Новая ставка - новая декларация

     Уменьшение ставки НДС с 20 до 18% потребовало внесения корректировоки в формы деклараций.
     Приказом МНС России от 20.11.03 N БГ-3-03/644 утверждены новые формыналоговой декларации по НДС (далее - Декларация по НДС) и налоговойдекларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов (далее - Декларация поставке 0%).
     Необходимость в новых формах возникла прежде всего в связи свведением с 1 января 2004 г. новой ставки НДС (18% вместо 20%). Этопотребовало внесения изменений в раздел "Расчет общей суммы налога".Заодно налоговое ведомство внесло кое-какие поправки и в остальныеразделы деклараций.
     При заполнении новой формы Декларации по НДС (Декларации по ставке0%) Вы увидите, что изменились форма и содержание титульного листа.
     Теперь здесь нужно указывать вид подаваемой декларации: первичнаяили корректирующая.
     Если Вы в общеустановленном порядке по окончании налогового периодаподаете декларацию за этот период, то эта декларация является первичной ив поле "Вид документа" нужно поставить "1". Если Вы нашли ошибки висчислении НДС за прошлые периоды и подаете в налоговый органисправительную декларацию, то эта декларация является корректирующей и вполе "Вид документа" нужно поставить цифру "2", а через дробь -порядковый номер корректировки (он показывает, в который раз Вы вноситеизменения в декларацию за соответствующий налоговый период).

     Раздел 1 Декларации содержит информацию о сумме НДС, подлежащейуплате в бюджет.
     В разделе 1.1 Вам нужно отразить данные о сумме НДС, подлежащейуплате (возмещению из бюджета) по итогам данного налогового периода(строки 030 и 040). Эти данные переносятся сюда из строк 430 и 440раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога".
     Раздел 1.2 Вы заполняете в том случае, если в течение налоговогопериода у Вас возникали обязанности налогового агента по НДС (т.е. Высовершали операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ). В этом разделеотражается сумма НДС, исчисленная Вами как налоговым агентом (строка030). Данные в раздел 1.2 переносятся из раздела 2.2 "Расчет суммыналога, подлежащей перечислению налоговым агентом" (строка 170).

     Обратите внимание! Раздел 1.2, так же как и раздел 2.2, заполняетсяотдельно в отношении каждого иностранного лица и (или) каждогоарендодателя. В составе Декларации по НДС у Вас должно быть равное числозаполненных разделов 1.2 и 2.2.

     Собственно расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещениюиз бюджета), осуществляется в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога"(фактически это бывший раздел 1 старой Декларации по НДС).
     В первой части раздела 2.1 Вы отражаете информацию обо всехналогооблагаемых объектах.
     Количество расшифровок пункта 1 "Реализация товаров (работ, услуг),а также передача имущественных прав" существенно сократилось. Теперь вотдельные строки нужно выделять только информацию о реализации:
     - товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (строки 070 и 080);
     - имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС (п. 3 ст.154 НК РФ) (строки 090 и 100);
     - сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки,закупленной у физических лиц (п. 4 ст. 154 НК РФ) (строки 110 - 130);
     - услуг в рамках посреднических договоров (строки 140 и 150).

     Обратите внимание! В этой части Декларации по НДС присутствуют триставки НДС - 10, 18 и 20%.
     Данные о реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20% могутприсутствовать в Декларации по НДС только у тех налогоплательщиков,которые выручку для целей исчисления НДС определяют по оплате.
     В соответствующих строках (со ставкой НДС 20%) пункта 1 Декларацииэти налогоплательщики отражают сведения о стоимости товаров (работ,услуг), отгруженных до 1 января 2004 г., оплата за которые поступилапосле 1 января 2004 г.
     У налогоплательщиков, определяющих выручку для целей исчисления НДСпо отгрузке, строки со ставкой НДС 20% не заполняются.
     Информация о налоговых вычетах по НДС отражается во второй частираздела 2.1.
     Здесь, наоборот, количество расшифровок увеличилось. Теперь Вампридется в отдельных строках отражать информацию о суммах "входящего"НДС, предъявляемых к вычету, по следующим видам расходов:
     - по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам,не требующим монтажа, сборки, приобретенным по договорам купли-продажи(строка 311). Суммы НДС, уплаченные по этим объектам, принимаются квычету в момент принятия их на учет (оприходования на счета 01 и 04);
     - по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным подоговорам купли-продажи (строка 312). НДС по таким основным средствампринимается к вычету в месяце, следующем за месяцем принятия оборудованияк учету в составе амортизируемого имущества (п. 44.2 Методическихрекомендаций по НДС*);

 ------------------------

     * Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог надобавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

