Порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость

     Пример. Предположим, что организация реализует продукцию, облагаемуюНДС по ставкам 10% и 20%. За отчетный период - 1 квартал 2001 годаорганизация реализовала продукцию на общую сумму 2 800 000 руб. (безучета НДС и налога с продаж*), в том числе продукцию, подлежащуюобложению НДС по ставке 20% на сумму 2 000 000 руб., продукцию,подлежащую обложению НДС по ставке 10% на сумму 800 000 руб.
     При этом на сумму 1 680 000 руб. (в том числе НДС 280 000 руб.) былаотгружена продукция в счет авансов, поступивших в прошлом (2000) году.
     В марте месяце 2001 года организация получила предоплату в счетпредстоящей поставки продукции, облагаемой НДС по ставке 20%, в сумме 300000 рублей.
     Сумма НДС по приобретенным материалам и услугам, оплаченнаяпоставщикам в 1 квартале составила 225 000 рублей.

 --------------------------------

     * предположим, что вся продукция реализована по безналичномурасчету, в связи с чем нет облагаемого оборота по налогу с продаж

     Применительно к примеру налогоплательщик должен представить вналоговый орган декларацию по форме N 1, приведенной в Приложении N 1 кприказу МНС. При этом в налоговый орган представляются основные листыналоговой декларации по НДС - титульный лист и листы 02-04, а приложения(А, А1, Б, Г, Д, листы 08 и 09) представляются по мере необходимости.Количество листов, которые представляются в налоговый орган, указываетсяна титульном листе декларации в специальной строке.
     Порядок заполнения декларации по НДС будет следующий.
     В графе А строки 1 указывается налоговая база по НДС, котораяопределяется в соответствии со статьями 154 - 158 НК РФ. В нашем примереналоговая база равна 2 800 тыс. руб., в том числе подлежащая обложению поставке 20% - 2 000 тыс. руб. и по ставке 10% - 800 тыс. руб. (см. нижепример заполнения декларации). Суммы - 2 000 тыс. руб. и 800 тыс. руб.следует также отразить и в графе А строк 1.9 и 1.10 соответственно и вграфе 1 написать "реализация произведенной организацией продукциипокупателям".
     В графе Б строки 1 отражается сумма НДС по соответствующей налоговойставке, исчисленная с суммы, отраженной в графе А этой же строки. В нашемпримере НДС, исчисленный с выручки от реализации продукции по ставке 20%составит 400 тыс. руб. (2000 * 20%) и по ставке 10% - 80 тыс. руб. (800 *10%). Эти же суммы следует отразить и в графе Б строк 1.9 и 1.10декларации.
     В графе А строки 4.1 отражаются суммы авансовых и иных платежей,полученных в счет предстоящих поставок продукции и соответственноподлежащие обложению НДС (ст.162 НК РФ). В нашем примере в графе А будетотражена сумма 300 тыс. руб.
     В графе Б строки 4.1 отражается сумма НДС, исчисленная с авансовыхплатежей. В нашем примере НДС, исчисленный с авансовых сумм, составит 50тыс. руб. (300 * 16,67%) (п.4 ст.164 НК РФ).
     В графе Б строки 6 указывается общая сумма НДС, исчисленная соблагаемых оборотов. В нашем примере она составит 530 тыс. руб. (400 тыс.руб. + 80 тыс. руб. + 50 тыс. руб.).

     По строкам 7-12 декларации указываются суммы НДС, подлежащие вычетув соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.
     Так, НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным материалам иуслугам в сумме 225 000 рублей, подлежит отражению по строке 7декларации.
     НДС, ранее исчисленный с авансов, который засчитывается теперь в 1квартале 2001 года при отгрузке продукции, в сумме 280 тыс. руб.,следует отражать по строке 10 декларации по НДС.
     По строке 18 показывается общая сумма налоговых вычетов. Однаконеобходимо обратить внимание, что сумму НДС, отражаемую по этой строкенужно уменьшить на сумму налога по товарам, использованным в данномналоговом периоде при осуществлении операций, которые не признаютсяреализацией (см. п.2 ст.146 НК РФ) или которые освобождены отналогообложения (см. п.1 - 3 ст.149 НК РФ) (отражаются по строке 13 формыN 1).
     В нашем примере общая сумма НДС, подлежащего вычету составит 505тыс. руб. (225 тыс. руб. + 280 тыс. руб.)
     По строке 19 налоговой декларации показывается сумма НДС,начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.
     В нашем примере НДС, подлежащий взносу в бюджет за 1 квартал 2001года составит 25 тыс. руб. (530 тыс. руб. - 505 тыс. руб.).
     Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета за налоговый периодотражается по строке 20 налоговой декларации по НДС.

     Пример заполнения налоговой декларации по НДС (извлечения)

  Лист 02 Все суммы указываются в тыс. руб.

  Лист 03

  Лист 04

     Кроме того, обращаем внимание, что организации, в состав которыхвходят обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту своегонахождения и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Вэтой связи указанные организации представляют в налоговый орган по местунахождения обособленных подразделений титульный лист декларации по НДС,приложение расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахожденияобособленных подразделений (лист 08 декларации) и приложение по перечнюэтих обособленных подразделений (лист 09 декларации).
     При этом в налоговый орган по месту своего нахождения головнаяорганизация помимо основных листов декларации по НДС (титульного листа илистов 02-04) представляет также листы 08 и 09. В этом случае по строке23 листа 04 показывается общая сумма НДС, подлежащая распределению поместу нахождения обособленных подразделений. По строке 24 листа 04показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по местунахождения обособленных подразделений - эта сумма переносится из итоговойстроки графы 11 листа 08 - приложения по расчету суммы налога, подлежащейуплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений. По строке25 листа 04 уже указывается сумма НДС, подлежащая перечислению за данныйналоговый период непосредственно самой головной организацией без учетаобособленных подразделений.

     В заключении хотелось бы обратить внимание на еще один существенныймомент. Начиная с 1 января 2001 года исправительные расчеты по НДС вналоговые органы больше не представляются. В случае выявления ошибок висчислении НДС за прошедшие налоговые периоды налогоплательщики отражаютсоответствующие сведения в Приложениях А (указываются корректировкиначисленной суммы НДС), А1 (указываются корректировки суммы НДС,подлежащей перечислению в бюджет по месту нахождения обособленныхподразделений) и Б (указываются корректировки суммы НДС, подлежащейвычету) к налоговой декларации по НДС (форма N 1).
     Указанные в этих приложения суммы не учитываются при составлениидекларации за отчетный налоговый период. На основании сведений,содержащихся в вышеназванных приложениях, вносятся необходимые дополненияи изменения в налоговые декларации за тот отчетный период, в которыхобнаружены ошибки (неполнота отражения сведений), повлекшие занижение(завышение) налога.

Е.Шаронова

Источник : АКДИ