НДС: Применение налоговой ставки 0%

     Налогоплательщикам, реализующим такие товары, Налоговый кодексфактически предоставляет отсрочку в 180 дней для сбора и представления вналоговые органы пакета документов, подтверждающих обоснованностьприменения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов (п. 9 ст. 165, п. 9ст. 167 НК РФ). До момента представления этих документов сведения обуказанных операциях не отражаются в налоговых декларациях. При этомданные о стоимости отгруженных на экспорт товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) за отчетный период (месяц, квартал), по которым
предполагается применение ставки 0%, справочно указываются в
Приложении В к Декларации по налоговой ставке 0% за указанный отчетныйпериод.
     По мере получения документов, подтверждающих обоснованностьприменения налоговой ставки 0%, налогоплательщик отражает данные осовершенных им операциях в Декларации по налоговой ставке 0% за тототчетный период, в котором собран полный пакет документов,предусмотренных ст. 165 НК РФ. Сведения об этих операциях указываются вразделе I Декларации, которая представляется в налоговые органы вместе сдокументами, подтверждающими обоснованность применения налоговой ставки0% и налоговых вычетов. При этом по строке 9 Декларации отражается общаясумма налоговых вычетов, подлежащая возмещению из бюджета. Порядоквозмещения предусмотрен п. 4 ст. 176 НК РФ. Предприятие А в январе 2001г. отгрузило на экспорт партию готовой продукции на 100 тыс. руб. (выпускрегиональным таможенным органом в режиме экспорта был осуществлен вянваре 2001 г.). Валютная выручка получена на счет предприятия А также вянваре 2001 г. Полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ,собран 25 марта 2001 г.

     Пример 1
     Предприятие А уплачивает налог ежемесячно. Сумма "входного" НДС потоварам, использованным при производстве реализованной на экспортпродукции, 10 тыс. руб.
     В рассматриваемом случае данные о стоимости реализованной на экспортпродукции отражаются предприятием А в разделе I Декларации по налоговойставке 0% за март 2001 г., которая представляется в налоговые органывместе с пакетом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в срок до 20апреля 2001 г.
     При этом в Декларации заполняются данные по следующим строкам: стр.1 - 100 тыс. руб. стр. 1.1 - 100 тыс. руб.; стр. 4 - 100 тыс. руб.; стр.5 - 10 тыс. руб.; стр. 5.1 - 10 тыс. руб.; стр. 9 - 10 тыс. руб.
     Сумма налога в размере 10 тыс. руб. возмещается предприятию А впорядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ.
     Если в течение 180 дней с даты отгрузки товара на экспортналогоплательщик не собрал полный пакет документов, подтверждающихобоснованность применения налоговой ставки 0%, то операции по реализациитоваров (работ, услуг), по которым нет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке поставкам 10 или 20%. Обязанность по исчислению налога возникает уналогоплательщика в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истекли180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовойтаможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита) (п. 9ст. 165 НК РФ).
     Данные об операциях, по которым не подтверждена обоснованностьприменения налоговой ставки 0%, отражаются в разделе II Декларации поналоговой ставке %. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет(возмещению из бюджета), по операциям, по которым применение налоговойставки 0% не подтверждено, переносится из Декларации по налоговой ставке0% в строку 21 (22) формы N 1 Декларации по НДС.
     Если впоследствии в налоговые органы представляются документы,обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налогаподлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НКРФ (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом операции по реализации товаров (работ,услуг), по которым подтверждена обоснованность применения ставки 0%,отражаются в разделе I Декларации по налоговой ставке 0% за тот налоговыйпериод, в котором был собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 НКРФ. В этом случае по строке 8 раздела I показывается сумма налога,начисленная ранее налогоплательщиком по указанным операциям и включеннаяв предыдущих налоговых периодах в Декларации по НДС по строкам 21 или 22.Следует обратить внимание, что суммы налога, показанные по строкам 21 или22 Декларации по НДС, при этом не сторнируются.