     - по основным средствам, завершенным капитальным строительством(строка 313). Здесь отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам(подрядчикам) при строительстве объектов подрядным способом. Эти суммыНДС принимаются к вычету в месяце, следующем за месяцем принятияпостроенных объектов к учету в составе амортизируемого имущества;
     - по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительствахозспособом (строка 314). Эти суммы НДС принимаются к вычету в месяце,следующем за месяцем принятия построенных объектов к учету в составеамортизируемого имущества;
     - по расходам на командировки и представительским расходам (строка315);
     - по товарам, приобретаемым для перепродажи (строка 316);
     - по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (строка317).
     В отдельный п. 8 выделена информация о сумме НДС, исчисленной привыполнении СМР для собственного потребления и уплаченной в бюджет,которая подлежит вычету (строка 320).
     Эта сумма НДС первоначально отражается по строке 250 Декларации поНДС (в том налоговом периоде, в котором объект, завершенный капитальнымстроительством, был принят к учету). Предъявить ее к вычету (отразить построке 320) можно в том периоде, в котором эта сумма будет фактическиуплачена в бюджет*.

 ------------------------

     * Под уплатой указанной суммы НДС в бюджет понимается уплата общейсуммы налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации, в которой этасумма была отражена по строке 250 (п. 47 Методических рекомендаций поНДС).

     Еще одно изменение носит чисто технический характер. Раньше (встарой декларации) данные о суммах НДС, начисленных с авансов и предоплати подлежащих вычету в момент реализации либо возврата аванса отражались водной строке (400).
     Теперь, в новой форме Декларации по НДС, суммы НДС, исчисленные иуплаченные при получении авансов и предоплат и подлежащие вычету,отражаются в двух строках:
     в строке 340 - в части, относящейся к стоимости реализованныхтоваров (работ, услуг);
     в строке 360 - в части, относящейся к возвращенным авансам.
     Кроме основных разделов в старой форме декларации были предусмотреныприложения, в которых отражалась различная справочная информация.
     В новой форме приложений нет. Но фактически ничего не поменялось:просто вся справочная информация теперь отражается в разделах 3 - 6Декларации по НДС.
     Единственное изменение коснулось лиц, которые получили освобождениеот исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ. Раньше имприходилось заполнять приложения В и Г к Декларации по НДС. В новойДекларации сведений, которые ранее содержались в приложениях В и Г (вчасти, относящейся к ст. 145 НК РФ), нет.
     Таким образом МНС отреагировало на решение ВАС РФ от 13.02.03 N10462/02, в котором суд указал на то, что лица, освобожденные от уплатыНДС по ст. 145 НК РФ, не обязаны в течение срока действия освобождениясдавать в налоговые органы какую-либо отчетность по НДС*.

 ------------------------

     * См. подробнее статью Т. Крутяковой "Налог на добавленную стоимость2003 - 2004" в журнале "Новая бухгалтерия", 2004, N 1.

     Проиллюстрируем порядок заполнения Декларации по НДС на конкретномпримере.
     ПРИМЕР
     Организация "Восток" определяет выручку для целей исчисления НДС пооплате и уплачивает НДС ежемесячно.
     В январе 2004 г. выявлены следующие данные:
     1) поступила оплата за реализованные товары (работы, услуги) в сумме1 780 000 руб., в том числе за товары (работы, услуги), реализованные:
     - в ноябре - декабре 2003 г. - 600 000 руб., включая НДС 20% - 100000 руб. ;
     - в январе 2004 г. - 1 180 000 руб., включая НДС 18% - 180 000 руб.
     2) получены авансы в счет предстоящей поставки товаров - 826 000руб.;
     3) отгружены товары в счет аванса, полученного в декабре 2003 г., насумму 120 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 305 руб.). При полученииаванса в размере 120 000 руб. в декабре 2003 г. в бюджет была уплаченасумма НДС в размере 20 000 руб.;
     4) поступили (оприходованы на счете 41) товары, оплаченные в декабре2003 г. на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 20% - 40 000 руб.);
     5) приобретен (оплачен и принят к учету) компьютер стоимостью 29 500руб. (в том числе НДС 18% - 4500 руб.).

