Хотите применять рессивные ставки по ЕСН - повышайте зарплату

     Пример 1. Предположим, что средняя численность работниковпредприятия за 2-ое полугодие 2000 года составила 10 человек. При этомразмер доходов, начисленных за 2-ое полугодие 2000 года в пользуработников предприятия, составил:
     Фамилия работника Сумма дохода Средняя сумма дохода

 за 2 п/г 2000г., руб. за месяц, руб. 1. Белкин 25 000 4 167 2. Воронов 54 000 9 000 3. Григорьев 35 000 5 833 4. Денисов 32 000 5 333 5. Ежов 62 000 10 333 6. Жуков 28 000 4 667 7. Иванов 42 000 7 000 8. Петров 20 000 3 333 9. Сидоров 47 000 7 833 10.Яковлев 23 000 3 833 Итого 368 000 Х 

     Поскольку налоговым периодом для исчисления единого социальногоналога является календарный год, то при определении фактического размеравыплат, начисленных в среднем на одного работника, следует исключать техработников, в пользу которых были начислены наибольшие выплаты в целом запредшествовавший налоговый период, то есть за год (для 2001 года - за IIполугодие 2000 года) (см. Письмо Минфина России от 9 ноября 2000 года N04-04-07).
     Таким образом, применительно к нашему примеру при определениифактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника за2-е п/г 2000 года, необходимо исключить выплаты, произведенные в пользутроих работников: 10 чел. х 30% = 3 чел., которым в период с июля подекабрь 2000 года были начислены наибольшие суммы.
     Наибольшие суммы были начислены: Ежову - 62 000 руб., Воронову - 54000 руб., Сидорову - 47 000 руб.
     Фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работниказа 2 п/г 2000 года составит:
     (368 000 руб. - 62 000 руб. - 54 000 руб. - 47 000 руб.) : (10 чел.- 3 чел.) = 205 000 руб. : 7 чел. = 29285,71 руб.
     Поскольку средний размер выплат превышает 25 000 руб., топредприятие имеет право в 2001 году применять регрессивную шкалу ставокпо ЕСН.
     Конец примера.

     Несмотря на то, что налоговым периодом является календарный год,отчетным периодом по ЕСН признается календарный месяц (ст.240 НК РФ). Вэтой связи предприятия-налогоплательщики по итогам каждого отчетногопериода (месяца) производят исчисление авансовых платежей по налогу,исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включаяпоследний отчетный период (месяц), и соответствующей ставки налога (п.3ст.243 НК РФ). При этом предприятия обязаны вести учет сумм начисленныхвыплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, покаждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п.4ст.243 НК РФ).
     Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетныйпериод (месяц), определяется с учетам ранее уплаченных сумм авансовыхплатежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок,установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекшиймесяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетовналогоплательщика на счета работников, или по поручению работников насчета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего заотчетным (п.3 ст.243 НК РФ).
     При исчислении ЕСН в 2001 году предприятию необходимо иметь ввиду,что если на момент уплаты авансовых платежей по налогу за истекший месяцнакопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одногоработника становится менее суммы, равной 4200 рублям, умноженным наколичество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такиеналогоплательщики уплачивают налог по максимальным ставкам (35,6%)независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельногоработника (п.2 ст.241 НК РФ в ред. Федерального закона N 166-ФЗ).
     Если же налоговая база превысила сумму норматива (4200 руб.*количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде), то организацияможет применять при исчислении ЕСН регрессивные ставки, предусмотренныеп.1 ст.241 НК РФ.

     Пример 2. Возьмем за основу данные примера 1 и предположим, чтопредприятие в январе 2001 года сохранило те же оклады работникам, а сфевраля оклады были повышены (см. таблицу).

 Фамилия работника Сумма выплат в руб. январь 2001г. февраль 20001г. 1. Белкин 4 167 5 000 2. Воронов 9 000 10 000 3. Григорьев 5 833 6 500 4. Денисов 5 333 6 000 5. Ежов 10 333 12 000 6. Жуков 4 667 5 500 7. Иванов 7 000 8 000 8. Петров 3 333 4 500 9. Сидоров 7 833 9 000 10.Яковлев 3 833 4 800 Итого 61 332 71 300