     Пример 2
     Предприятие А в январе 2001 г. отгрузило на экспорт партию готовойпродукции на 100 тыс. руб. (выпуск региональным таможенным органом врежиме экспорта был осуществлен в январе 2001 г.). Сумма "входного" НДСпо товарам (работам, услугам), использованным при производствереализованной на экспорт продукции, - 10 тыс. руб. 15 июля 2001 г.истекли 180 дней с момента отгрузки товара на экспорт. К этому моментувалютная выручка не поступила на счет предприятия А и соответственно ононе смогло собрать полный пакет документов, подтверждающих обоснованностьприменения налоговой ставки 0%. Налог уплачивается ежемесячно.
     Стоимость реализованной на экспорт продукции отражается предприятиемА в разделе II Декларации по налоговой ставке 0% за июль 2001 г., котораяпредставляется в налоговые органы в срок до 20 августа 2001 г. При этом вДекларации заполняются данные по следующим строкам:

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (отраженная по строке 17), в размере 6,67 тыс. руб. переносится в строку 21 Декларации по НДС за июль 2001 г.

     Пример 3
     В условиях предыдущего примера предположим, что 10 сентября валютная выручка поступила на счет предприятия А и в сентябре 2001 г. был собранполный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%.

     В этом случае в срок до 20 октября 2001 г. предприятие А представляет в налоговые органы Декларацию по налоговой ставке 0% засентябрь 2001 г. вместе с пакетом документов, обосновывающих применениенулевой налоговой ставки и налоговых вычетов. При этом в Декларациизаполняются следующие строки раздела I: стр. 1 - 100 тыс. руб.; стр. 1.1- 100 тыс. руб.; стр. 4 - 100 тыс. руб.; стр. 5 - 10 тыс. руб.; стр. 5.1- 10 тыс. руб.; стр. 8 - 6,67 тыс. руб.; стр. 9 - 16,67 тыс. руб.

     Сумма налога, отраженная по строке 9, в размере 16,67 тыс. руб. возмещается предприятию А в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ.

     В отношении операций, перечисленных в подп. 4-7 п. 1 ст. 164 нк рф, Налоговый кодекс не устанавливает особого порядка определения датыреализации для целей исчисления НДС. Поэтому налогоплательщики отражаютуказанные операции в Декларации по налоговой ставке 0% за тот отчетный(налоговый) период, в котором у них возникает обязанность по уплате НДС:либо в периоде отгрузки товаров (работ, услуг) (если выручка для целейналогообложения определяется "по отгрузке"), либо в периоде поступленияоплаты (если выручка для целей налогообложения определяется "пооплате").

     В случае когда до срока, установленного для представления налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период,налогоплательщик собрал полный пакет документов, обосновывающихприменение нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов, то данные осовершенных операциях отражаются им в разделе I Декларации по налоговойставке 0%. В отсутствие документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ,указанные операции отражаются в разделе II этой Декларации. Есливпоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налогаподлежат возврату в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

     Пример 4
     Золотодобывающее предприятие А в январе 2001 г. отгрузило коммерческому банку золото на сумму 100 тыс. руб. Эта операция всоответствии с подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ облагается налогом по нулевойставке. Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам),использованным при осуществлении указанной операции, - 10 тыс. руб.Выручка для целей налогообложения определяется предприятием А "поотгрузке". Документы, подтверждающие передачу золота банку (подп. 2 п. 8ст. 165 НК РФ), были получены 26 февраля 2001 г. Налог уплачиваетсяежемесячно.

     Предприятие А определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке", поэтому обязательство по уплате НДС со стоимостиреализованного золота возникает у него в январе 2001 г. Поскольку до 20февраля оно не смогло представить документы, предусмотренные п. 8 ст.165 НК РФ, сведения о стоимости реализованного золота отражаются вразделе II Декларации по налоговой ставке 0% за январь 2001 г.,подаваемой в налоговые органы в срок до 20 февраля 2001 г. При этом вДекларации заполняются данные по следующим строкам:

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (отраженная по строке 17),в размере 6,67 тыс. руб. переносится в строку 21 Декларации по НДС заянварь 200 1 г.
     В сле дующем месяце в срок до 20 марта 2001 г. предприятие Апредставля ет в налоговые органы Декларацию по налоговой ставке 0% зафевраль 2 001 г. вместе с пакетом документов, обосновывающих применениенулевой на логовой ставки и налоговых вычетов. При этом в Декларациизаполняютс я следующие строки раздела I: стр. 1 - 100 тыс. руб.; стр. 1.1- 100 тыс. руб.; стр. 4 - 100 тыс. руб.; стр. 5 - 10 тыс. руб.; стр. 5.1- 10 тыс. руб.; стр. 8 - 6,67 тыс. руб.; стр. 9 - 16,67 тыс. руб.
     Сумма налога в размере 16,67 тыс. руб. возмещается предприятию А впорядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ.

Т.КРУТЯКОВА

Источник : АКДИ