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ  ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (показаны только те реквизиты, заполнение которых  требуется в данном примере) ----------------------------------------------------------------------- Вид - - Налоговый - N квартала --- -------документа 1/ период 1 или месяца 01 Отчетный год 2004 - - - --- ------------------------------------------------------------------------------ Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика ----------------------------------------------------------------------- Показатели Код строки Значение показателей Код бюджетной классификации 010 ---------------------------  ---------------------------Код по ОКАТО 020 ---------------------------  ---------------------------Сумма налога, исчисленная ------------------------- к уплате в бюджет (руб.) 030 359805  ------------------------- Сумма налога, исчисленная ------------------------- к уменьшению (руб.) 040  ------------------------- ----------------------------------------------------------------------- Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- N Налогооблагаемые Код НалоговаяСтавка Сумма НДС п/п объекты строки база НДС -----+------------------------+------+---------+------+------------- 1 2 3 4 5 6 -----+------------------------+------+---------+------+------------- 1. Реализация товаров 010 500 000 20 100 000 (работ, услуг), а также------+---------+------+------------- передача имущественных 020 1 101 695 18 198 305 прав по соответствующим------+---------+------+------------- ставкам налога - всего: 030 - 10 - -----+------------------------+------+---------+------+------------- ...  -----+------------------------+------+---------+------+------------- 1.5 прочая реализация 160 500 000 20 100 000 товаров (работ, услуг),------+---------+------+------------- передача имущественных 170 1 101 695 18 198 305 прав, не вошедшая в------+---------+------+------------- строки 070 - 150 раздела 180 - 10 - 2.1 декларации по налогу------+---------+------+------------- на добавленную стоимость 190 - 20/120 - -----+------------------------+------+---------+------+------------- ...  -----+------------------------+------+---------+------+------------- 5. Суммы, связанные с 260 826 000 18/118126 000 расчетами по оплате------+---------+------+------------- налогооблагаемых товаров 270 - 10/110 - (работ, услуг), всего:  -----+------------------------+------+---------+------+------------- в том числе:  -----+------------------------+------+---------+------+------------- 5.1 сумма авансовых и иных 280 826 000 18/118126 000 платежей, полученных в------+---------+------+------------- счет предстоящих 290 - 10/110 - поставок товаров или  выполнения работ (услуг)  -----+------------------------+------+---------+------+------------- 6. Всего исчислено (сумма 300 2 427 695 Х 424 305 величин графы 4 строк  010 - 060, 220 - 270  раздела 2.1 декларации  по налогу на добавленную  стоимость; графы 6 строк  010 - 060, 220 - 270  раздела 2.1 декларации  по налогу на добавленную  стоимость)  -------------------------------------------------------------------- -------------------------------------------------------------------- N  Код Сумма п/п Налоговые вычеты строки НДС -----+---------------------------------------------+------+--------- 7. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику 310 44 500 и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету -----+---------------------------------------------+------+--------- в том числе:  -----+---------------------------------------------+------+--------- 7.1 по принятым на учет нематериальным активам и 311 4 500 (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи;  -----+---------------------------------------------+------+--------- ...  -----+---------------------------------------------+------+--------- 7.6 по товарам, приобретаемым для перепродажи; 316 40 000 -----+---------------------------------------------+------+--------- ...  -----+---------------------------------------------+------+--------- 10. Сумма налога, исчисленная и уплаченная 340 20 000 налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)  -----+---------------------------------------------+------+--------- ...  -----+---------------------------------------------+------+--------- 14. Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить 380 64 500 величины в строках 310, 320 - 360 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)  -------------------------------------------------------------------- РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД -------------------------------------------------------------------- 15. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в 390 359 805 бюджет за данный налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину в строке 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)  -----+---------------------------------------------+------+--------- ...  -----+---------------------------------------------+------+--------- 19. Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в 430 359 805 бюджет  -------------------------------------------------------------------- -----------------------------------------------------------------------

     В Декларации по ставке 0% практически ничего не изменилось.
     Единственное, на что нужно обратить внимание, - это п. 1 раздела 2"Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг),применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено".Здесь присутствуют три ставки НДС: 20/120, 18/118 и 10/110%.
     Присутствие ставки 20/120% объясняется следующим.
     Если Вы в установленном порядке не подтвердили обоснованностьприменения ставки 0%, Вы должны начислить НДС на стоимость реализованныхтоваров (работ, услуг). При этом обязанность начислить НДС возникает втом периоде, в котором фактически была произведена отгрузка товаров наэкспорт (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтомуесли в 2004 г. Вы не сможете подтвердить правомерность применения ставки0% в отношении тех товаров (работ, услуг), которые были отгружены
(выполнены, оказаны) до 1 января 2004 г., то Вам придется начислить НДСисходя из ставки 20%.
     Изменения коснулись также порядка представления информации о товарах(работах, услугах), по которым предполагается применение ставки 0%.
     Раньше эта информация отражалась в приложении А к Декларации поставке 0%. Теперь для этих целей предусмотрен раздел 3. Причем в этомразделе придется указывать гораздо больший объем информации, чем раньше вприложении А.
     Во-первых, значительно расширен объем информации о товарах, работах,услугах, в отношении которых предполагается применение ставки НДС 0%.Теперь (в дополнение к той информации, которая раньше требовалась длязаполнения приложения А)нужно указывать реквизиты (номер и дату) договора(контракта), в рамках которого реализуются товары (работы, услуги), атакже номер ГТД (ТД) и дату отметки таможенного органа "Выпуск разрешен".
     Во-вторых, в разделе 3 теперь необходимо приводить очень подробнуюинформацию о суммах "входного" НДС, которые будут предъявляться квозмещению (номер и дату счета-фактуры, сумму НДС, ИНН поставщика). Этаинформация позволит налоговым органам начать встречные проверкипоставщиков заранее (до того, как Вы представите саму Декларацию поставке 0%, заявив в ней указанные суммы НДС к возмещению).

Источник : АКДИ