платежам по единомусоциальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качествеработодателей" за май производится на основании данных, указанных введущихся на предприятии Индивидуальных карточках учета сумм начисленныхвыплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единогосоциального налога (взноса), в следующем порядке.
     1. Строки 100 "Объект налогообложения нарастающим итогом с началагода" и 110 "в том числе за отчетный месяц" заполняются в соответствии сост. 236 НК РФ.
     Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения являются любыевыплаты, произведенные как по трудовым договорам, так и по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнениеработ (оказание услуг), а также авторским и лицензионным договорам.Исключение составляют:
     - выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственнойпродукцией и (или) товарами для детей, в части сумм, не превышающих 1000руб., в расчете на одного работника за календарный месяц (п. 1 ст. 236 НКРФ), - графа 4 Индивидуальной карточки (ИК);
     - выплаты, источником которых является прибыль, оставшаяся враспоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 326 НКРФ), - графа 8 Индивидуальной карточки (ИК).
     Кроме того, как было указано выше, поскольку в Индивидуальнойкарточке суммы авторских вознаграждений указываются уже с учетомпроизведенных вычетов (см. пример 1), то при заполнении Расчета поавансовым платежам в строках 100 и 110 суммы авторских вознагражденийтакже будут отражаться уже с учетом произведенных вычетов.
     Таким образом, значения строк 100 и 110 Расчета по авансовымплатежам получаются путем следующего расчета:

     Строка 100 (110) = графа 2 ИК - графа 4 ИК - графа 8 ИК.

