Определение цены и даты реализации товаров (работ, услуг) для исчисления НДС

     Начиная с 1 января 1999 года (то есть после вступления в силу частипервой НК РФ) при определении цены товаров (работ, услуг) для целейналогообложения налогоплательщикам следует руководствоваться положениямист. 40 НК РФ.
     В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ по общему правилу для целейналогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указаннаясторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта ценасоответствует уровню рыночных цен. С введением в действие части первой НКРФ утратили свою силу все положения налогового законодательства,регламентировавшие порядок исчисления и уплаты налогов в случаереализации товаров (работ, услуг) по цене не выше фактическойсебестоимости. Поэтому в настоящее время при исчислении НДС со стоимостиреализованных товаров (работ, услуг) выручка от реализации в общем случаеопределяется исходя из фактических цен реализации, независимо от того,как эти цены соотносятся с фактической себестоимостью реализованныхтоваров (работ, услуг).
     В то же время следует принимать во внимание, что п. 2 ст. 40 НК РФопределен перечень случаев, в которых налоговым органам предоставленоправо контролировать соответствие цен, примененных сторонами сделки,уровню рыночных цен. При выявлении несоответствия фактических ценреализации рыночным ценам налоговые органы могут в этих случаяхпроизводить доначисление налогов и пени исходя из уровня рыночных цен. Ихотя перечень таких случаев достаточно узок (перечень, приведенный в п. 2ст. 40 НК РФ, является закрытым и содержит всего четыре пункта), однакопрактически все налогоплательщики в процессе своей деятельности совершаютсделки, которые могут контролироваться налоговыми органами.

     - Сделки между взаимозависимыми лицами включены в состав сделок,контролируемых налоговыми органами, в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 40НК РФ.
     Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаютсяфизические лица и (или) организации, отношения между которыми могутоказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельностиили деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 20 НК РФ).
     Юридические лица являются взаимозависимыми, если одно юридическоелицо непосредственно и (или) косвенно участвует в другом юридическом лицеи суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенногоучастия одной организации в другой через последовательность иныхорганизаций определяется в виде произведения долей непосредственногоучастия организаций этой последовательности одна в другой.

     Пример 1
     АО А владеет 80% акций АО Б. АО Б, в свою очередь, владеет 60% акцийАО В.
     В данном случае взаимозависимыми являются:
     общества А и Б, поскольку доля прямого участия общества А в обществеБ превышает 20%;
     общества Б и В, поскольку доля прямого участия общества Б в обществеВ превышает 20%;
     общества А и В, поскольку доля косвенного участия общества А вобществе В превышает 20% (80% х 60% : 100% = 48%).
     Таким образом, налоговые органы в соответствии в подп. 1 п. 2 ст. 40НК РФ имеют право контролировать для целей налогообложения цены по всемсделкам, совершаемым между обществами А, Б и В.
     Физические лица признаются взаимозависимыми, если одно физическоелицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению либоесли физические лица состоят в родственных отношениях.

     Пример 2
     Предприниматель А работает по трудовому договору у предпринимателя Бв должности инженера.
     В данном случае гражданин А подчиняется гражданину Б по должностномуположению, поэтому согласно подп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ граждане А и Бявляются взаимозависимыми лицами. В этой связи в соответствии в подп. 1п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы имеют право контролировать для целейналогообложения цены по всем сделкам, совершаемым между предпринимателямиА и Б.
     По иным основаниям, не перечисленным выше, юридические и (или)физические лица могут быть признаны взаимозависимыми только в судебномпорядке (п. 2 ст. 20 НК РФ).
     - Товарообменные (бартерные) операции подпадают под контрольналоговых органов в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ.
     Хотя в действующем законодательстве, в том числе и в НК РФ, нетчеткого определения понятия "товарообменная (бартерная) операция", однакоанализ хозяйственной прак-тики и отдельных положений некоторыхнормативных актов (см., например, Указ Президента РФ от 18 августа 1996г. N 1209) позволяет сделать вывод о том, что под товарообменными(бартерными) операциями понимаются сделки, изначально предусматривающиеосуществление расчетов между сторонами сделки без использования денежныхсредств и иных платежных документов. Поэтому, по нашему мнению, нельзяотносить к товарообменным (бартерным) те сделки, в рамках которыхпервоначально существовавшие денежные обязательства сторон впоследствиипогашаются зачетом взаимных требований (ст. 410 ГК РФ), отступным (ст.409 ГК РФ) или новацией (ст. 414 ГК РФ).

     Пример 3
     Между предприятиями А и Б заключен договор, в соответствии с которымпредприятие А выполняет ремонт офисного помещения, принадлежащегопредприятию Б, а предприятие Б в качестве оплаты за выполненные работыпередает в собственность предприятию А 5 автомобилей ВАЗ-2108.
     В данном случае договор, заключенный между предприятиями А и Б,является бартерным, поскольку здесь изначально не предусматриваютсярасчеты между сторонами в денежной форме. Поэтому в соответствии с подп.2 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы имеют право для целейналогообложения контролировать соответствие фактической цены договорауровню рыночных цен.

     Пример 4
     Предприятия А и Б заключили между собой договор, согласно которомупредприятие А выполняет ремонт офисного помещения, принадлежащегопредприятию Б. В соответствии с условиями договора предприятие Бобязуется оплатить выполненные предприятием А работы в течение 10 днейпосле подписания акта приемки выполненных работ. Впоследствии предприятияА и Б заключили между собой договор купли-продажи, в соответствии скоторым предприятие А приобрело у предприятия Б 5 автомобилей ВАЗ-2108 наусловиях отсрочки платежа. Стоимость ремонта (по условиям первогодоговора) совпадает с продажной ценой автомобилей (в соответствии сусловиями второго договора). После подписания акта приемки выполненныхремонтных работ предприятия А и Б подписали между собой соглашение озачете взаимных требований по договорам на выполнение ремонтных работ икупли-продажи автомобилей.
     В данном примере сделки, совершенные предприятиями А и Б, неявляются бартером, хотя денежных расчетов между предприятиями фактическине производилось. По-этому для целей налогообложения принимаютсяфактические цены, согласованные сторонами, независимо от того, насколькоони соответствуют уровню рыночных цен (при условии, что совершенныесделки не попадают под контроль по иным основаниям, предусмотренным п. 2ст. 40 НК РФ).
     - Все внешнеторговые сделки являются объектом для контроля состороны налоговых органов в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 40 НК РФ. Изст. 2 Федерального закона от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ следует, что квнешнеторговым относятся все сделки, заключаемые резидентами РФ сюридическими и физическими лицами, не являющимися резидентами РФ,независимо от того, в какой валюте осуществляются расчеты (в иностраннойили в рублях), в том числе и сделки, совершаемые на территории РФ.
     Последними в перечне сделок, подлежащих контролю, упомянуты сделки,по которым имеет место отклонение более чем на 20% в сторону повышенияили в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком поидентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределахнепродолжительного периода времени (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Понятиеидентичных (однородных) товаров приводится в п. 6 и 7 ст. 40 НК РФ.

