Выход участника из ООО: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

     Каковы правовые основания такого выхода и как рассчитаться обществусо своим бывшим участником? В какой сумме обществу нужно уплачивать вбюджет НДС, если действительная стоимость доли выплачивается частичноимуществом, а частично деньгами? Может ли вышедший из ООО участникпринять к вычету налог, предъявленный обществом? Обязано ли обществоудержать НДФЛ при выплате доли участнику - физическому лицу? На эти идругие вопросы вы найдете ответы в статье ведущего эксперта "БП" ИЛЬИМАКАЛКИНА.

     Участник выходит из общества с ограниченной ответственностью... Внастоящее время этим никого уже не удивишь. Одни ООО исчезают, другиеобразуются, участники меняются, доли укрупняются или дробятся. В общем -обычный для рыночной экономики процесс перетекания капиталов из однойотрасли в другую. Но, несмотря на распространенность данного явления,налогообложение и бухгалтерский учет операций с долями в ООО недостаточноурегулированы нормативными документами. В данной статье мы постараемсяподробно рассмотреть выход участника из ООО как со стороны ООО, так и состороны самого участника.

     Участник ООО вправе в любое время выйти из общества независимо отсогласия других его участников. При этом ему должна быть выплаченастоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капиталеобщества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом обООО и учредительными документами общества (ст. 94 Гражданского кодексаРФ, п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; далее - Закон N14-ФЗ).

     Обратите внимание!
     В случае неполной оплаты вклада в уставный капитал обществавыбывающий участник может претендовать только на действительную стоимостьчасти его доли, пропорциональной оплаченной части вклада (п. 2 ст. 26Закона N 14-ФЗ).

     При выходе участника его доля переходит к обществу с момента подачизаявления о выходе из общества (п. 2 ст. 26). Подача заявления участникомобщества порождает правовые последствия, которые не могут быть изменены водностороннем порядке. Вместе с тем это обстоятельство не лишаетучастника права в случае отказа общества удовлетворить его просьбу оботзыве заявления о выходе из общества, оспорить такое заявление всудебном порядке применительно к правилам о недействительности сделок,предусмотренным Гражданским кодексом РФ (например, по мотивам подачизаявления под влиянием насилия, угрозы либо в момент, когда участникобщества находился в таком состоянии, что не был способен пониматьзначение своих действий или руководить ими) (подп. "б" п. 16Постановления от 9 декабря 1999 г. пленумов ВС РФ N 90 и ВАС РФ N 14 "Онекоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах сограниченной ответственностью", далее - Постановление пленумов).
     При выходе участника из общества последнее обязано выплатитьучастнику действительную стоимость его доли или выдать ему в натуреимущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончанияфинансового года, в течение которого подано заявление о выходе изобщества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества (п. 3 ст. 26Закона N 14-ФЗ).

     Обратите внимание!
     Если уставом будет предусмотрен больший срок, то такое положениеустава будет проигнорировано судом.

     Как показывает редакционная почта, зачастую участники требуют привыходе выдать ранее принадлежавшее им оборудование, объекты недвижимости.Однако следует учитывать, что в случае оплаты участником своего вклада вуставный капитал имуществом при выходе из общества он не вправе требоватьвозврата именно этого имущества (подп. "д" п. 16 Постановления пленумов).
     Действительная стоимость доли участника общества соответствует частистоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п.2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). В настоящее время нет нормативного акта,определяющего расчет стоимости чистых активов ООО. В этой связи обществоможет воспользоваться Порядком оценки стоимости чистых активовакционерных обществ, утв. Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N03-6/пз от 29 января 2003 г.
     Действительная стоимость доли участника общества полностьювыплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества иразмером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточнодля выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе,действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свойуставный капитал на недостающую сумму (п. 3 ст. 26 Закона N 14-ФЗ).

     Пример 1
     Из ООО выходит участник, доля которого составляет 40%. Уставныйкапитал на дату выхода - 200 000 руб. Стоимость чистых активов - 300 000руб.

     В данном случае действительная стоимость доли участника составляет:
     300 000 руб. х 40% : 100% = 120 000 руб.
     Разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом будет:300 000 руб. - 200 000 руб. = 100 000 руб.
     Следовательно, после выплаты участнику действительной стоимости егодоли общество обязано уменьшить уставный капитал на 20 000 руб. (120 000руб. - 100 000 руб.). При этом уменьшение производится либопропорционально по всем долям уставного капитала, включая долю вышедшегоучастника, либо путем погашения части доли выбывшего участника.

     Обратите внимание!
     ООО, применяющим УСН, все-таки придется вести бухгалтерский учет. Впротивном случае они не смогут правильно рассчитать действительнуюстоимость доли участника и нарушат закон.

     Доля выбывшего участника в течение одного года со дня ее перехода кобществу должна быть по решению общего собрания распределена между всемиучастниками общества пропорционально их долям в уставном капитале ООО.Либо она может быть продана всем или некоторым участникам общества и(или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностьюоплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна бытьпогашена с соответствующим уменьшением уставного капитала. Продажа долиучастникам общества, в результате которой изменяются размеры долей егоучастников, или третьим лицам, а также внесение соответствующих измененийв учредительные документы осуществляется по единогласному решению общегособрания участников общества (ст. 24 Закона N 14-ФЗ).
     Надо отметить, что Закон N 14-ФЗ запрещает уменьшать уставныйкапитал общества, если в результате этого он станет меньше минимальногоразмера уставного капитала, определенного в соответствии со ст. 14 Законана дату представления документов для госрегистрации соответствующихизменений, вносимых в устав (а не на дату госрегистрации общества). Такжеесли стоимость чистых активов общества, обязанного в силу Законауменьшить свой уставный капитал, окажется ниже минимального уровня,предусмотренного ст. 14 Закона на дату государственной регистрации(создания) этого общества, оно подлежит ликвидации (п. 11 Постановленияпленумов).