     Для примера 10. Работникам, с которыми заключены авторские договоры,при выплате авторских вознаграждений производятся вычеты в суммерасходов, не подтвержденных документально, рассчитанных по нормативу 20%(п. 3 ст. 221 НК РФ): - всего за период январь-май: 50 000 руб. х 20% =10 000 руб., - за май: 20 000 руб. х 20% = 4000 руб.
     Таким образом, для условий, заданных в примере 10, возможны дваварианта заполнения строк 100 и 110 Расчета по авансовым платежам.
     В а р и а н т. Предприятие не является плательщиком налога наприбыль (или не имеет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль,или руководитель предприятия не имеет права распоряжаться указаннымисредствами в случаях, не определенных законодательством).
     В этом случае объект налогообложения включает в себя все выплаты,произведенные как по трудовым договорам, так и по договорамгражданско-правового характера, исключая выплаты, произведенные в пользуработника, являющегося индивидуальным предпринимателем (при условии, чтопоследний представил свидетельство о регистрации и постановке на учет вналоговом органе).
     Строка 100 "Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года"будет включать все суммы, указанные в графе 2 Индивидуальных карточек:
     300 000 руб. (заработная плата) + 3000 руб. (материальная помощь) +(50 000 руб. - 10 000 руб. (вознаграждения по авторским договорам,уменьшенные на суммы профессиональных вычетов) + 15 000 руб.(вознаграждение по гражданско-правовому договору в пользу лица, неявляющегося предпринимателем) = 358 000 руб.; строка 110 "в том числе заотчетный месяц":
     60 000 руб. + 3000 руб. + (20 000 руб. - 4000 руб.) + 4000 руб. = 83000 руб.
     В а р и а н т. Предприятие является плательщиком налога на прибыль,и выплата материальной помощи произведена за счет средств, оставшихсяпосле уплаты налога на прибыль.
     В этом случае (для условий примера 10) не являются объектомналогообложения: - вознаграждения по договорам гражда
     нско-правового характера, выплачиваемые индивидуальномупредпринимателю (п. 1 ст. 236 НК РФ), - 25 000 руб.;
     - материальная помощь, выплаченная за счет средств, оставшихся враспоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 236 НКРФ), - 3000 руб.
     Строка 100 "Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года"в этом случае определяется как разность: графа 2 ИК - графа 8 ИК:
     300 000 руб. (заработная плата) + 3000 руб. (материальная помощь) +(50 000 руб. - 10 000 руб. (вознаграждения по авторским договорам,уменьшенные на сумму профессиональных вычетов) + 15 000 руб.(вознаграждение по гражданско-правовому договору в пользу лица, неявляющегося предпринимателем) - 3000 руб. (материальная помощь) = 355 000руб.; строка 110 "в том числе за отчетный месяц":
     60 000 руб. + 3000 руб. + (20 000 руб. - 4000 руб.) + 4000 руб. -3000 руб. = 80 000 руб.
     2. Строки 200 "Суммы, не подлежащие налогообложению, нарастающимитогом с начала года" и 210 "в том числе за отчетный месяц" заполняются всоответствии со ст. 238 НК РФ.
     Суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 238НК РФ, как было указано выше, могут быть отражены в графе 3Индивидуальной карточки. Суммы, льготируемые согласно п. 2 ст. 238 НК РФ,отражаются в графе 5 Индивидуальной карточки. Для рассматриваемогопримера. Не подлежат налогообложению:
     - пособие по временной нетрудоспособности (подп. 1 п. 1 ст. 238 НКРФ) - 1000 руб. (за май - 700 руб.);
     - сумма материальной помощи, оказанной работнику, в части, непревышающей 2000 руб. (только для бюджетных организаций!).
     Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ при определенииналоговой базы по единому социальному налогу в части, подлежащейзачислению в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемыеработникам по договорам гражданско-правового характера, авторским илицензионным договорам (графа 10 Индивидуальной карточки).
     В а р и а н т. Предприятие является бюджетным.
     Строка 200 "Суммы, не подлежащие налогообложению, нарастающим итогомс начала года": - графы 3 (ПФР), 7 (ФФОМС), 9 (ТФОМС):
     1000 руб. (пособие по нетрудоспособности - графа 3 ИК) + 2000 руб.(материальная помощь - графа 5 ИК) = 3000 руб.; - графа 5 (ФСС):
     1000 руб. (пособие по нетрудоспособности - графа 3 ИК) + 2000 руб.(материальная помощь - графа 5 ИК) + 40 000 руб. (авторскиевознаграждения, уменьшенные на сумму профессиональных вычетов - графа 10ИК) + 15 000 руб. (вознаграждение по договору гражданско-правовогохарактера - графа 10 ИК) = 58 000 руб.; строка 210 "в том числе заотчетный месяц": - графы 3 (ПФР), 7 (ФФОМС), 9 (ТФОМС): 700 руб. + 2000руб. = 2700 руб.; - графа 5 (ФСС): 700 руб. + 2000 руб. + 16 000 руб. +4000 руб. = 22 700 руб.
     В а р и а н т. Предприятие не является бюджетным.
     Строка 200 "Суммы, не подлежащие налогообложению, нарастающим итогомс начала года": - графы 3 (ПФР), 7 (ФФОМС), 9 (ТФОМС): 1000 руб. (пособиепо нетрудоспособности - графа 3 ИК); - графа 5 (ФСС):
     1000 руб. (пособие по нетрудоспособности - графа 3 ИК) + 40 000 руб.(авторские вознаграждения, уменьшенные на сумму профессиональных вычетов,- графа 10 ИК) + 15 000 руб. (вознаграждение по договоругражданско-правового характера - графа 10 ИК) = 56 000 руб.; строка 210"в том числе за отчетный месяц": - графы 3 (ПФР), 7 (ФФОМС), 9 (ТФОМС):700 руб.; - графа 5 (ФСС): 700 руб. + 16 000 руб. + 4000 руб. = 20 700руб.
     Строки 300 "Суммы налоговых льгот нарастающим итогом с начала года"и 310 "в том числе за отчетный месяц" заполняются в соответствии со ст.239 НК РФ.
     В частности, от уплаты налога освобождаются организации любыхорганизационно-правовых форм:
     - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течениеналогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегосяинвалидом I, II или III группы (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ), - графа 7ИК;
     - с сумм выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользуиностранных граждан и лиц без гражданства, если в соответствии сзаконодательством РФ или условиями договора, заключенного с ними, данныеработники не обладают правом на государственное пенсионное обеспечение,социальное обеспечение и медицинскую помощь, оказываемые за счетсоответствующих внебюджетных фондов (п. 2 ст. 239 НК РФ), - графа 9 ИК.Для примера 10. Предприятие не уплачивает единый социальный налог:
     - с сумм выплат, произведенных в пользу работника-инвалида (во всефонды);
     - с сумм выплат, произведенных в пользу работника-иностранца (тольков ПФР, поскольку иностранные граждане, с которыми заключены трудовыедоговоры, имеют право на государственное социальное страхование имедицинское обслуживание, - см. п. 21 Методических рекомендаций попорядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса). Строка300 "Суммы налоговых льгот нарастающим итогом с начала года": - графа 3(ПФР):
     25 000 руб. (выплаты в пользу работника-инвалида - графа 7 ИК) + 18000 руб. (выплаты в пользу работника-иностранца - графа 9 ИК) = 43 000руб.;
     - графы 5 (ФСС), 7 (ФФОМС), 9 (ТФОМС): 25 000 руб. (выплаты в пользуработника-инвалида); строка 310 "в том числе за отчетный месяц": - графа3 (ПФР): 5000 руб. + 4500 руб. = 9500 руб.; - графы 5 (ФСС), 7 (ФФОМС), 9(ТФОМС): 5000 руб.
     Строка 400 "Налоговая база нарастающим итогом с начала года"формируется как стр. 100 - стр. 200 - стр. 300 и должна быть равназначениям, указанным соответственно в графах 2 и 3 строки "ИТОГО"таблицы, приведенной Справочно.
     Строка 410 "в том числе за отчетный месяц" формируется как стр. 110- стр. 210 - стр. 310.
В а р и а н т. Предприятие является бюджетным.

