Порядок отражения в бухгалтерском учете списания товара с истекшим сроком реализации

г. Новороссийск

     1. В соответствии с п.5 ст.5 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "Озащите прав потребителей" продажа товара по истечении установленногосрока годности, а также товара, на который должен быть установлен срокгодности, но он не установлен, запрещается (см. также п.18 ПисьмаКомитета РФ по торговле от 17.03.94 N 1-314/32-9 "О примерных правилахработы предприятия розничной торговли и основных требованиях к работемелкорозничной торговой сети").
     Товары с истекшим сроком реализации подлежат списанию на основанииприказа руководителя предприятия с указанием причины списания. При этомоформляется акт о списании товаров, который подписывается членамикомиссии, уполномоченной на это руководителем организации (форма NТОРГ-16, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132). Вслучае необходимости акт составляется с участием представителясанитарного или иного надзора.
     Расходы, связанные со списанием товаров в связи с истекшим сроком ихреализации, могут быть отнесены к прочим операционным расходам, посколькусостав указанных расходов не является закрытым (п.11 "Положения побухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. ПриказомМинфина РФ от 06.05.99 N 33н). Указанные расходы подлежат зачислению насчет прибылей и убытков организации в том отчетном периоде, в котором ониимели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств ииной формы осуществления (допущение временной определенности фактовхозяйственной деятельности) (пп.15, 18 ПБУ 10/99).
     Таким образом, бухгалтерией предприятия на основании акта о списаниитоваров, утвержденного руководителем, производятся следующие записи:
     - при применении старого Плана счетов, утв. Приказом Минфина СССР от01.11.91 N 56:
     1) Дт.41 - Кт.42 - сторнируется (проводка красным) ранее начисленнаяторговая наценка по товарам с истекшим сроком реализации;
     2) Дт.80 - Кт.41 - списана покупная стоимость товаров с истекшимсроком реализации;
     - при применении нового Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от31.10.2000 N 94н):
     1) Дт.41 - Кт.42 - сторнируется (проводка красным) ранее начисленнаяторговая наценка по товарам с истекшим сроком реализации;
     2) Дт.91/2 "Прочие расходы" - Кт.41 - списана покупная стоимостьтоваров с истекшим сроком реализации;
     3) Дт.91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - Кт.91/2 "Прочиерасходы" - в конце месяца определено сальдо прочих доходов и расходов,соответствующее убытку от списания товаров с истекшим сроком реализации(при отсутствии прочих доходов);
     4) Дт.99 "Прибыли и убытки" - Кт.91/9 - сальдо прочих доходов ирасходов за отчетный месяц списано на убытки.

     2. Убыток, полученный от списания товаров с истекшим срокомреализации (соответствующий покупной стоимости этих товаров), не будетуменьшать налогооблагаемую прибыль, так как статья 2 Закона РФ от27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иПоложение о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от05.08.92 N 552 (п.15), не предусматривают такое уменьшение. Таким образомприбыль для целей налогообложения следует увеличить на сумму убытка отсписания товаров путем отражения по свободной вписываемой строке п.4(например п.4.23) Справки о порядке определения данных, отражаемых построке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"(Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62).
     В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДСявляются, прежде всего, операции по реализации товаров (работ, услуг) натерритории РФ. То есть при списании товара на убытки объекта обложенияНДС не возникает. Однако, необходимо иметь ввиду, что суммы НДС поприобретаемым товарам (работам, услугам) принимаются к зачету приусловии, что они приобретаются для осуществления производственнойдеятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи (п.2ст.171 НК РФ). Поскольку в данной ситуации ранее приобретенный товар нереализован, а списан в связи с истекшим сроком его реализации, то НДС,ранее отнесенный на расчеты с бюджетом, подлежит восстановлению(сторнировочная проводка (красным): Дт.68 - Кт.19) в том отчетномпериоде, когда товар списывается с баланса. В этой связи у предприятиявозникает необходимость представить в налоговый орган декларацию по НДСза тот отчетный период, когда товар был списан на убытки. При этом суммаНДС, относящаяся к списываемому товару, по нашему мнению будет отражатьсяпо строке 13 декларации по НДС (форма N 1) (см. Инструкцию по заполнениюдекларации по НДС, утв. Приказом МНС РФ от 27.11.2000 N ВГ-3-03/407).Если никаких других операций у предприятия за указанный отчетный периодне было, то сумма НДС, относящаяся к списываемому товару, должна бытьуплачена в бюджет не позднее 20-числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом (п.1 ст.174 НК РФ).

Е.Шаронова

Источник : АКДИ