     Пример 5
     Предприятие торговли занимается оптовой реализацией продуктовпитания. При этом в соответствии с порядком, установленным напредприятии, работники предприятия имеют право закупать указанныепродукты питания со скидкой 15% к отпускной цене, применяемой приреализации продуктов сторонним потребителям.
     Поскольку отклонение цен составляет менее 20%, то сделки междупредприятием и работниками под контроль со стороны налоговых органов непопадают.

     Пример 6
     При тех условиях, которые описаны в предыдущем примере, предположим,что реализация продуктов питания своим работникам осуществляетсяпредприятием с применением скидки 30%.
     В этом случае при реализации товаров работникам отклонение ценсоставляет более 20% от уровня цен, применяемых при реализации тех жетоваров сторонним потребителям. Поэтому налоговые органы имеют право повсем сделкам, совершенным между предприятием и его работниками,доначислить налоги и пени исходя из уровня рыночных цен на аналогичныепродукты питания.
     Обращаем ваше внимание, что хотя в НК РФ указано, что контроль ценосуществляется налоговыми органами только в том случае, когда колебаниецен 20% имеет место в пределах непродолжительного периода времени, однакосамо понятие "непродолжительный период времени" в Кодексе не определено.При этом на сегодняшний день по этому вопросу еще не сформировалосьарбитражной практики. В этих условиях налоговые органы на местахсамостоятельно принимают решение о том, является период времени, втечение которого имело место колебание цен, непродолжительным или нет. Ау налогоплательщика в такой ситуации остается лишь право обжаловатьрешение налогового органа в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ,используя в том числе и положения п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии скоторыми все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актовзаконодательства о налогах толкуются в его пользу.

     Порядок определения рыночной цены для целей налогообложениядостаточно подробно изложен в п. 3-11 ст. 40 НК РФ. Не останавливаясь нанем подробно, приведем лишь общий алгоритм, которым следуетруководствоваться при определении рыночной цены.
     Если на соответствующем рынке (п. 5 ст. 40 НК РФ) товаров (работ,услуг) имеют место сделки с идентичными (однородными) товарами (работами,услугами), то рыночная цена определяется на основании информации орыночных ценах на эти товары (работы, услуги). При этом должныиспользоваться официальные источники информации о рыночных ценах натовары (работы, услуги) и биржевые котировки.
     В этой связи необходимо обратить внимание читателей на Письмо УМНСРФ по г. Москве от 25 апреля 2000 г. N 03-08/16182. В этом Письме соссылкой на Разъяснение МНС РФ от 3 февраля 2000 г. N 02-1-16/16 даетсяперечень источников информации, которые могут быть использованы приопределении рыночной цены товара (работы, услуги) в соответствии с п. 11ст. 40 НК РФ. К таким источникам информации относятся:
     * официальная информация о биржевых котировках (состоявшихсясделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца(покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо приреализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевыхкотировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже или информация омеждународных биржевых котировках, а также котировки Минфина РФ погосударственным ценным бумагам и обязательствам;
     * информация государственных органов по статистике и органов,регулирующих ценообразование;
     * информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданияхили доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.
     Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может бытьосуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N135-ФЗ оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. При этомследует учитывать, что ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ к объектамоценки отнесены не только материальные объекты (продукция, товары), но иработы, услуги, информация.
     Если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) отсутствуютсделки по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) либоопределение рыночной цены невозможно ввиду отсутствия или недоступностиинформационных источников для определения рыночной цены, то дляопределения рыночной цены используется метод цены последующей реализации.
     При невозможности использования метода цены последующей реализациииспользуется затратный метод.
     При применении методов цены последующей реализации и затратногометода (оба метода подробно описаны в п. 10 ст. 40 НК РФ) обычный размерприбыли для конкретной сферы деятельности может быть исчислен по даннымгосударственных органов статистики и органов ценообразования на основеуровня рентабельности, сложившегося по аналогичным товарам (работам,услугам). При отсутствии указанной информации используетсясреднеотраслевая рентабельность по товарам либо группам товаров (см.упомянутое выше Письмо УМНС по г. Москве от 25 апреля 2000 г. N03-08/16182).

