Учет и налогообложение операций по реконструкции и дальнейшему

     Предприятие арендует производственное здание. В процессе арендыпредприятие выполнило работы по реконструкции арендованного здания. Впоследствии с арендатор приобретает это здание в собственность. В этойсвязи у бухгалтера предприятия - арендатора возникли следующие вопросы:
     1) Как следовало учитывать предприятию - арендатору произведенные имзатраты по реконструкции арендованного здания? Имело ли право предприятиевключать эти затраты в состав своих основных фондов?
     2) Если затраты по реконструкции должны были учитываться на балансепредприятия - арендатора на счете 01, то следует ли после регистрацииправ собственности на здание рассматривать имущество как два инвентарныхобъекта: отдельно здание и отдельно реконструкцию, или правильнееизменить первоначальную стоимость объекта "реконструкцияпроизводственного здания", относя увеличение стоимости на добавочныйкапитал?

     В изложенной ситуации предприятие - арендатор произвело неотделимыеулучшения арендованного здания (ст.623 ГК РФ). В соответствии с ГК РФесли арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного здания ссогласия арендодателя, то он имеет право на возмещение понесенных затрат,если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость улучшений,произведенных без согласия арендодателя, возмещению в общем случае неподлежит.
     В соответствии с правилами бухгалтерского учета затраты арендатора,связанные с производством неотделимых улучшений арендованного имущества,учитываются им в составе капитальных вложений на счете 08.
     По взаимному согласию сторон произведенные арендатором неотделимыеулучшения арендованного имущества могут передаваться им на балансарендодателя как после окончания срока аренды, так и сразу же поокончании работ по производству улучшений (в данном случае - по окончанииработ по реконструкции арендованного здания).
     Можно предположить, что в изложенной ситуации произведенныеарендатором улучшения на баланс арендодателя не передавались. В этойсвязи в соответствии с п.33 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н,произведенные арендатором улучшения по мере окончания работ пореконструкции должны были быть списаны с кредита счета 08 в дебет счета01, образуя новый объект основных средств. При этом на суммупроизведенных затрат арендатором должны была быть открыта отдельнаяинвентарная карточка.
     После принятия затрат по реконструкции арендованного здания в составсвоих основных средств предприятие - арендатор в течение срока арендыежемесячно должно было начислять амортизацию по стоимости произведеннымим улучшений. Амортизация в этом случае начисляется исходя из способаначисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем попереданному в аренду имуществу (п.65 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств). При этом следует иметь в виду,что для целей налогообложения принимаются суммы амортизации, начисленныепо нормам, установленным в Единых нормах амортизационных отчислений...,утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 (подп."х" п.2Положения о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от05.08.92 N 552).
     Поскольку произведенные предприятием улучшения (реконструкцияздания) являются неотъемлемой частью арендованного здания, то поокончании договора аренды они в любом случае подлежат передачеарендодателю (не могут быть оставлены на балансе арендатора). Еслидоговором аренды предусмотрен выкуп арендованного здания (либо еслиздание приобретается предприятием по окончании срока аренды на основанииотдельного договора купли - продажи), то объектом купли - продажи должноявляться здание ВМЕСТЕ С ПРОИЗВЕДЕННЫМИ УЛУЧШЕНИЯМИ. При этом сторонымогут договориться о зачете стоимости произведенных арендатором улучшенийв счет частичного погашения выкупной стоимости здания.
     Учитывая изложенное, по окончании срока аренды предприятие -арендатор должно передать произведенные им улучшения арендованного зданияна баланс арендодателя. Если предприятие работает по старому Плану счетов(утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56), то в учете должны бытьсделаны проводки:
     Дт.47 - Кт.01 - списана балансовая стоимость произведенныхулучшений;
     Дт.02 - Кт.47 - списана сумма износа по произведенным улучшениям;
     Дт.76 - Кт.47 *) - отражена остаточная стоимость улучшений,подлежащая возмещению арендодателем (либо подлежащая зачету в счетвыкупной цены).
     Если арендодатель не возмещает арендатору стоимость произведенныхулучшений, то в учете арендатора отражается убыток от списания остаточнойстоимости улучшений, который не принимается для целей налогообложения:
     Дт.80 - Кт.47 *) - списана остаточная стоимость улучшений, невозмещаемая арендодателем.

     Если предприятие перешло на новый План счетов (утв. Приказом МинфинаРФ от 31.10.2000 N 94н), то выбытие произведенных улучшений отражаетсяпроводками:
     Дт.01/Выбытие основных средств - Кт.01 - списана балансоваястоимость произведенных улучшений;
     Дт.02 - Кт.01/Выбытие основных средств - списана сумма начисленногоизноса;
     Дт.76 (91) - Кт.01/Выбытие основных средств - списана остаточнаястоимость произведенных улучшений.

 ________________________________

     *) Вопросы, связанные с порядком исчисления НДС при выбытиипроизведенных улучшений, автором не рассматриваются.

     Приобретение (выкуп) здания отражается проводками:
     Дт.08 - Кт.60 - отражена выкупная стоимость здания;
     Дт.19 - Кт.60 - НДС по приобретаемому в собственность зданию;
     Дт.60 - Кт.76 - остаточная стоимость улучшений засчитывается в счетвыкупной цены (если такой зачет предусмотрен договором);
     Дт.60 - Кт.51 - перечислена арендодателю стоимость выкупаемогоздания;
     Дт.01 - Кт.08 - после регистрации права собственности зданиепринимается в состав основных средств предприятия;
     Дт.68 - Кт.19 - суммы НДС по приобретенному зданию принимаются кзачету (возмещению) (п.48 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядкеисчисления и уплаты НДС", п.1 ст.172 НК РФ).

Т.Крутякова

Источник : АКДИ