Сальдо по счету 19

ЕЛЕНА БУКАЧ, эксперт "ЭЖ"

     В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас неважен, казалось бы, сальдо по счету 19 быть не должно. Однако это не так.Встречаются случаи, когда на конец отчетного периода по НДС образуетсяостаток. Рассмотрим эти ситуации по порядку.

     С 1 января 2006 года вступили в силу поправки, внесенные Законом от22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второйНалогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силуотдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогахи сборах". Одним из таких изменений является то, что теперь для вычета"входного" НДС в общем случае не требуется факт оплаты. Для вычетанеобходимо выполнение трех условий:
     - товары (работы, услуги), имущественные права приобретены дляопераций, облагаемых НДС;
     - товары (работы, услуги) или имущественные права приняты к учету;
     - от поставщика получены счета-фактуры, в которых сумма НДС выделенаотдельной строкой.
     Итак, отраженную сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям" организация вправе списать сразу насчет 68 "Расчеты по налогам и сборам". В связи с тем что факт оплаты неважен, сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала)быть не должно.
     Однако на практике встречаются случаи, когда счет 19 не закрывается.
     Представим такую ситуацию: поставщик товаров (работ, услуг) выставилпокупателю счет-фактуру с ошибками. Организация не сможет принять НДС квычету, пока счет-фактура не будет исправлен. Согласно п. 29 Правилведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книгпокупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, нерегистрируются в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющиеподчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны бытьзаверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием датывнесения исправления.
     В Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06 сказано, чтосчета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетныхдокументов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым былиперечислены авансы, не могут служить основанием для принятия НДС квычету. Уточненная информация, вносимая в счета-фактуры, должнаотразиться как в экземплярах, оставшихся у продавца, так и в экземплярах,выставленных покупателю.
     Покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикампо счетам-фактурам, в которые внесены исправления, не ранее даты внесенияисправлений в данные счета-фактуры. Об этом сообщили налоговые органы вПисьме УФНС по г. Москве от 15.02.2005 N 09-11н/9222. Анализ арбитражнойпрактики показал, что встречаются дела, в которых арбитры выносятаналогичные решения. Примером тому является Постановление ФАСДальневосточного округа от 01.06.2006 N Ф03-А04/06-2/1434. Суд своерешение аргументировал тем, что счет-фактура является документомналогового учета и то, что он отсутствует в налоговом периоде в надлежащеоформленном виде, лишает налогоплательщика права на получение вычета поНДС. Имеют место и положительные решения. В Постановлении ФАС Уральскогоокруга от 07.06.2006 N Ф09-4719/06-С2 говорится, что организацияпредъявила к вычету НДС после фактического получения, оприходования иоплаты товара (в период рассмотрения спора для вычета необходим был фактоплаты). Оформление дополнительно представленных исправленныхсчетов-фактур соответствовало требованиям, установленным ст. 169 НК РФ,вследствие чего отмеченные счета-фактуры отнесены судом к документам,которые подтверждают право на вычет. При этом внесенные исправления некоснулись дат выписки рассмотренных счетов-фактур поставщиками, то естьналоговые периоды, к которым относились рассмотренные счета-фактуры,после внесения исправлений не изменились.
     Ошибок по заполнению счета-фактуры может быть много. Приведем ещеодну. Нарушением может считаться то, что в счете-фактуре не расшифрованыфамилии, имена и отчества лиц, подписавших этот документ. Такойсчет-фактура не может служить основанием для вычета НДС - это позицияналоговых органов. Однако в Постановлении ФАС Московского округа от08.06.2006 N КА-А40/4806-06, сказано, что суд признал такой отказнезаконным, Арбитры отметили, что требования о расшифровке подписи вналоговом законодательстве нет. Соответственно отсутствие такихрасшифровок никак не влияет на возможность получения вычета по этомудокументу.
     Аналогичные решения изложены в постановлениях ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25), Московского округа от30.05.2006 N КА-А41/4659-06, Поволжского округа от 20.04.2006 NА55-15666/2005-31, Северо-Западного округа от 30.03.2006 N А56-17711/2005и Центрально-го округа от 17.03.2006 N А08-3494/ 05-16.
     Существует также и противоположная практика - постановления ФАССеверо-Кавказского округа от 13.02.2006 N Ф08-6517/2005-93А, от09.03.2006 N Ф08-646/2006-299А, от 16.11.2005 N Ф08-5457/2005-2150А. Воткак раз в этом случае образуется сальдо по счету 19.