     Налогоплательщики очень часто задают вопросы относительнонеобходимости пересчета налогов исходя из уровня рыночных цен в различныххозяйственных ситуациях.
     В этой связи следует еще раз подчеркнуть, что для целейналогообложения в общем случае принимается фактическая цена реализациитоваров (работ, услуг), независимо от того, как эта цена соотносится суровнем рыночных цен. Пересчет налогов исходя из рыночных цен нааналогичные товары (работы, услуги) может производиться только в случаях,специально указанных в п. 2 ст. 40 НК РФ.
     Кроме того, следует принимать во внимание и тот факт, что даже вотношении тех сделок, которые перечислены в п. 2 ст. 40 НК РФ, Кодекссовсем не обязывает налоговые органы производить доначисление налогов ипени исходя из уровня рыночных цен. Речь идет лишь о праве налоговыхорганов производить такое доначисление. Поэтому на практике вопрос одоначислении налогов решается налоговыми органами в каждой конкретнойситуации исходя из фактических условий совершения сделок. При этомследует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ даже в техслучаях, которые подпадают под контроль налоговых органов, доначислениеналогов и пени исходя из рыночных цен может осуществляться только, еслифактические цены на товары (работы, услуги), примененные сторонамисделки, отклоняются от рыночных цен более чем на 20%. Если же отклонениефактической цены сделки от рыночной цены составляет менее 20%, тоникакого доначисления налогов и пени не производится.
     Таким образом, налогоплательщикам при решении вопроса о том, какуюцену товаров (работ, услуг) принимать для целей налогообложения(фактическую цену сделки или рыночную), следует исходить из двухфакторов.
     Во-первых, необходимо определить, подпадает ли совершенная сделкапод контроль со стороны налоговых органов. Если сделка под такой контрольне подпадает, то у предприятия нет нужды производить пересчет налоговисходя из уровня рыночных цен. Для целей налогообложения в этом случаепринимается фактическая цена реализации товаров (работ, услуг),независимо от того, насколько она соответствует уровню рыночных цен.
     Если сделка подпадает в разряд сделок, контролируемых налоговымиорганами, то налогоплательщику необходимо оценить вероятность того, чтоналоговые органы воспользуются своим правом и осуществят доначислениеналогов и пени исходя из уровня рыночных цен. Если вероятность такогоразвития событий достаточно велика, то, по нашему мнению,налогоплательщику есть смысл самостоятельно осуществить доначисление иуплату налогов исходя из уровня рыночных цен, что позволит ему сэкономитьна сумме пеней.
     С другой стороны, нельзя не отметить, что НК РФ никак не обязываетналогоплательщиков самостоятельно осуществлять доначисление налоговисходя из уровня рыночных цен. Поэтому если налогоплательщик,осуществивший сделку, подлежащую контролю со стороны налоговых органов,не произвел самостоятельно пересчет налогов исходя из рыночных цен, тоналоговые органы при принятии решения о доначислении налогов никакихштрафных санкций к нему применить не смогут. Единственным "наказанием"для налогоплательщика в этом случае будут пени на суммы доначисленныхналоговыми органами налогов.
     - На практике наиболее часто бухгалтеры задаются вопросом онеобходимости применения для целей налогообложения рыночной цены приосуществлении сделок по реализации товаров (работ, услуг) работникампредприятия. Объясняется это тем, что предприятия, как правило, реализуюттовары (работы, услуги) своим работникам по специальным ценам,значительно отличающимся от рыночных.
     В этой связи следует отметить, что сделки между предприятием и егоработниками сами по себе не включены в перечень сделок, подпадающих подконтроль со стороны налоговых органов. Поэтому в отношении таких сделокконтроль применяемых цен со стороны налоговых органов возможен лишь вслучае выполнения одного из двух условий:
     * если при реализации товаров (работ, услуг) своим работникампредприятие допускает 20-процентное колебание цен по аналогичным(однородным) товарам (работам, услугам);
     * если предприятие и его работники признаны взаимозависимыми лицамив судебном порядке.
     Если при реализации товаров (работ, услуг) своим работникампредприятие в пределах непродолжительного периода времени допускает20-процентное отклонение от уровня цен, применяемых им по идентичным(однородным) товарам (работам, услугам), то в соответствии с подп. 4 п. 2ст. 40 НК РФ налоговые органы автоматически получают право контролироватьправильность примененных предприятием цен.
     В соответствии со ст. 20 НК РФ предприятие и его работники могутбыть признаны взаимозависимыми лицами только в судебном порядке. Этоозначает, что при отсутствии 20-процентного колебания цен на реализуемыетовары (работы, услуги) контроль цен, примененных предприятием приреализации товаров (работ, услуг) своим работникам, возможен только в томслучае, если по иску налоговых органов суд признает предприятие и егоработников взаимозависимыми лицами. Причем такое решение должно бытьпринято судом в отношении каждой отдельной сделки, совершенной междупредприятием и работниками.
     На сегодняшний день нам не известны случаи обращения налоговыхорганов в суд с исками о признании предприятия и его работникавзаимозависимыми лицами. Поэтому в отсутствие сложившейся арбитражнойпрактики сегодня очень трудно предугадать, какую позицию по этому вопросуможет занять суд. Однако, учитывая тот факт, что бремя доказыванияналичия взаимозависимости лежит на налоговых органах (причемдоказательства должны быть представлены по каждому работнику и по каждойотдельной сделке), можно предположить, что налоговые органы будутобращаться с исками в суд и настаивать на контроле цен в отношении сделокпо реализации товаров (работ, услуг) работникам предприятия только в техситуациях, когда пересчет цен приведет к доначислению значительной суммыналогов и пени.
     Таким образом, вопрос о применении рыночной цены при налогообложениисделок по реализации товаров (работ, услуг) работникам предприятия долженрешаться в каждой конкретной ситуации исходя из фактических условийсовершения сделки.
     Порядок отражения в учете сумм доначисленных в результате пересчетацен налогов в нормативных документах не установлен. По нашему мнению, придоначислении НДС исходя из уровня рыночных цен дополнительно начисленнаясумма налога должна уплачиваться налогоплательщиком за счет собственныхсредств, поскольку фактически эта сумма представляет собой налог,недополученный налогоплательщиком от покупателя в связи с занижением ценысделки по сравнению с рыночной ценой. Таким образом, в учете предприятиядоначисление НДС отражается проводкой Д-т сч. 81 К-т сч. 68 (дляпредприятий, применяющих старый План счетов) либо Д-т сч. 99 К-т сч. 68(для предприятий, перешедших на новый План счетов).
     Если доначисление налогов по какой-либо сделке осуществляетсяналогоплательщиком по собственной инициативе, то помимо отражениядополнительно начисленной суммы НДС в учете налогоплательщику необходимо:
     * выписать счет-фактуру на сумму разницы между рыночной ценой ифактической ценой реализации товаров (работ, услуг) с указанием суммыдоначисленного налога и отразить этот счет-фактуру в книге продаж.Счет-фактура в этом случае выписывается в одном экземпляре по аналогии спорядком, изложенным в Письме ГНС РФ от 23 мая 1997 г. N ПВ-6-03/393 "Осчетах-фактурах";
     * отразить результаты пересчета в налоговой декларации по НДС,составляемой за тот отчетный период, в котором был совершен оборот пореализации товаров (работ, услуг). При заполнении декларации по НДСпоказатель выручки (строка 1 Декларации по НДС) следует указывать сучетом произведенной для целей налогообложения корректировки.