     Как всегда, больше всего вопросов связано с НДС. Вдумайтесь, однаналоговая инспекция посчитала нужным обложить налогом выплатудействительной стоимости доли, производимую даже не имуществом, аденежными средствами. Правда, не на всю сумму, а за вычетом номинальнойстоимости доли. Аргумент - сногсшибательный. Деньги, дескать, являютсяимуществом предприятия и, следовательно, их передача должна облагатьсяНДС.
     Кстати, аргумент данной инспекции основан полностью на положенияхналогового законодательства, и его не так просто опровергнуть. Попробуемрасставить все точки над "i".
     Для начала определимся, что первично: передача доли участником ОООлибо передача действительной стоимости доли обществом участнику?
     Из положений ст. 26 Закона N 14-ФЗ усматривается, что в моментподачи заявления о выходе доля участника переходит в распоряжениеобщества, причем возмездным образом. Налоговый орган в рассматриваемомслучае переворачивает все с ног на голову. В самом деле, ведь неполучение денег оплачивается долей, а получение доли оплачиваетсяденьгами. Или иначе: именно участник ООО фактически реализует долюобществу, а не общество реализует деньги участнику. Таким образом,первична передача доли, а передача ее стоимости является оплатой.
     Другое дело, когда действительная стоимость доли оплачиваетсяимуществом организации. Тогда для целей налогообложения такая операцияпредставляется как бартер или встречная реализация доли с одной стороны,а имущества - с другой. В этом случае у общества, передающего имущество,возникает объект налогообложения по НДС. Но не с полной стоимости, а сразницы между действительной и номинальной стоимостью доли. Это следуетиз подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которому не признается реализациейтоваров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначальноговзноса участнику хозяйственного общества или товарищества (егоправопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственногообщества или товарищества, а также при распределении имуществаликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между егоучастниками.
     Упомянутая выше налоговая инспекция хотела воспользоватьсянеясностью и противоречивостью законодательства о налогах и сборах в своюпользу. Неясность же заключается в следующем.
     Реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателемв общем случае признается передача на возмездной основе (в том числепутем обмена товарами, работами или услугами) права собственности натовары (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом товаром для целей настоящего Кодексапризнается любое имущество, реализуемое либо предназначенное дляреализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Под имуществом в настоящем Кодексепонимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественныхправ), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ(п. 2 ст. 38 НК РФ). А статьей 128 ГК РФ деньги причислены к имуществуили вещам. Получается, что деньги для целей налогообложения можнореализовать как товар.
     Абсурдность этого вывода очевидна. Ведь если продолжать рассуждениядальше в таком же духе, то получится, что объект налогообложения по однойи той же операции возникает не только у продавца товара, но и упокупателя. Теряется весь смысл НДС как косвенного налога.
     Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясностиактов законодательства о налогах и сборах судом толкуются в пользуналогоплательщика (плательщика сборов), а не в пользу налогового органа(п. 7 ст. 3 НК РФ).
     Надо отметить, что правовой статус доли участника ООО при еепередаче, продаже, дарении не определен в законодательстве. У юристов,аудиторов, налоговых экспертов существуют на этот счет разные точкизрения.
     По мнению автора, доля в ООО является имущественным правом (точнее,целым комплексом имущественных и невещественных прав). Такой вывод можносделать из анализа параграфа 7 ГК РФ "Ценные бумаги" и примененияпринципа аналогии. Доля в ООО по своей сути похожа на бездокументарнуюценную бумагу, а ценная бумага удостоверяет имущественные права.
     Однако передача доли не облагается НДС в любом случае, какую быконцепцию мы ни выбрали.
     Если признать долю имуществом или имущественным правом, то еепередача признается объектом обложения НДС в соответствии с подп. 1 п. 1ст. 146 НК РФ. В то же время согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ неподлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация(передача) на территории РФ долей в уставном (складочном) капиталеорганизаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционныхфондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные,фьючерсные контракты, опционы).
     Если доля не является ни имуществом, ни имущественным правом, то еепередача вообще не признается объектом налогообложения по НДС.
     Таким образом, исходя из всего вышеизложенного операция передачидоли и передачи за нее денежных средств в размере действительнойстоимости доли не облагается НДС в любом случае.
     Аналогичную позицию занимает в настоящее время Департамент налоговойи таможенно-тарифной политики Минфина РФ в лице заместителя директораДепартамента Н. А. Комовой. Но, правда, только в отношении участников -физических лиц. Приведем цитату из Письма Минфина РФ от 8 июля 2004 г. N03-03-11/114:
     "По вопросу применения НДС при выплате участнику хозяйственногообщества (физическому лицу) его доли при выходе из этого общества следуетруководствоваться подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому передачадолей в уставном (складочном) капитале организации освобождена отобложения данным налогом. В связи с этим в случае если в оплатудействительной стоимости доли выходящего участника хозяйственногообщества (физического лица) ему передаются денежные средства, то, понашему мнению, объект налогообложения по НДС у общества отсутствует".

     При выкупе обществом доли участника для дальнейшего аннулированияили передачи другим участникам или третьим лицам делается запись подебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции со счетамипо учету денежных средств или иного имущества ООО (Инструкция поприменению Плана счетов бухгалтерского учета ФХД организаций,утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).
     Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся только послевнесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.Поэтому аннулирование выкупленной доли участника отражается по кредитусчета 81 и дебету счета 80 только после выполнения обществом всехпредусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница междуфактическими затратами на выкуп (действительной стоимостью доли) иноминальной стоимостью относится согласно Инструкции по применению Планасчетов на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
     Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистыхактивов, и, следовательно, расчет величины действительной доли участникапроизводятся по состоянию на 31 декабря отчетного года. Таким образом, доутверждения годовой отчетности действительная стоимость доли участника,подлежащая выплате, не может быть определена. По мнению автора, на датуподачи заявления о выходе участника из общества на основании сведений,содержащихся в учредительных документах, в бухгалтерском учете отражаетсякредиторская задолженность организации перед участником в сумменоминальной стоимости его доли в уставном капитале общества. Указаннуюсумму можно отразить по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитомсчета 75 "Расчеты с учредителями".