     В а р и а н т. Предприятие не является бюджетным и материальнуюпомощь выплачивает за счет средств, оставшихся у него после уплаты налогана прибыль.

     В а р и а н т. Предприятие не является бюджетным, но не имеет праваиспользовать льготу, предусмотренную п. 4 ст. 236 НК РФ.

     Строка 500 "Сумма начисленных авансовых платежей по налогунарастающим итогом с начала года" заполняется на основании значений,указанных соответственно в графах 5, 7, 9, 11 строки "ИТОГО" таблицы,приведенной Справочно.
     Строка 510 "в том числе за отчетный период" формируется как стр. 500минус сумма авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала годапо месяц, предшествующий отчетному.
     Таким образом, прежде чем заполнять строки 500 и 510 Расчета поавансовым платежам, необходимо заполнить раздел "Справочно". Для этого всоответствии со значениями, указанными в графах 11 и 12 Индивидуальныхкарточек, заполняются строки граф 2 и 3 раздела "Справочно" Расчета поавансовым платежам. Значения граф 5, 7, 9 и 11 раздела "Справочно" могутбыть получены путем:
     - суммирования соответствующих значений граф 13-16 Индивидуальныхкарточек;
     - умножения значений, указанных в графах 11 (для ПФР и ФОМС) и 12(для ФСС) на соответствующие налоговые ставки (графы 4, 6, 8, 10 раздела"Справочно").
     Естественно, что и тот, и другой методы расчета должны давать один итот же результат.
     В рассматриваемом примере размер выплат, произведенных в пользукаждого отдельного работника, не превышает 100 000 руб. Следовательно,единый социальный налог рассчитывается по единым для всех работниковставкам. В этом случае значение строки 500 может быть определено такжеследующим образом: строка 500 = строка 400 х ставка налога.
     Этим же способом расчета могут воспользоваться те предприятия,которые в 2001 г. не имеют права применять регрессивную шкалуналогообложения.
     Строка 500 "Сумма начисленных авансовых платежей по налогунарастающим итогом с начала года" (итоговое значение граф 5, 7, 9, 11раздела "Справочно") для варианта 1: - в ПФР: 312 000 руб. х 28% = 87 360руб.; - в ФСС: 275 000 руб. х 4% = 11 000 руб.; - в ФФОМС: 330 000 руб. х0,2% = 660 руб.; - в ТФОМС: 330 000 руб. х 3,4% = 11 220 руб.
     С учетом уплаченных за период январь - апрель авансовых платежей поналогу (в ПФР - 66 976 руб.; в ФСС - 8788 руб.; в ФФОМС - 505 руб.; вТФОМС - 8592 руб.) сумма авансовых платежей за май составляет (строка510): - в ПФР: 87 360 руб. - 66 976 руб. = 20 384 руб.; - в ФСС: 11 000руб. - 8788 руб. = 2212 руб.; - в ФФОМС: 660 руб. - 505 руб. = 155 руб.;- в ТФОМС: 11 220 руб. - 8592 руб. = 2628 руб.
     Строка 600 "Расходы, произведенные на цели государственногосоциального страхования, нарастающим итогом с начала года" заполняетсяплательщиками самостоятельно и формируется как сумма строк 610 "впределах начисленной суммы авансовых платежей" и строки 620 "сверхначисленной суммы авансовых платежей".
     Расходы, произведенные на цели государственного социальногострахования сверх начисленной суммы авансовых платежей, подлежатвозмещению Фондом социального страхования Российской Федерации, а неналоговыми органами, в связи с чем при расчете строки 800 они неучитываются.
     Правильность заполнения налогоплательщиками строк 600, 610, 611, 620и 621 может быть проверена на основании сведений (отчета) по средствамФонда социального страхования Российской Федерации. В рассматриваемомпримере указываются суммы:
     - по строке 600 "Расходы, произведенные на цели государственногосоциального страхования, нарастающим итогом с начала года, всего" - 1000руб.;
     - по строке 610 "в пределах начисленной суммы авансовых платежей" -1000 руб.; - по строке 611 "в том числе за отчетный месяц" - 700 руб.Строки 620 и 621 не заполняются.
     По строкам 700 "Сумма перечисленных авансовых платежей нарастающимитогом с начала года" и 710 "в том числе за отчетный месяц" отражаютсяфактические поступления авансовых платежей по налогу, которые заполняютсяналогоплательщиками на основании платежных поручений.