     В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ для целей исчисления НДС выручкаот реализации продукции (работ, услуг) определяется в зависимости отпринятой налогоплательщиком учетной политики либо по мере ее оплаты, либопо мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателюрасчетных документов.
     Пунктом 12 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что принятая организациейучетная политика для целей налогообложения должна быть утвержденасоответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации иявляется обязательной для всех обособленных подразделений организации.
     Автор считает необходимым отметить, что хотя в п. 12 ст. 167 НК РФречь идет лишь об организациях-налогоплательщиках, однако индивидуальнымпредпринимателям также необходимо установить для себя способ определениявыручки для целей исчисления НДС. В противном случае велика вероятностьтого, что налоговые органы на основании п. 12 ст. 167 НК РФ будутнастаивать на том, чтобы индивидуальный предприниматель платил НДС исходяиз стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), независимо от фактаоплаты. Поскольку глава 21 не регламентирует порядок утвержденияиндивидуальными предпринимателями учетной политики для целейналогообложения, то, по мнению автора, индивидуальные предпринимателиимеют право довести до налоговых органов информацию о применяемом имиспособе определения даты реализации для целей исчисления НДС в любойформе. В частности, выбранный предпринимателем способ определения датыреализации может быть зафиксирован им в Книге учета доходов и расходов.
     Применяемый организацией-налогоплательщиком метод определениявыручки для целей исчисления НДС распространяется на всю налогооблагаемуювыручку, независимо от того, на каком счете эта выручка отражается вучете налогоплательщика (счета 46, 47, 48, 80 (для организаций,применяющих старый План счетов) либо счета 90, 91 и 99 (для организаций,применяющих новый План счетов). В том числе применяемый предприятиемметод определения выручки для целей налогообложения распространяется дляцелей исчисления НДС и на суммы арендной платы, отражаемые вустановленном порядке на счете 80 (по старому Плану счетов) либо 91 (поновому Плану счетов), если предоставление имущества в аренду не являетсяпредметом деятельности организации.
     Следует отметить, что п. 9 ст. 167 НК РФ с 1 января 2001 годаустанавливается особый порядок определения даты реализации товаров(работ, услуг), предусмотренных подп. 1-3 п. 1 ст. 164 НК РФ(экспортируемые товары, а также работы, услуги, связанные с экспортомтоваров). Датой реализации указанных товаров (работ, услуг) считаетсянаиболее ранняя из двух дат:
     * последний день месяца, в котором собран полный пакет документов,предусмотренных ст. 165 НК РФ;
     * 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта(транзита).
     Таким образом, на товары (работы, услуги), перечисленные в подп. 1-3п. 1 ст. 164 НК РФ, не распространяется общий порядок определения выручкидля целей налогообложения, установленный учетной политикойналогоплательщика ("по отгрузке" или "по оплате").

     Для предприятий, определяющих выручку для целей налогообложения "поотгрузке", дата реализации товаров (работ, услуг) определяется какнаиболее ранняя из следующих дат (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):
     * день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
     * день оплаты товаров (работ, услуг).
     В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, нопроисходит передача права собственности на него, то такая передача правасобственности в целях исчисления НДС приравнивается к отгрузке (п. 3 ст.167 НК РФ).
     Анализ приведенных выше норм ст. 167 НК РФ позволяет автору сделатьвывод о том, что после 1 января 2001 года под термином "отгрузка товаров"понимается именно сам факт физической отгрузки товара, который никак несвязывается теперь с моментом перехода права собственности на товар отпродавца к покупателю. Автор считает необходимым обратить особое вниманиена этот момент, поскольку до 1 января 2001 года термин "отгрузка" в целяхисчисления НДС непосредственно был связан с датой перехода правасобственности на товар.
     Напомним, что в соответствии с нормами гражданского законодательствапо общему правилу право собственности у приобретателя имущества подоговору возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этомпередачей имущества признается его вручение приобретателю, а равно сдачаперевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи дляпересылки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, в общемслучае при реализации имущества право собственности на реализуемоеимущество переходит к покупателю в периоде отгрузки этого имущества и вэтом же периоде на счетах бухгалтерского учета организации-продавцаотражается выручка от реализации имущества (п. 12 "г" ПБУ 9/99). Поэтомуи после 1 января 2001 года в общем случае обязанность по уплате налога состоимости реализуемого имущества возникает у налогоплательщика в томпериоде, когда происходит переход права собственности на отгруженноеимущество к покупателю и соответственно когда выручка от реализации этогоимущества отражается в бухгалтерском учете продавца на счетах реализации(46, 47, 48) в соответствии со старым Планом счетов либо на счетах учетафинансовых результатов (90, 91) в соответствии с новым Планом счетов.

     Пример 7
     Предприятие А по договору поставки отгружает продукцию предприятиюБ. Договором не предусмотрен особый момент перехода права собственностина продукцию. Продукция на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000руб.) была отгружена в адрес покупателя в мае 2001 г. Оплата отпокупателя поступила в июне 2001 г.
     В изложенной ситуации обязанность по уплате налога со стоимостиреализуемой продукции возникает у предприятия А в мае 2001 г. Всоответствии с правилами бухгалтерского учета выручка от реализации этойпродукции отражается в учете также в мае 2001 г.
     В учете предприятия за май делаются следующие проводки.
     В соответствии со старым Планом счетов:
     Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 120 000 руб. - отражена выручка отреализации продукции
     Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - НДС со стоимости отгруженнойпродукции начислен к уплате в бюджет.
     В соответствии с новым Планом счетов:
     Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка отреализации продукции
     Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - НДС со стоимости отгруженнойпродукции начислен к уплате в бюджет.
     Однако если законом или договором предусмотрен иной момент переходаправа собственности, то выручка от реализации имущества отражается вбухгалтерском учете не в периоде отгрузки, а в том периоде, когдапроисходит переход права собственности. Так, например, если договоромпредусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходитк покупателю только после полной оплаты продукции, то оборот пореализации отражается в учете продавца не в периоде отгрузки, а в периодеоплаты. Однако в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма НДС состоимости отгруженной продукции должна быть начисленаорганизацией-продавцом к уплате в бюджет (отражена по кредиту счета 68) втом периоде, когда была произведена отгрузка, независимо от фактаперехода права собственности.