     Обратите внимание!
     Заявление о выходе из общества должно подаваться в письменной форме.

     Итак, сразу после подачи заявления выбывающим участником бухгалтерООО должен отразить получение доли в учете. При этом временем подачитакого заявления следует рассматривать день передачи его участником каксовету директоров (наблюдательному совету) либо исполнительному органуобщества (единоличному или коллегиальному), так и работнику общества, вобязанности которого входит передача заявления надлежащему лицу. В случаенаправления заявления по почте моментом подачи заявления признается деньпоступления его в экспедицию либо к работнику общества, выполняющему этифункции (подп. "б" п. 16 Постановления пленумов).

     ...тогда, как уже говорилось выше, никакого объекта налогообложенияпо НДС не возникает. Напоминаем, что наличные расчеты между юридическимилицами по одной сделке ограничены суммой 60 000 руб. (Указание ЦБ РФ от14 ноября 2001 г. N 1050-У).

     Пример 2
     Один из участников ООО "Время" - фирма "Гамма" 11 октября 2004 г.передал секретарю общего собрания ООО письменное заявление о своем выходеиз состава учредителей Общества. На день подачи заявления уставныйкапитал ООО оплачен полностью и составляет 100 000 руб. Доля фирмы"Гамма" составляет 70%, и ее номинальная стоимость равна 70 000 руб. Наэту сумму ООО будет уменьшать свой уставный капитал. Чистые активы ООО на1 января 2005 г. составляют 130 000 руб. Предположим, что для выплатыдействительной стоимости хватает денежных средств. Причем 20 000 руб.выплачивается наличными. ООО "Время" применяет обычный режимналогообложения.

     Рассчитаем действительную стоимость доли фирмы "Гамма": 130 000 руб.х 70% = 91 000 руб.
     Проводки в учете ООО "Время" будут следующие:
     11 октября 2004 г.
     Д-т сч. 81 К-т сч. 75 - 70 000 руб. - отражена задолженность ОООперед участником по выплате доли на дату подачи заявления участником(пока только в сумме номинальной стоимости).
     На момент определения стоимости чистых активов в январе - марте 2005г.
     Д-т сч. 81 К-т сч. 75 - 21 000 руб. - отражена задолженность ОООперед участником по выплате доли в сумме превышения действительнойстоимости над номинальной стоимостью.
     На момент выплаты
     Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - 71 000 руб. - выплачены денежные средства срасчетного счета
     Д-т сч. 75 К-т сч. 50 - 20 000 руб. - выплачены наличные денежныесредства.
     На момент регистрации изменений в учредительных документах
     Д-т сч. 80 К-т сч. 81 - 70 000 руб. - отражено уменьшение уставногокапитала
     Д-т сч. 91-2 К-т сч. 81 - 21 000 руб. - сумма превышениядействительной стоимости над номинальной списана как внереализационныйрасход (не учитывается для целей налогообложения прибыли).
     Однако в реальной жизни ООО редко может расплатиться с выбывшимучастником исключительно денежными средствами. Как правило, их нехватает, и приходится задействовать для выплаты самое разнообразноеимущество.

     Напомним, что передача обществом выбывающему участнику имущества постоимости в пределах первоначального взноса этого участника не признаетсяреализацией товаров (работ, услуг) и соответственно не облагается НДС(подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
     Соответственно в случае передачи обществом участнику, выбывающему изсостава этого общества, имущества по стоимости, превышающей стоимостьпервоначального взноса, указанное превышение признается реализацией иподлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. Такое же мнениеизложено в Письме УМНС по г. Москве от 10 февраля 2004 г. N 24-11/08018.
     Реализация финансовых вложений в уставные капиталы другихорганизаций, а также ценных бумаг, включая векселя третьих лиц, необлагается НДС на основании подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Как былопоказано выше, не облагается НДС и сумма превышения действительнойстоимости доли над первоначальным взносом при передаче денежных средств.
     Реализация собственно товаров (за исключением операций, указанных вп. 3 ст. 39 НК РФ) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1, п. 2ст. 146 НК РФ). В данном случае согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговаябаза по НДС определяется как превышение стоимости переданных товаров надсуммой первоначального взноса участника (без включения в нее НДС).
     При этом, по мнению автора, в отношении части товаров, передаваемойв пределах первоначального вклада, ранее принятый к вычету НДС следуетвосстановить для уплаты в бюджет и включить в стоимость этой частитоваров (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
     В отношении части товаров, передаваемой свыше суммы первоначальноговклада, ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать. Однаконеобходимо начислить НДС и выставить участнику счет-фактуру.
     Порядок расчета НДС в данном случае нормативными актами неустановлен. Например, не ясно, нужно ли начислять НДС сверх рассчитаннойдействительной стоимости доли или расчетным путем, не превышая этойстоимости.
     По мнению автора, выходящий участник вправе принять этот НДС квычету, если, конечно, он является плательщиком этого налога (обоснованиеданного тезиса будет дано далее). Следовательно, НДС логично начислять,не превышая действительную стоимость доли. Тогда НДС будет считатьсяоплаченным сразу с момента передачи.
     Не ясно также, являются ли все компоненты выплаты доли равноценными.Дело в том, что суды в данной ситуации могут избрать подход,применяющийся при возмещении ущерба: принимать активы в некоторойочередности, например в порядке убывания их ликвидности. Тогда возможнаситуация, когда товары (или другие активы, облагающиеся НДС) полностьюпопадают в пределы первоначального вклада (или, наоборот, полностьювыпадают из первоначального вклада).
     Однако, по мнению автора, следует применять подход, при котором всекомпоненты выплаты равноценны. Тогда сначала рассчитывается процентноесодержание номинальной стоимости доли в ее действительной стоимости:

     Потом определяется часть стоимости передаваемых товаров, относящаясяк номинальной стоимости доли (первоначальному вкладу):

     где N - номинальная стоимость доли;
     D - действительная стоимость доли;
     T - стоимость передаваемых товаров.