     При этом по строке 710 необходимо отразить те суммы, которыеперечислены в бюджет за отчетный месяц независимо от того, в каком месяце(отчетном или следующим за ним) это перечисление осуществлено. Например,единый социальный налог с заработной платы за март (20 000 руб.)перечислен 2 апреля, за апрель (24 000 руб.) - 28 апреля. В отчете заапрель должна быть указана сумма 24 000 руб.
     Для примера 10. Исходя из того, что предприятие производитперечисление авансовых платежей по единому социальному налогусвоевременно, значения, указанные в графах 3 (ПФР), 7 (ФФОМС) и 9 (ТФОМС)строки 700 "Сумма перечисленных авансовых платежей нарастающим итогом сначала года", совпадают со значениями, указанными в графах 3, 7 и 9(соответственно) строки 500 "Сумма начисленных авансовых платежейнарастающим итогом с начала года". Аналогично значения граф 3, 7 и 9строки 710 совпадают со значениями граф 3, 7 и 9 строки 510.
     В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социальногоналога, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается насумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственногосоциального страхования (например, выплаченных пособий понетрудоспособности).
     Для рассматриваемого примера: в графе 5 (ФСС) строки 700 указываетсясумма 10 000 руб. (11 000 руб. (значение строки 500) - 1000 руб.(значение строки 600); в графе 5 (ФСС) строки 710 указывается сумма 1512руб. (2212 руб. (значение строки 510) - 700 руб. (значение строки 610).
     Строка 800 "К доплате (возврату)" формируется как стр. 500 - стр.610 - стр. 700.
     Для рассматриваемого примера. В строке 800 ставятся прочерки.
     Заполняются графы 8 "Численность (ПФР и фонды ОМС)" и 9 "Численность(ФСС РФ)" раздела "Справочно" Расчета по авансовым платежам.
     В общем случае численность работников, которым с выплат начисляетсяединый социальный налог в ПФР и ФОМС, больше численности работников,которым с выплат начисляется налог в ФСС РФ, на число работников, имеющихвознаграждения по договорам гражданско-правового характера, авторским илицензионным договорам. При этом указываются все работники независимо отпродолжительности работы в организации.
     В рассматриваемом примере с двумя работниками одновременно заключеныи трудовые и авторские договоры. В связи с этим возникает вопрос: какучитывать этих работников?
     На наш взгляд, в ситуации, когда с одним и тем же работникомзаключены как трудовой договор, так и договор гражданско-правовогохарактера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),авторский или лицензионный договор, этот работник учитывается только одинраз как лицо, работающее по трудовому договору. Для примера 10. В графах"Численность" раздела "Справочно" указываются:
     - в графе 8 "ПФР и фонды ОМС" - 11 человек (исключается работающийпо договору гражданско-правового характера индивидуальныйпредприниматель, поскольку предприятие не начисляет налог на любыевыплаты, производимые в его пользу);
     - в графе 9 "ФСС РФ" - 1 человек (работник, не являющийсяиндивидуальным предпринимателем, с которым заключен гражданско-правовойдоговор).

     В мае обнаружена ошибка, допущенная при формировании налоговой базыпо единому социальному налогу (например, не учтены какие-то суммы). Какэто исправить? Если отразить по строкам 100 и 110 Расчета по авансовымплатежам за май правильную сумму, то не будет соответствия с отчетом,сданным за предыдущий месяц.

     В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым(отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчетналоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случаеневозможности определения конкретного периода корректируются налоговыеобязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
     Таким образом, в Расчете по авансовым платежам по единомусоциальному налогу, заполняемом за май, показываются правильные (с учетомисправления выявленной ошибки) суммы как по строке 100, так и по строке110. Одновременно заполняется новый отчет за тот месяц, в котором быладопущена ошибка.
     Оба расчета (за отчетный месяц и исправленный за прошлый месяц)сдаются в налоговый орган в установленные сроки - не позднее 20-го числамесяца, следующего за отчетным.

Е.ВОРОБЬЕВА

Источник : АКДИ