     Пример 8
     Предприятие А по договору поставки отгружает продукцию предприятиюБ. Договором поставки предусмотрено, что право собственности наотгруженную продукцию переходит к покупателю после оплаты продукции.Продукция на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) былаотгружена в адрес покупателя в январе 2001 г. Оплата от покупателяпоступила в феврале 2001 г.
     Оборот по реализации продукции отражается в учете предприятия А не вмомент отгрузки, а только после поступления оплаты от покупателя, то естьв феврале 2001 г. Обязанность по уплате НДС со стоимости отгруженнойпродукции возникает у предприятия А в январе 2001 г.
     В учете предприятия А делаются следующие проводки.
     В соответствии со старым Планом счетов:
     в мае:
     Д-т сч. 45 К-т сч. 40 - списана себестоимость продукции, отгруженнойв адрес покупателя
     Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - НДС со стоимости отгруженнойпродукции начислен к уплате в бюджет;
     в июне:
     Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 120 000 руб. - поступила оплата отпокупателя
     Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 120 000 руб. - отражена выручка отреализации продукции
     Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - сторнируется НДС со стоимостиотгруженной продукции, начисленный к уплате в бюджет в мае
     Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - начислен НДС со стоимостиреализованной продукции
     Д-т сч. 46 К-т сч. 45 - списана себестоимость реализованнойпродукции.
     В соответствии с новым Планом счетов:
     в мае:
     Д-т сч. 45 К-т сч. 43 - списана себестоимость продукции, отгруженнойв адрес покупателя
     Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - НДС со стоимости отгруженнойпродукции начислен к уплате в бюджет;
     в июне:
     Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 120 000 руб. - поступила оплата отпокупателя
     Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка отреализации продукции
     Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - сторнируется НДС со стоимостиотгруженной продукции, начисленный к уплате в бюджет в мае
     Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - начислен НДС со стоимостиреализованной продукции
     Д-т сч. 90-2 К-т сч. 45 - списана себестоимость реализованнойпродукции.
     После 1 января 2001 года дата реализации товаров для целейисчисления НДС определяется по моменту перехода права собственности наэти товары только в тех случаях, когда товары налогоплательщиком неотгружаются и не транспортируются (п. 3 ст. 167 НК РФ). Такая ситуацияможет иметь место, например, при реализации товаров транзитом (безоприходования на склад налогоплательщика) или при реализации недвижимогоимущества.
     При реализации недвижимого имущества следует учитывать, что п. 1 ст.551 ГК РФ предусмотрена государственная регистрация перехода правасобственности на недвижимость* к покупателю по договору продажинедвижимости.

 ------------------------

     * К недвижимости относятся земельные участки, участки недр,обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то естьобъекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначениюневозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.К недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрациивоздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130ГК РФ).

     Поэтому выручка от реализации недвижимости отражается в учетепредприятия-продавца в том отчетном периоде, когда произошлагосударственная регистрация перехода права собственности. И именно в этомотчетном периоде в соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ упредприятия-продавца возникает обязанность по уплате НДС со стоимостиреализованной недвижимости.

     Пример 9
     Предприятия А (продавец) и Б (покупатель) заключили договоркупли-продажи производственного здания стоимостью 3 600 000 руб. (в томчисле НДС - 600 000 руб.). Акт сдачи-приемки здания был подписансторонами в мае 2001 г. Государственная регистрация перехода правасобственности была произведена в июне 2001 г. Покупатель перечислилпродавцу полную стоимость здания в июле 2001 г.
     Оборот по реализации здания отражается в учете предприятия А в томпериоде, когда произошла государственная регистрация перехода правасобственности на здание, то есть в июне 2001 г. Обязанность по уплате НДСс оборота по реализации здания возникает у предприятия также в июне 2001г.
     В учете предприятия А делаются следующие проводки.
     В соответствии со старым Планом счетов:
     в июне:
     Д-т сч. 62 К-т сч. 47 - 3 600 000 руб. - отражена выручка отреализации здания
     Д-т сч. 47 К-т сч. 68 - 600 000 руб. - НДС со стоимостиреализованного здания
     Д-т сч. 47 К-т сч. 01 - списана балансовая стоимость реализованногоздания
     Д-т сч. 02 К-т сч. 47 - списан износ по реализованному зданию;
     в июле:
     Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 3 600 000 руб. - поступила оплата отпокупателя.
     В соответствии с новым Планом счетов в июне делаются следующиепроводки:
     Д-т сч. 62 К-т сч. 91 - 3 600 000 руб. - отражена выручка отреализации здания
     Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 600 000 руб. - НДС со стоимостиреализованного здания
     Д-т сч. 91 К-т сч. 01/Выбытие ОС - списана остаточная стоимостьреализованного здания.

     Порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг) при учетевыручки для целей налогообложения "по оплате" после 1 января 2001 годапретерпел не столь радикальные изменения.
     Согласно подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ если предприятие определяетвыручку для целей налогообложения "по оплате", то обязанность по уплатеНДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) возникает у него впериоде поступления денежных средств за эти товары (работы, услуги).
     В учете предприятия-налогоплательщика, использующего старый Плансчетов, операции по начислению НДС отражаются в следующем порядке:
     Д-т сч. 62 К-т сч. 46 (47, 48, 80) - отражена продажная стоимостьреализованных товаров (работ, услуг), подлежащая оплате покупателем
     Д-т сч. 46 (47, 78, 80) К-т сч. 76/субсчет "Расчеты по НДС" -отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (п. 1 ПисьмаМинфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 96)
     Д-т сч. 51 (50) К-т сч. 62 - поступила оплата от покупателя
     Д-т сч. 76/субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 68 - после оплатыпокупателем НДС со стоимости реализованной продукции начисляется к уплатев бюджет.
     Организации, перешедшие на новый План счетов, операции по начислениюНДС отражают проводками:
     Д-т сч. 62 К-т сч. 90 (91, 99) - отражена продажная стоимостьреализованных товаров (работ, услуг), подлежащая оплате покупателем
     Д-т сч. 90 (91, 99) К-т сч. 76/субсчет "Расчеты по НДС" - отраженасумма НДС, подлежащая получению от покупателя
     Д-т сч. 51 (50) К-т сч. 62 - поступила оплата от покупателя
     Д-т сч. 76/субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 68 - после оплатыпокупателем НДС со стоимости реализованной продукции начисляется к уплатев бюджет.
     Если оплата за товары (работы, услуги) произведена покупателем доотгрузки товаров (работ, услуг), то поступившие суммы отражаются в учетепродавца до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) всоставе авансов на счете 64 (в соответствии со старым Планом счетов) либона отдельном субсчете счета 62 (в соответствии с новым Планом счетов).При отгрузке товаров (работ, услуг) под суммы полученной ранее предоплатыобязанность по уплате НДС со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)возникает у налогоплательщика-продавца в периоде отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг).
     - С 1 января 2001 года применяется совершенно новый порядокопределения даты оплаты (даты реализации) товаров (работ, услуг),реализуемых через посредников. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 167 НКРФ при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) черезпосредника по договору комиссии (поручения, агентирования) датой оплатыпризнается дата поступления денежных средств на счет (в кассу)налогоплательщика (если комиссионер не участвует в расчетах) либо на счет(в кассу) его комиссионера (если комиссионер реализует товары (работы,услуги) с участием в расчетах).
     Напомним, что ранее, до 1 января 2001 года, предприятия - комитенты,реализующие товары (работы, услуги) через комиссионера, участвующего врасчетах, определяли дату реализации по моменту поступления денежныхсредств от комиссионера на счет предприятия - комитента. При этомденежные средства, поступавшие от покупателей на счет комиссионера,включались у комиссионера в оборот, облагаемый НДС.
     После 1 января 2001 года посредники, реализующие товары (работы,услуги) по договорам комиссии (поручения, агентирования), платят налогтолько с суммы комиссионного вознаграждения. Что касается средств,поступающих к посреднику от покупателей за реализованные им товары(работы, услуги), то эти средства включаются теперь в облагаемый оборотне у посредника, а у предприятия-комитента (доверителя, принципала).
     Предусмотренный ст. 167 НК РФ порядок определения даты реализацииподразумевает, что налогоплательщик - комитент (доверитель, принципал)должен иметь точную (документально подтвержденную) информацию о датепоступления средств от покупателя на счет комиссионера (поверенного,агента). В этой связи при заключении договора комиссии (поручения,агентирования) сторонам целесообразно предусмотреть в нем условие о том,что до окончания отчетного периода комиссионер обязан предоставитькомитенту информацию о поступившей от покупателей оплате с приложениемкопий платежно-расчетных документов, подтверждающих дату и размер оплаты.Кроме того, новый порядок уплаты НДС значительно повышаетзаинтересованность комитента в скорейшем получении от комиссионерапричитающихся ему денежных средств, поскольку задержка комиссионеромперечисления указанных средств влечет за собой необходимость уплаты НДС вбюджет за счет собственных средств комитента.

     Пример 10
     Предприятия А (комитент) и Б (комиссионер) заключили договоркомиссии, в соответствии с которым предприятие Б реализует товары,принадлежащие предприятию А, с участием в расчетах. Продажная стоимостьтоваров - 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Суммакомиссионного вознаграждения - 10% от стоимости реализованных товаров.
     Предприятие А передало товары предприятию Б в январе 2001 г. Вфеврале 2001 г. предприятие Б отгрузило товары покупателю и получило отнего денежные средства в размере 240 000 руб. в оплату за отгруженныетовары. Полученные денежные средства за вычетом комиссионноговознаграждения были перечислены предприятию А в марте 2001 г.
     Учет и налогообложение у комитента (предприятие А, определяющеевыручку для целей налогообложения "по оплате"), применяющего старый Плансчетов.
     Январь:
     Д-т сч. 45 К-т сч. 41 - списана фактическая себестоимость товаров,отгруженных комиссионеру.
     Февраль:
     Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 240 000 руб. - отражена реализация товаровпокупателю (проводка делается на дату получения извещения от комиссионераоб отгрузке товаров покупателю)
     Д-т сч. 46 К-т сч. 76/Расчеты по НДС - 40 000 руб. НДС со стоимостиреализованных товаров;
     Д-т сч. 46 К-т сч. 45 - списана себестоимость реализованных товаров
     Д-т сч. 44 К-т сч. 76/Расчеты с комиссионером - 20 000 руб. -начислено комиссионное вознаграждение
     Д-т сч. 19 К-т сч. 76/Расчеты с комиссионером - 4000 руб. - НДС посумме комиссионного вознаграждения
     Д-т сч. 76/Расчеты с комиссионером К-т сч. 62 - 240 000 руб. -поступило извещение от комиссионера о поступлении на его счет денежныхсредств от покупателя
     Д-т сч. 76/Расчеты по НДС К-т сч. 68 - 40 000 руб. - НДС состоимости реализованных товаров начислен к уплате в бюджет (проводкаделается на дату поступления средств от покупателя на счет комиссионера -подп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ)
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 4000 руб. - НДС по сумме комиссионноговознаграждения отнесен на расчеты с бюджетом.
     Март:
     Д-т сч. 51 К-т сч. 76/Расчеты с комиссионером - 216 000 руб. -поступили средства от комиссионера за реализованные товары (за вычетомкомиссионного вознаграждения).
     Предприятия, перешедшие на новый План счетов в рассматриваемойситуации, делают аналогичные проводки. При этом вместо счета 46"Реализация продукции (работ, услуг)" для отражения операций пореализации товаров ими используется счет 90 "Продажи".
     - Основные проблемы с определением даты совершения оборота возникаюту налогоплательщиков в тех случаях, когда расчеты за товары (работы,услуги) осуществляются без использования денежных средств. В этой связиналогоплательщикам, определяющим выручку для целей налогообложения "пооплате", следует учитывать, что для целей налогообложения под оплатойпонимается не только поступление денежных средств на счет либо в кассупредприятия, но и прекращение встречного обязательства приобретателятоваров (работ, услуг) любым иным способом, предусмотренным действующимзаконодательством (п. 2 ст. 167 НК РФ).
     Рассмотрим порядок определения момента реализации при использованииразличных вариантов расчетов без использования денежные средств.
     - При осуществлении товарообменных (бартерных) операций облагаемыйНДС оборот возникает у продавца в том периоде, когда покупатель выполняетсвои обязательства по договору и осуществляет встречную поставку товаров(работ, услуг). При этом датой оплаты реализованных на условиях менытоваров (работ, услуг) следует считать день принятия на учет встречныхтоваров (работ, услуг) (см. п. 39.1 Методических рекомендаций поприменению главы 21 "НДС" НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 NБГ-3-03/447).