     На эту часть товаров (NT) восстанавливается НДС для уплаты в бюджети включается в стоимость товаров. То есть данный налог рассчитывается порасчетной ставке (18% : 118%), и стоимость NT должна его включать в себя.
     На оставшуюся стоимость товаров (Т - NT) начисляется НДС также порасчетной ставке.
     Фактически получается, что НДС нужно уплачивать со всей учетнойстоимости передаваемых товаров
     Передача товаров в счет погашения задолженности перед участником ОООотражается в бухгалтерском учете как их продажа. При этом осуществляетсякорреспонденция по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", идебету счета 75. Одновременно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимостьпродаж" со счета 41 "Товары" списывается учетная стоимость переданныхучастнику товаров. Выручка от продажи товаров является доходом от обычныхвидов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"; далее - ПБУ9/99).
     Передача в счет погашения задолженности перед участником ОООфинансовых вложений в уставные капиталы других организаций и векселейтретьих лиц отражается в бухгалтерском учете как их продажа по кредитусчета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" и дебетусчета 75. При этом в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" со счета 58списывается учетная стоимость переданных участнику финансовых вложений.Выручка от продажи финансовых вложений является операционным доходом (п.7 ПБУ 9/99).

     Пример 3
     Немного изменим условия примера 2. Предположим, что выплатадействительной стоимости доли (91 000 руб.) фирме "Гамма" будетпроизводиться следующими активами:
     * товары (10 электрочайников) по цене поставщика - 10 000 руб.; сучетом НДС - 11 800 руб.
     * финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий - 63000 руб.;
     * денежные средства - 8200 руб.;
     * векселя банка (простые, бездисконтные) - 8000 руб.
     Налоговая база по НДС у ООО "Время" определяется "по мерепоступления денежных средств". Указанные товары были приобретены вавгусте 2004 г., причем НДС 1800 руб. был принят к вычету.

     При покупке товаров были сделаны проводки:
     Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 10 000 руб. - приобретены товары. Учетнаястоимость одного электрочайника определена как 1000 руб.
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1800 руб. - учтен НДС, предъявленныйпоставщиком
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 11 800 руб. - произведена оплата за товары
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1800 руб. - НДС принят к вычету.
     На дату (даты) выплаты доли делаются проводки:
     Д-т сч. 75 К-т сч. 91-1 - 63 000 руб. - оформлена передачафинансовых вложений в уставные капиталы других предприятий
     Д-т сч. 91-2 К-т сч. 58, субсчет 1 "Паи и акции" - 63 000 руб. -списана учетная стоимость финансовых вложений
     Д-т сч. 75 К-т сч. 91-1 - 8000 руб. - оформлена передача векселейбанка
     Д-т сч. 91-2 К-т сч. 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги" - 8000руб. - списана учетная стоимость векселей
     Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - 8200 руб. - выплачены денежные средства.
     Рассчитаем процентное содержание номинальной стоимости доли в еедействительной стоимости:
     ND = 70 000 руб. : 91 000 руб. х 100% = 76,92%.
     Потом определяется часть стоимости передаваемых товаров, относящаясяк номинальной стоимости доли:
     NT = 10 000 руб. х 76,92% : 100% = 7692 руб.
     Поскольку на данную сумму приходится нецелое количество товара,нужно произвести определенные корректировки.
     Стоимость одного электрочайника с
     учетом НДС составляет 1180 руб., 6 чайников - 7080 руб., что немногоменьше 7692 руб. Таким образом, 6 чайников будет передано по цене 1180руб. без НДС, а 4 чайника - по цене 1180 руб. с учетом НДС.
     При передаче товаров делаются проводки:
     Д-т сч. 19 К-т сч. 68 - 1080 руб. (7080 руб. х 18% : 118%) -восстановлен в бюджет ранее принятый к вычету НДС с части стоимоститоваров, относящейся к номинальной стоимости доли
     Д-т сч. 41 К-т сч. 19 - 1080 руб. - восстановленный НДС включен встоимость 6 электрочайников
     Д-т сч. 75 К-т сч. 90-1 - 7080 руб. - передана первая часть товаров(6 электрочайников х 1180 руб.) без НДС
     Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 - 7080 руб. - списана учетная (покупная)стоимость товаров вместе с восстановленным НДС
     Д-т сч. 75 К-т сч. 90-1 - 4720 руб. - передана вторая часть товаров(4 электрочайника х 1180 руб.) с учетом НДС
     Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 - 4000 руб. - списана учетная (покупная)стоимость товаров (4 шт. х 1000 руб.)
     Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 720 руб. (4720 руб. х 18% : 118%) -начислен НДС на вторую часть товаров (превышающую номинальную стоимостьдоли).
     При этом ООО должно фирме составить два счета-фактуры: один без НДС- на 6 чайников общей суммой 7080 руб.; второй - с НДС - на 4 чайника собщей суммой без НДС 4000 руб. и с НДС 720 руб.
     Как можно видеть, общая сумма НДС, уплачиваемого в бюджет,составляет 1800 руб., а финансовый результат от передачи имущества равеннулю.