     Сальдо по счету 19 может получиться в связи с тем, что от поставщикавовремя не поступил счет-фактура, то есть товар оприходовали без этогодокумента. В данной ситуации организация не сможет принять к вычету НДС,пока у нее не окажется этот документ. Ведь в соответствии с нормами главы21 НК РФ применение вычетов по НДС возможно только при соблюдении трехусловий одновременно в одном отчетном налоговом периоде. Таким образом,если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, тоорганизация не вправе воспользоваться вычетом в периоде, когда быливыполнены другие два условия.
     Отсюда следует, что если покупатель не получил от поставщиковсчета-фактуры по операциям, которые осуществил в истекшем налоговомпериоде, до момента подачи декларации, то он не вправе при заполнениидекларации указать НДС к вычету.
     Следующая ситуация - это когда приобретается объект основныхсредств. Ведь, как правило, сначала его стоимость формируется на счете 08"Вложения во внеоборотные активы" и оформляется проводкой Дебет 08 Кредит60.
     Следом за этой операцией бухгалтер отражает НДС проводкой Дебет 19
     Кредит 60. Организация сможет принять к вычету налог только тогда,когда имущество будет учитываться на счете 01 "Основные средства".Поэтому до данного момента на счете 19 образуется сальдо.
     Остаток может также сформироваться из-за того, что в налоговомпериоде отсутствовал объект налогообложения по НДС. Минфин России в своемПисьме от 08.02.2005 N 03-04-11/23 разъяснил, что если налогоплательщик вналоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость неисчисляет, то нет оснований принимать к вычету суммы НДС, уплаченныепоставщикам товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные налоговыевычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникаетналоговая база по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим пока небудет исчислен НДС с реализации, то есть пока на счете 68 не появитсякредитовый оборот, НДС к вычету принимать не следует. Однако это небесспорно. Ведь из главы 21 НК РФ не следует, что право на вычет зависитот того, был ли исчислен НДС с реализации товаров, работ, услуг(Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2006 N КА-А40/4875-06).
     Теперь рассмотрим НДС по нормируемым расходам. Напомним, чтосогласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные порасходам на командировки и по представительским расходам, которыеучитываются при исчислении налога на прибыль. Если расходы в налоговомучете принимаются по нормативам, то НДС по этим расходам подлежит вычетув размере, который соответствует указанным нормам. Аналогичная позицияизложена в Письме Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201. Налог надобавленную стоимость, относящийся к сверхнормативным расходам, которые вотчетном периоде не учитываются при исчислении налога на прибыль, квычету не принимается.
     При осуществлении, например, рекламных расходов "входной" НДСорганизация вправе принять к вычету. И сделать это она должна в моментпринятия счета-фактуры от поставщика. Допустим, что выручка, с которойисчисляется норматив, неизвестна, так как отчетный период по налогу наприбыль еще не закончился. Отчетным периодом по налогу на прибыльявляется квартал, а по НДС - месяц. В этом случае предлагаем следующийпорядок. При принятии на учет рекламных расходов тут же всю сумму НДС поним поставить к вычету. Если же по результатам квартала выяснится, чторекламные расходы не уложились в нормы, восстановить НДС посверхнормативным расходам.
     Есть и другой способ. Он заключается в том, что предъявленныйпоставщиком НДС по рекламным расходам учитывается на счете 19. Затемсуммы НДС полностью или частично относятся на дебет счета 68, по меретого, как будут приняты расходы в налоговом учете в пределах норм. Какраз вот в этом случае может возникнуть сальдо по счету 19.
     Рассмотрим также случай, когда оплата за товары работы услугипроизводится векселем третьего лица.
     Здесь следует руководствоваться п. 2 ст. 172 НК РФ:
     "При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в томчисле векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары(работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченныеналогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимостиуказанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которыепроводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации),переданного в счет их оплаты".
     Под балансовой стоимостью понимаются фактические расходы наприобретение векселя. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от04.11.2003 N 10575/03. Следовательно, если товар организация получила водном месяце, а оплата была произведена векселем в следующем, то НДСорганизация может принять к вычету только в следующем налоговом периоде.

Источник : АКДИ