     Пример 11
     Предприятия А и Б заключили договор мены, в соответствии с которымпредприятие А поставляет предприятию Б партию телевизоров в обмен на ГСМ.Предприятие А отгрузило телевизоры в адрес предприятия Б в мае 2001 г.ГСМ были получены предприятием А от предприятия Б в июле 2001 г.
     В данном случае обязанность по уплате НДС со стоимости реализованныхтелевизоров возникает у предприятия А в июле 2001 г.
     - При погашении задолженности покупателя за поставленные в его адрестовары (работы, услуги) путем проведения зачета взаимных требований (ст.410 ГК РФ) обязанность по уплате НДС со стоимости реализованных товаров(работ, услуг) возникает у продавца в том отчетном периоде, когдасторонами подписан акт о проведении зачета (подп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ).

     Пример 12
     Предприятие А отгрузило продукцию в адрес предприятия Б в мае 2001г. Предприятие Б продукцию не оплатило, а в июле 2001 г. стороныподписали акт о проведении зачета взаимных требований на стоимостьотгруженной в адрес предприятия Б продукции.
     В данном случае обязанность по уплате НДС со стоимости реализованнойпродукции возникает у предприятия А в июле 2001 г.
     - При заключении соглашения об отступном (ст. 409 ГК РФ)первоначальное обязательство покупателя по оплате полученной продукции(работ, услуг) прекращается в момент предоставления отступногопоставщику. Обращаем ваше внимание, что само подписание соглашения оботступном не прекращает первоначального обязательства покупателя пооплате продукции (работ, услуг), а лишь устанавливает размер, сроки ипорядок предоставления отступного. Таким образом, обязанность по уплатеНДС со стоимости реализованной продукции (работ, услуг) возникает упродавца в момент предоставления отступного.

     Пример 13
     Предприятие А отгрузило продукцию в адрес предприятия Б в мае 2001г. Ввиду тяжелого финансового положения покупателя предприятие Асогласилось принять от предприятия Б в качестве отступного в счет оплатыза поставленную продукцию два грузовых автомобиля. Соглашение оботступном было подписано сторонами в июле 2001 г. Автомобили былипоставлены предприятием Б в августе 2001 г.
     В данном случае обязанность по уплате НДС со стоимости реализованнойпродукции возникает у предприятия А в августе 2001 г. (в том периоде,когда поступили автомобили).
     - Подписание соглашения о новации (ст. 414 ГК РФ) влечет за собойпрекращение первоначального обязательства сторон и возникновение междутеми же лицами другого обязательства, предусматривающего иной предмет илиспособ исполнения. Поэтому дебиторская задолженность покупателя за товары(работы, услуги) прекращается в момент подписания сторонами (покупателеми поставщиком) соглашения о новации, и, следовательно, в этот момент упоставщика возникает обязанность по уплате в бюджет НДС со стоимостиреализованных покупателю товаров (работ, услуг).

     Пример 14
     Предприятие А на основании заключенного договора поставки отгрузилопродукцию в адрес предприятия Б в мае 2001 г. Ввиду тяжелого финансовогоположения покупателя предприятия А и Б в июле 2001 г. подписалисоглашение о замене первоначального обязательства по договору поставки назаемное обязательство. С момента подписания этого соглашенияобязательство предприятия Б перед предприятием А по оплате продукциипрекратилось, при этом возникло новое обязательство по договору займа.
     В данном случае обязанность по уплате НДС со стоимости реализованнойпродукции возникает у предприятия А в июле 2001 г.
     Если предприятие А ведет бухгалтерский учет по новому Плану счетов,в изложенной ситуации делаются аналогичные проводки. При этом вместосчета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" используется счет 90"Продажи", а для отражения суммы займа используется только счет 58"Финансовые вложения", независимо от срока займа. Если в счет оплатыпокупатель передает продавцу свой собственный вексель, то датой оплатыреализованных товаров (работ, услуг) признается дата оплаты покупателем -векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя либо передачаналогоплательщиком - продавцом указанного векселя по индоссаментутретьему лицу (п. 4 ст. 167 НК РФ).

     Пример 15
     Предприятие А отгрузило продукцию в адрес предприятия Б в мае 2001г. В счет оплаты за полученную продукцию предприятие Б выписалопредприятию А свой собственный вексель со сроком погашения в июле 2001 г.В июле 2001 г. предприятие Б перечислило предприятию А средства впогашение задолженности по векселю.
     В данном случае обязанность по уплате НДС со стоимости реализованнойпродукции возникает у предприятия А в июле 2001 г. (в том периоде, когдапоступила оплата по векселю).

     Пример 16
     Предположим, что в условиях предыдущего примера предприятие А в мае2001 г. передало полученный от предприятия Б вексель предприятию С вкачестве оплаты за приобретенные у предприятия С товары.
     В данном случае обязанность по уплате НДС со стоимости реализованнойпредприятию Б продукции возникает у предприятия А в мае 2001 г. (в томпериоде, когда полученный от предприятия Б вексель был передан поиндоссаменту предприятию С).
     - Если покупатель продукции (работ, услуг) заключает с третьим лицомсоглашение о переводе долга (обращаем ваше внимание, что перевод долгавозможен только с согласия кредитора - ст. 391 ГК РФ), то обязательствапокупателя перед поставщиком прекращаются и должником поставщикастановится третье лицо, на которое был переведен долг.
     При этом следует учитывать, что при переводе долга первоначальноеобязательство не прекращается, происходит лишь замена лица впервоначальном договоре на стороне должника. Поэтому можно утверждать,что при заключении соглашения о переводе долга дебиторская задолженностьза поставленные товары (работы, услуги) в учете поставщика не погашается(происходит лишь смена дебитора).
     Таким образом, в момент заключения соглашения о переводе долга упоставщика товаров (работ, услуг) не возникает обязанность по уплате НДСсо стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Обязанность по уплатеНДС возникнет у поставщика только после прекращения обязательства пооплате товаров (работ, услуг) путем оплаты этих товаров (работ, услуг)новым должником либо иным другим способом, предусмотренным ГК РФ.Аналогичная точка зрения изложена в п. 39.3 Методических рекомендаций поНДС.