     Обратите внимание!
     Передача объектов основных средств и нематериальных активов впринципе похожа на передачу товаров. Правда есть одно "но". По мнениюавтора, восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, вотношении не облагаемой налогом стоимости указанных объектов не нужно. ВРешении ВАС РФ от 15 июня 2004 г. N 4052/04 указано, в частности, что вНалоговом кодексе РФ отсутствует норма, обязывающая налогоплательщиковвосстанавливать суммы НДС, исчисленные с остаточной стоимости основныхсредств. Хотя такая позиция даже в настоящее время может встретитьпротиводействие со стороны налоговых органов на местах.

     При передаче дебиторской задолженности может также возникнуть рядспорных моментов. Но если без такой передачи не обойтись, то нужнозаключать договор уступки права требования (цессии).
     Права требования и долги относятся к имуществу предприятия (ст. 132ГК РФ). Уступка требования - сделка, по которой передается право(требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства (п. 1ст. 382 ГК РФ), то есть одновременно происходит перемена лиц вобязательстве и передается своеобразное имущество, а точнее сказать,актив предприятия. Тот, кто передает долг третьего лица, называетсяцедентом, а тот, кому передают долг, - цессионарием. В нашем случае ОООявляется цедентом.
     Поскольку право требования (дебиторская задолженность) в ГК РФпризнается имуществом, то в целях налогообложения формально его можнобыло бы признать товаром. Однако фактически долги в Налоговом кодексе РФтоваром все-таки не признаются. Так, ст. 155 НК РФ предусмотреныособенности для определения базы по НДС при договорах уступки праватребования. Согласно п. 1 указанной статьи при уступке требования,вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции пореализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются отналогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), налоговая база пооперациям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется впорядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.
     Вот что говорится по поводу уступки права требования в п. 41.2Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденныхПриказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (в ред. ПриказаМНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491):
     "В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ,услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком праватребования третьему лицу на основании договора или в соответствии сзаконом. При заключении договора переуступки права требованияналогоплательщику следует руководствоваться следующими положениями длямомента начисления и принятия к вычету сумм налога по реализованнымтоварам (работам, услугам).
     При передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу наосновании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансукредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненнымработам, оказанным услугам, подлежит налогообложению в объеме и наусловиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления всилу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности всоответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности постоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставкитоваров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплаченналог".
     Кстати, последнее заключение налоговиков вытекает из положения подп.2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому база по НДС увеличивается насуммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счетувеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров(работ, услуг).
     Таким образом, если ООО передает участнику дебиторскую задолженностьбез наценки (без превышения), то никакого НДС собственно на уступкутребования начислять не нужно. Хотя на местах некоторые налоговые органытрактуют данное положение Методических рекомендаций весьма страннымобразом: требуют начислять НДС на всю сумму "дебиторки", уже включающую всебя НДС. Получается настоящий слоеный пирог: налог на налог.
     По мнению автора, подобное требование совершенно незаконно и можетбыть оспорено.
     Налогоплательщик на основании ст. 167 НК РФ выбирает самостоятельнои закрепляет в учетной политике для целей налогообложения один из двухвариантов определения базы по НДС: "по мере отгрузки" или "по мерепоступления денежных средств". Если ООО (цедент) определяет налоговуюбазу "по мере отгрузки", она у него уже определена до дня уступки праватребования. Тогда уступка не несет для ООО каких-либо последствий.
     Если же налоговая база ООО определяется "по мере поступленияденежных средств", то моментом ее определения признается день оплатыотгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (подп. 2 п. 1 ст.167 НК РФ). При этом передача права требования для цедента признаетсяоплатой товаров (работ, услуг), после реализации которых и возниклоданное право требования (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ). Тогда в моментвступления в силу договора уступки (цессии) нужно начислить НДС дляуплаты в бюджет: Д-т сч. 76/НДС К-т сч. 68.
     В счет погашения кредиторской задолженности перед участником ОООпередача дебиторской задолженности отражается по кредиту счета 91,субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 75.Одновременно в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", со счетов62 и 60 списывается дебиторская задолженность. Выручка от продажидебиторской задолженности, как прочего актива, является операционнымдоходом (п. 7 ПБУ 9/99).

     Пример 4
     Используя условия примера 2, предположим, что выплата доли фирме"Гамма" будет производиться следующими активами:
     * дебиторская задолженность:
     - за товары отгруженные, но не оплаченные покупателями, - 11 800руб. (счет 62);
     - поставщиков (ожидается поставка оборудования) - 5900 руб. (счет60);
     * денежные средства - 73 300 руб. (счет 51).

     В рассматриваемом случае кредитор (ООО), передавая дебиторскуюзадолженность фирме "Гамма", не получает никакого превышения.
     На даты выплаты доли проводки в учете ООО будут следующие:
     Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - 73 300 руб. - выплачены денежные средства
     Д-т сч. 75 К-т сч. 91-1 - 11 800 руб. - оформлена уступка праватребования дебиторской задолженности за товары отгруженные, но неоплаченные покупателем
     Д-т сч. 91-2 К-т сч. 62 - 11 800 руб. - списана дебиторскаязадолженность
     Д-т сч. 76/НДС К-т сч. 68 - 1800 руб. (11 800 руб. : 1,18 х 0,18) -начислен НДС для уплаты в бюджет. Эта проводка делается, если ОООопределяет базу по НДС "по оплате"
     Д-т сч. 75 К-т сч. 91-1 - 5900 руб. - оформлена уступка праватребования дебиторской задолженности поставщиков за не поставленные имитовары
     Д-т сч. 91-2 К-т сч. 60 - 5900 руб. - списана дебиторскаязадолженность.
     Обратите внимание, что ООО обязательно должно указать уплаченныйпоставщику НДС (900 руб.) в документах по передаче задолженности(договоре уступки и акте). В противном случае фирма "Гамма" не сможетпринять часть этого НДС к вычету при получении товара.