     Предположим, что все выплаты являются объектом обложения ЕСН исредняя численность работников за январь 2001 года составила 10 человек(т.е. все сотрудники предприятия работали).
     При определении фактического размера выплат, начисленных в среднемна одного работника за январь 2001 года, необходимо исключить выплаты,произведенные в пользу троих работников: 10 чел. х 30% = 3 чел., которымза указанный период были начислены наибольшие суммы. Наибольшие суммыбыли начислены: Ежову - 10 333 руб., Воронову - 9 000 руб., Сидорову - 7833 руб.
     Фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работниказа январь 2001 года составит:
     (61 332 руб. - 10 333 руб. - 9 000 руб. - 7 833 руб.) : (10 чел. - 3чел.) = 34 166 руб. : 7 чел. = 4 881 руб.
     Поскольку налоговая база за январь в среднем на одного работникапревышает 4 200 руб., то предприятие имеет право применить регрессивнуюшкалу ставок по ЕСН. Однако необходимо учитывать, что ставки установленыотносительно налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала годана каждого отдельного работника (см. п.1 ст.241 НК РФ). При этомпонижающие ставки установлены для доходов (начисленных нарастающимитогом), превышающих 100 000 руб. А по доходам, не превышающим 100 000руб. установлена ставка ЕСН в размере 35,6%. Поэтому применениепонижающих ставок при сравнительно небольших окладах на предприятиях дажепри соблюдении установленных Налоговым Кодексом РФ ограничений весьмазатруднительно.
     Таким образом, сумма авансового платежа по ЕСН за январь 2001 года,составит: 61 332 руб. * 35,6% = 21 834 руб. Эта сумма должна бытьперечислена в бюджет не позднее 15 февраля 2001 года.
     Сумма авансового платежа по ЕСН за январь-февраль 2001 года,составит:
     (61 332 руб.+ 71300 руб.)* 35,6% = 47 217 руб.
     Сумма ЕСН, подлежащего внесению а бюджет не позднее 15 марта 2001года составит: 47217 руб. - 21834 руб. = 25383 руб.
     Учитывая условия примера предприятие может применить пониженнуюставку только по истечении 9 месяцев и только по доходам, полученнымЕжовым.
     Допустим, что начиная с февраля 2001 года работникам производилисьежемесячно выплаты в размерах, указанных в таблице, и все выплатыявляются объектом обложения ЕСН. Для упрощения примера предположим, чтосредняя численность работников за январь-сентябрь 2001 года составила 10человек.
     Доходы, начисленные всем работникам предприятия за 9 мес. 2001 года,составили:
     [(4167+(5000*8))+(9000+(10000*8))+(5833+(6500*8))+(5333+(6000*8))+(10333+(12000*8))+(4667+(5500*8))+(7000+(8000*8))+(3333+(4500*8))+(7833+
(9000*8))+(3833+(4800*8))] = 44167+ 89000+ 57833+ 53333+ 106333+ 48667+
71000+ 39333+ 79833+ 42233 = 631732 руб.
     При определении фактического размера выплат, начисленных в среднемна одного работника за январь-сентябрь 2001 года исключаются выплаты,произведенные в пользу троих работников, которым за указанный период былиначислены наибольшие суммы: Ежову - 106333 руб., Воронову - 89000 руб.,Сидорову - 79 833 руб.
     Фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работниказа январь 2001 года составит:
     (631 732 руб. - 106 333 руб. - 89 000 руб. - 79 833 руб.) : (10 чел.- 3 чел.) = 356 566 руб. : 7 чел. = 50 938 руб.
     Норматив налоговой базы за январь-сентябрь 2001г составит:
     4 200 руб. * 9 мес. = 37 800 руб.
     Поскольку налоговая база, накопленная за январь - сентябрь 2001года, в среднем на одного работника превышает 37 800 руб., то предприятиепри исчислении ЕСН с выплат, начисленных Ежову имеет право применитьрегрессивную ставку.
     Сумма авансового платежа по ЕСН за январь-сентябрь 2001 года поЕжову составит:
     35600 руб. + (106333 руб. - 100000 руб.) * 20% = 35600 руб. + 1267руб. = 36867 руб.
     Сумма авансового платежа по ЕСН за январь-сентябрь 2001г. поостальным работникам составит:
     (631732 руб. - 106333 руб.) * 35,6% = 525399 руб. * 35,6% = 187042руб.
     Всего сумма авансового взноса по ЕСН за январь-сентябрь составит:
     36867 руб. + 187042 руб. = 223909 руб.
     При определении суммы ЕСН, подлежащей взносу в бюджет не позднее 15октября 2001 года, необходимо из суммы 223909 руб. вычесть налога,исчисленную за январь-август 2001 года.
     Конец примера.

Е.Шаронова

Источник : АКДИ