     Пример 17
     Предприятие А на основании заключенного договора поставки отгрузилопродукцию в адрес предприятия Б в мае 2001 г.
     В июне 2001 г. с согласия предприятия А предприятия Б и В заключилисоглашение о переводе долга по договору поставки с предприятия Б напредприятие В. Поскольку у предприятия А имелась задолженность передпредприятием В за приобретенные у него товары, то в июле 2001 г.предприятия А и В подписали соглашение о зачете взаимных требований настоимость продукции, отгруженной по договору поставки в адрес предприятияБ.
     В данном случае обязанность по уплате НДС со стоимости реализованнойпродукции возникает у предприятия А после погашения дебиторскойзадолженности за поставленную продукцию путем проведения взаимозачета, тоесть в июле 2001 г.
     В учете предприятия А, использующего старый План счетов, визложенной ситуации делаются проводки:
     май:
     Д-т сч. 62/Предприятие Б К-т сч. 46 - отгружена продукция в адреспредприятия Б
     Д-т сч. 46 К-т сч. 76/субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимостиотгруженной продукции;
     июнь:
     Д-т сч. 62/Предприятие В К-т сч. 62/Предприятие Б - подписаносоглашение о переводе долга по договору поставки с предприятия Б напредприятие В;
     июль:
     Д-т сч. 60 К-т сч. 62/Предприятие В - подписано соглашение междупредприятиями А и В о зачете взаимных требований
     Д-т сч. 76/субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 68 - НДС со стоимостиреализованной предприятию Б продукции начислен к уплате в бюджет.
     Предприятия, перешедшие на новый План счетов, в рассмотренномпримере делают аналогичные проводки, используя вместо счета 46"Реализация продукции (работ, услуг)" счет 90 "Продажи".
     - Если поставщик заключает с третьим лицом соглашение об уступкетребования (ст. 388-390 ГК РФ) по обязательству, связанному с оплатойтоваров (работ, услуг), то дебиторская задолженность покупателя за товары(работы, услуги), являющаяся предметом соглашения, считается погашенной смомента заключения соглашения об уступке требования, независимо от фактапоступления к поставщику денежных средств в оплату за проданнуюдебиторскую задолженность. Поэтому обязанность по уплате в бюджет НДС состоимости реализованных товаров (работ, услуг) возникает у поставщика вмомент заключения соглашения об уступке требования (подп. 3 п. 2 ст. 167НК РФ).

     Пример 18
     Предприятие А на основании заключенного договора поставки отгрузилопродукцию в адрес предприятия Б в январе 2001 г. В июне 2001 г.предприятия А и В подписали соглашение об уступке требования по договорупоставки. Денежные средства в оплату реализованной дебиторскойзадолженности были получены предприятием А в июле 2001 г.
     В данном случае обязанность по уплате НДС со стоимости реализованнойпродукции возникает у предприятия А в момент подписания соглашения обуступке требования, то есть в июне 2001 г.

     - Вопрос о порядке исчисления и уплаты НДС при списании дебиторскойзадолженности за поставленные товары (работы, услуги) вплоть до 1 января2001 года оставался не урегулированным на нормативном уровне, что напрактике вызывало многочисленные споры налогоплательщиков с налоговымиорганами.
     Начиная с 1 января 2001 года в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ вслучае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности поправу требования исполнения встречного обязательства, связанного споставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплатытоваров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
     - день истечения указанного срока исковой давности*;

 ------------------------

     * Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Дляотдельных видов требований законом могут устанавливаться специальныесроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению собщим (п. 1 ст. 197 ГК РФ). Сроки исковой давности и порядок ихисчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).

     - день списания дебиторской задолженности.

     Пример 19
     На балансе предприятия А числится дебиторская задолженностьпокупателя за отгруженные в его адрес товары. Срок исковой давности вотношении этой задолженности истекает в марте 2001 г. Сумма задолженностисписывается на финансовые результаты предприятия в декабре 2001 г. порезультатам проведенной инвентаризации. Выручка для целей налогообложенияопределяется предприятием А "по оплате".
     В данном случае обязанность по уплате НДС со стоимости реализованныхтоваров возникает у предприятия А в марте 2001 г.
     Начало течения срока исковой давности определяется в соответствии сост. 200 ГК РФ. Бухгалтерам следует принимать во внимание, что в общемслучае срок исковой давности начинает исчисляться с момента началапросрочки исполнения обязательства должником.

     Пример 20
     В соответствии с заключенным договором поставки покупатель долженоплатить товар в течение трех дней с момента отгрузки этого товара вадрес покупателя. Товар был отгружен в адрес покупателя 15 января 2001 г.
     В изложенной ситуации покупатель должен был оплатить товар в периодс 16 по 18 января 2001 г. включительно. Следовательно, срок исковойдавности в данном случае исчисляется начиная с 19 января 2001 г.
     Особое внимание следует обратить на тот факт, что перемена лиц вобязательстве (например, при заключении соглашения об уступке праватребования) не влечет изменения срока исковой давности и порядка егоисчисления (ст. 201 ГК РФ).
     При применении изложенного выше порядка исчисления НДС понеистребованной дебиторской задолженности следует принимать во внимание,что гражданское законодательство предусматривает случаи, при наступлениикоторых течение срока исковой давности приостанавливается либопрерывается. Так, течение срока исковой давности прерываетсяпредъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязаннымлицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ).

     Пример 21
     Предприятие А 20 января 1998 г. отгрузило продукцию в адреспредприятия Б. Предприятие Б в соответствии с условиями договора поставкидолжно было оплатить продукцию до 1 февраля 1998 г. Предприятие Бпродукцию не оплатило. Соответственно в учете предприятия А числитсянепогашенная дебиторская задолженность предприятия Б за поставленнуюпродукцию, срок исковой давности по которой истекает 1 февраля 2001 г.
     25 января 2001 г. от предприятия Б в адрес предприятия А поступилописьмо, в котором предприятие Б предлагает предприятию А рассмотретьвопрос о возможности погашения задолженности предприятия Б за полученнуюв 1998 г. продукцию путем поставки в адрес предприятия А продукции,выпускаемой предприятием Б.
     Поступившее от предприятия Б письмо свидетельствует о признаниидолжником своего долга. Следовательно, в соответствии со ст. 203 ГК РФтечение срока исковой давности в данном случае прерывается. Срок исковойдавности начинает исчисляться заново начиная с 25 января 2001 г. иистечет только 25 января 2004 г.

Т.Крутякова

Источник : АКДИ