     В предыдущих разделах, рассматривая примеры, мы в целях выплатыдействительной стоимости доли принимали балансовую стоимость имущества идебиторской задолженности поставщиков. Однако, по мнению автора, такойподход правомерен только в отношении активов, недавно появившихся набалансе ООО. Представляется, что в отношении активов, чья рыночнаястоимость сильно отличается от балансовой, для целей взаиморасчетов сучастником нужно брать рыночную стоимость.
     В самом деле, ст. 26 Закона N 14-ФЗ предусматривает на основаниибалансовой стоимости активов рассчитывать действительную стоимость доли,но не предписывает при расчетах имуществом применять его именнобалансовую стоимость. Да и если просто исходить из принципасправедливости, очевидно, что отдавать участнику по балансовой стоимостихорошо отремонтированное здание, которое не переоценивалось с 1998 г.,как-то не правильно. Ведь если на другую чашу весов положить специальновзятый для выплаты доли заем, то рыночная стоимость здания перевесит егос большим запасом. Напомним, что с 1998 г. (года введения в действие ПБУ6/97) переоценка объектов основных средств является правом, а необязанностью организации.

     Пример 5
     Действительная стоимость доли выбывшего участника (фирма Х)определена на основании данных годовой бухгалтерской отчетности ООО всумме 1 425 000 руб. Денежных средств для выплаты не хватает, и общеесобрание оставшихся участников решает передать в счет выплаты долискладское помещение в подвале жилого дома с балансовой стоимостью 610 000руб. Поскольку помещение давно не переоценивалось, решено пригласитьнезависимого оценщика. Он оценил помещение в 700 000 руб. (а с учетом НДС- 826 000 руб.). Номинальная стоимость доли составляет 100 000 руб.

     Проводки в учете ООО делаются следующие:
     Д-т сч. 81 К-т сч. 75 - 100 000 руб. - отражена задолженность ОООперед участником по выплате доли - на дату подачи заявления участником(пока только в сумме номинальной стоимости)
     Д-т сч. 81 К-т сч. 75 - 1 325 000 руб. (1 425 000 - 100 000) -отражена задолженность ООО перед участником по выплате доли в суммепревышения действительной стоимости над номинальной - на моментопределения стоимости чистых активов
     Д-т сч. 80 К-т сч. 81 - 70 000 руб. - отражено уменьшение уставногокапитала - на момент регистрации изменений в учредительных документах
     Д-т сч. 91-2 К-т сч. 81 - 1 325 000 руб. - сумма превышениядействительной стоимости над номинальной списана как внереализационныйрасход (не учитывается для целей налогообложения прибыли).
     Рассчитаем процентное содержание номинальной стоимости доли в еедействительной стоимости:
     ND = 100 000 руб. : 1 425 000 руб. х 100% = 7%.
     Потом определяется часть стоимос
     ти передаваемого помещения, относящаяся к номинальной стоимостидоли:
     NT = 826 000 руб. х 7% : 100% = 57 820 руб.
     Таким образом, при передаче помещения НДС должен быть уменьшен на8820 руб. (57 820 руб. : 118% х 18%).
     По мнению автора, при передаче в пределах первоначального взносаобъектов основных средств, уже использованных для облагаемой НДСдеятельности, не нужно восстанавливать НДС с остаточной стоимости.
     При передаче помещения делаются проводки:
     Д-т сч. 75 К-т сч. 91-1 - 817 180 руб. (826 000 - 8820) - отраженапередача помещения участнику с учетом НДС
     Д-т сч. 91-2 К-т сч. 41 - 610 000 руб. - списана учетная стоимостьпомещения
     Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - 117 180 руб. (126 000 - 8820) - начисленНДС на часть рыночной стоимости помещения, превышающую номинальнуюстоимость доли.
     При этом ООО должно составить счет-фактуру на помещение, гдеуказываются: сумма помещения без НДС - 700 000 руб.; НДС - 117 180 руб.
     Денежные средства выплачиваются с учетом уже рыночной стоимостипомещения:
     Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - 632 820 руб. (1 450 000 - 817 180) -выплачены денежные средства с расчетного счета.

     Наличие и движение вкладов в уставные капиталы других организацийучитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи иакции".
     На дату подачи заявления о выходе из ООО организация-участник должнаотразить в учете переход ее доли в уставном капитале общества к ООО.Такая запись косвенно будет отражать и возникновение у организациитребования к ООО по выплате действительной стоимости доли организации вимуществе общества.
     До составления бухгалтерской отчетности ООО за текущий годневозможно определить действительную стоимость доли, подлежащую выплатеорганизации. Следовательно, до момента составления отчетности право наполучение действительной стоимости доли может быть отражено в учетеучастника на счете 58 обособленно (на отдельном субсчете, например 58-6).
     Поступления, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций, являются для организации операционными доходами (п. 7 ПБУ9/99).
     Согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 величина таких доходов (когда это неявляется предметом деятельности организации) определяется в порядке,аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99, то есть исходя из поступившихденежных средств и (или) суммы задолженности. В нашем случае величинадебиторской задолженности определяется исходя из действительной стоимостидоли.
     Для учета операционных доходов и расходов предназначен счет 91.После составления ООО бухгалтерской отчетности и определениядействительной стоимости доли, подлежащей выплате организации,задолженность ООО отражается в учете по дебету счета 76 в корреспонденциис кредитом счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Одновременноучитываемое на счете 58, субсчет 58-6, право на получение действительнойстоимости доли списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочиерасходы".
     Надо отметить, что поступления от участия в уставных капиталахдругих организаций согласно п. 16 ПБУ 9/99 принимаются к учету присоблюдении условий п. 12 указанного ПБУ. Одно из этих условий -возможность определения суммы поступлений.
     При выбытии финансовых вложений вклады в уставные (складочные)капиталы других организаций (за исключением акций АО) оцениваются попервоначальной стоимости (п. 27 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").Первоначальная стоимость доли в уставном капитале общества соответствуетденежной оценке вклада в уставный капитал ООО.
     Напомним, что в отношении полученной по договору цессии "дебиторки"выбывающий участник ООО является цессионарием. В дальнейшем он может либопотребовать погашения задолженности у должника, либо реализовать даннуюзадолженность, то есть стать цедентом. В обоих случаях применяется п. 2ст. 155 НК РФ, то есть база по НДС будет определяться как суммапревышения дохода, полученного цессионарием при прекращении обязательствадолжником либо при последующей уступке права требования, над суммойрасходов на приобретение данного права требования. Соответственно еслидоход от уступки будет меньше расхода, то никакого НДС платить не нужно.

     Пример 6
     ЗАО "Вперед" решило выйти из состава учредителей ООО "Восток". 11ноября 2004 г. секретарю общего собрания ООО было передано письменноезаявление о выходе. Доля ЗАО "Вперед" составляет 70% и ее номинальнаястоимость - 70 000 руб. В марте 2005 г. бухгалтерия ООО рассчиталадействительную стоимость доли в сумме 91 000 руб. По соглашению решеноосуществить выплату доли следующими активами ООО:
     * денежные средства - 10 500 руб.;
     * доля в ООО "Луна" - 43 000 руб.;
     * векселя банка (бездисконтные) - 8000 руб.;
     * товары (10 электрочайников) с учетом НДС - 11 800 руб. При этом 6чайников будет передано по цене 1180 руб. без НДС, а 4 чайника - по цене1180 руб. с учетом НДС (расчет произведен в примере 3);
     * дебиторская задолженность:
     - за товары отгруженные, но не оплаченные покупателями - 11 800руб.;
     - поставщиков (ожидается поставка оборудования) - 5900 руб.
     ЗАО "Вперед" применяет обычный режим налогообложения.

     Проводки ЗАО "Вперед", будут следующие:
     11 ноября 2004 г.
     Д-т сч. 58-6 К-т сч. 58-1 - 70 000 руб. - отражено право ЗАО наполучение действительной стоимости его доли в имуществе ООО
     Поскольку действительная стоимость доли, подлежащая выплате ЗАО,определяется по данным годовой бухгалтерской отчетности ООО,следовательно, доход может быть признан только после ее утверждения.
     В марте 2005 г.
     Д-т сч. 76 К-т сч. 91-1 - 91 000 руб. - отражена задолженность ОООперед ЗАО (участником) по выплате действительной стоимости его доли (наосновании уведомления ООО о действительной стоимости доли)
     Д-т сч. 91-2 К-т сч. 58-6 - 70 000 руб. - списана номинальнаястоимость доли в уставном капитале ООО. Таким образом, в бухгалтерскомучете финансовый результат (прибыль) от выхода организации из составаучастников ООО составит 21 000 руб. (91 000 руб. - 70 000 руб.).Налоговый учет мы рассмотрим ниже.
     На дату (даты) выплаты доли
     Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 10 500 руб. - получены денежные средства
     Д-т сч. 58-1 "Паи и акции" К-т сч. 76 - 43 000 руб. - получена доляв ООО "Луна". Надо отметить, что данная проводка может быть сделанатолько в день госрегистрации изменений в учредительных документах ООО"Луна"
     Д-т сч. 58-2 "Долговые ценные бумаги" К-т сч. 76 - 8000 руб. -получены векселя банка
     Д-т сч. 41 К-т сч. 76 - 7080 руб. - получено 6 электрочайников безНДС
     Д-т сч. 41 К-т сч. 76 - 4000 руб. - получено 4 электрочайника с НДС
     Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 720 руб. - учтен НДС по 4 чайникам.
     По мнению автора, ЗАО может принять этот НДС к вычету, поскольку онфактически оплачен передачей доли:
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 720 руб. - НДС принят к вычету
     Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - 11 800 руб. - получены права требованиядебиторской задолженности за товары, отгруженные ООО, но не оплаченныепокупателем (по договору уступки права требования). ООО передаетзадолженность безо всякой разницы. Поэтому когда ЗАО получит оплату отпокупателей ООО, то НДС, как показано выше, уплачивать не нужно наосновании п. 2 ст. 155 НК РФ
     Д-т сч. 60 К-т сч. 76 - 5900 руб. - получены (путем уступки) праватребования дебиторской задолженности поставщиков ООО за не поставленныеими товары.
     При получении товаров от этих поставщиков:
     Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 5000 руб. - получен товар
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 900 руб. - учтен НДС.
     Если ООО при оформлении документов по передаче задолженности(договор уступки и акт) указало уплаченный поставщику НДС (900 руб.), атакже он был указан в документе по выплате действительной стоимости доли,то ЗАО "Вперед" может принять этот НДС к вычету при получении товара.Ведь он был фактически оплачен передачей доли по ее действительнойстоимости. Получается, что НДС, скрытый в дебиторской задолженности за непоставленные поставщиками товары, также является передаваемым в счетвыплаты доли имуществом.
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 900 руб. - НДС принят к вычету.

     Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены впределах первоначального взноса участником хозяйственного общества привыходе из него, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 4 п.1 ст. 251 НК РФ). Доходы, полученные сверх первоначального взноса, дляцелей налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами.
     В разд. 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ(утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) разъяснено:первоначальным взносом является стоимость имущества, имущественных правпри взносе их в уставный капитал по стоимости, отраженной в налоговомучете у передающей стороны, в соответствии со ст. 277 НК РФ.
     В абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ говорится: "Стоимостьприобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признаетсяравной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества(имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на датуперехода права собственности на указанное имущество (имущественныеправа), с учетом дополнительных расходов, которые для целейналогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении".
     При ликвидации организации доходы ее участников определяются исходяиз рыночной цены на момент ликвидации получаемого ими при этом имуществаза вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев)организации (п. 2 ст. 277 НК РФ). Следовательно, под "первоначальнымвзносом" участника подразумевается не номинальная стоимость акций (долей,паев), а их фактически оплаченная стоимость.
     Налоговый учет для случаев выхода участника из общества сограниченной ответственностью не конкретизирован. По мнению автора,исходя из установленного п. 1 ст. 3 НК РФ принципа равенстваналогообложения и для данных случаев следует применять порядок,предусмотренный для случаев ликвидации.
     Если оплата доли производилась денежными средствами (или стоимостьвнесенного в ее оплату имущества совпадала с номинальной стоимостьюдоли), то налоговый финансовый результат будет совпадать с бухгалтерским.В иных случаях налоговый учет может сильно отличаться от бухгалтерского.

     Пример 7
     Из условий примера 6 ясно, что доля в ООО была оплачена полностью,но не ясно, чем она была оплачена. Предположим, что в оплату доли (70 000руб.) ЗАО внесло товары балансовой (и налоговой) стоимостью 80 000 руб.

     Тогда сумма первоначального взноса признается равной стоимоститоваров, переданных в оплату этой доли при ее приобретении, - то есть 80000 руб. Налоговая база по рассматриваемой операции составит 11 000 руб.(91 000 руб. - 80 000 руб.).
     Как можно видеть, бухгалтерская прибыль, определенная в примере 6 всумме 21 000 руб., не соответствует базе по налогу на прибыль (11 000руб.). Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо применить нормыПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
     Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы ирасходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода иисключаемые из расчета базы по налогу на прибыль как отчетного, так ипоследующих периодов (п. 4 ПБУ 18/02). По мнению автора, разница 10 000руб. (21 000 руб. - 11 000 руб.) также может рассматриваться каквозникшая постоянная разница и учитываться в порядке, установленном ПБУ18/02.
     Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумманалога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль вотчетном периоде. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, вкотором возникает постоянная разница. Оно равняется величине,определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетномпериоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФо налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО отражаются вбухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет"Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счетаучета расчетов по налогам и сборам (п. 7 ПБУ 18/02).
     В нашем примере возникновение постоянной разницы в сумме 10 000 руб.приводит не к увеличению суммы условного расхода по налогу на прибыль,уплачиваемого в данном отчетном периоде, а к его уменьшению:
     Д-т сч. 68 "Налог на прибыль" К-т сч. 99 "ПНО" - 2400 руб. (10 000руб. х 24%) - отражено ПНО.

     Обратите внимание!
     Для целей налогообложения прибыли внереализационные доходы в видедивидендов от долевого участия в деятельности других организаций и иныеаналогичные доходы (к которым, по мнению автора, относятся и доходы ввиде доли в имуществе ООО, получаемой выходящей из общества организацией)признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (вкассу) налогоплательщика. По мнению автора, используя принцип аналогии,можно сказать - на дату поступления на баланс прочего имущества в оплатудоли при выходе участника из ООО.

     Если списание доли в бухгалтерском учете происходит в одном отчетномпериоде, а выплата доли - в другом, то операционный доход в бухгалтерскомучете отражается в одном периоде, а внереализационный доход в налоговомучете - в другом периоде. Следовательно, в I квартале возникнет временнаяналогооблагаемая разница (ВНР), отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02.При этом в I квартале нужно будет отразить отложенное налоговоеобязательство: Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - отражено ОНО (ВНР х 24%).

     В начале статьи мы говорили, что для целей налогообложения передачадоли выбывающим участником общества приравнивается к реализацииимущества. То есть участник - физическое лицо при выплате емудействительной стоимости доли получает доход, облагаемый НДФЛ (подп. 5 п.1 ст. 208 НК РФ) по ставке 13%.
     По общему правилу организация, выплачивающая доходы физлицам,признается налоговым агентом по уплате НДФЛ. При выплате доходов онаобязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Однако в отношении выплатыстоимости доли этого делать не нужно. Ведь доходы, в отношении которыхисчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1,227 и 228 НК РФ, являются исключением из правила (п. 2 ст. 226 НК РФ).
     Согласно подп. 2 п. 1, п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ физические лицасамостоятельно уплачивают налог с сумм, полученных от продажипринадлежащего им на праве собственности имущества, и представляют вналоговый орган декларацию. Несмотря на то что ООО в данном случае необязано удержать НДФЛ и уплатить его за участника, по мнению автора,уведомить налоговый орган о сумме выплаченного дохода оно все-такидолжно.
     На основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет правона получение имущественного налогового вычета. По выборуналогоплательщика он может быть предоставлен двумя способами.
     Первый способ предусматривает вычет в суммах, полученных в налоговомпериоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации. Приэтом если доля находилась в собственности налогоплательщика менее трехлет, то сумма вычета не должна превышать 125 000 руб. Если он владелдолей три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется всумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части).
     Второй способ предусматривает уменьшение суммы облагаемых налогомдоходов на сумму фактически произведенных самим налогоплательщиком идокументально подтвержденных расходов, связанных с получением этихдоходов. Видимо, в отношении доли - это сумма первоначального взноса,внесенного в уставный капитал ООО.
     Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основанииписьменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговойдекларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст.220 НК РФ).
     По мнению автора, все сказанное здесь, хотя напрямую относится кслучаю продажи доли, справедливо также и в отношении передачи доли привыходе участника из ООО.

Источник : АКДИ