Исчисление подоходного налога физическими лицами по доходам, полученным в 2000 году

     В статье, предлагаемой сегодня Вашему вниманию, мы рассмотримпорядок исчисления подоходного налога в том случае, когда физическое лицоимеет несколько источников дохода, а также имеет право на льготу поприобретению жилья.

     Пример. В 2000 году физическое лицо получило доход из трехисточников по основному месту работы в сумме 50 000 рублей, посовместительству в сумме 20 000 рублей и авторское вознаграждение засоздание фоторабот для печати в сумме 6500 рублей. Физическое лицо имеетодного ребенка в возрасте 5 лет. От каждой организации (источникавыплаты) физическое лицо получило Справки о доходах за 2000 год по формеN 3 (Приложение N 3 к Инструкции N 35):
     1) По основному месту работы (извлечение из справки)

3

Виды дохо- дов в нало- гооб- лага- емом пери- оде

Код дохода <*>

Сумма дохода

Код скидки (рас- хода) ;*>

Сумма скидки (рас- хода)

Код дохода <*>

Сумма дохода

Код скидки (рас- хода) ;*>

Сумма скидки (рас- хода)

Сведения о видах доходов

0200

48000

3100

2000

02

1001,88

4

Сово- куп- ный доход по меся- цам

Январь 4000

Февраль 4000

Март 4000

Апрель 4000

Май 4000

Июнь 4000

Июль 4998,12

Август 4000

Сентябрь 4000

Октябрь 4000

Ноябрь 4000

Декабрь 4000

5

Код <*> 10

Сумма 500

Код <*> 21

Сумма 751,41

Код <*> 22

Сумма 500,94

Код <*> 30

Сумма 751,41

Сведения о выче тах 6

31

500,94

Сумма дохода общая облагаемая

Сумма налога исчисленная удержан

Исполне- ние налого- вых обяза- тельств

6.1. Совокупный годовой доход

50000

45993,42

5519

5519

     2) По совместительству (извлечение из справки)

     3) Авторское вознаграждение (извлечение из справки)

3

Виды дохо- дов в нало- гооб- лага- емом пери- оде

Код дохода <*>

Сумма дохода

Код скидки (рас- хода) ;*>

Сумма скидки (рас- хода)

Код дохода <*>

Сумма дохода

Код скидки (рас- хода) ;*>

Сумма скидки (рас- хода)

Све- дения о ви- дах дохо- дов

5002

6500

4

Сово- куп- ный доход по меся- цам

Январь

Февраль

Март

Апрель 1500

Май

Июнь

Июль

Август 2000

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь 3000

5

Код <*> 10

Сумма 65

Код <*>

Сумма

Код <*>

Сумма

Код <*>

Сумма

Све- дения о вы- четах 6

Сумма дохода общая облагаемая

Сумма налога исчисленная удержан

Испол нение нало говых обяза тель- ств

6.1. Совокупный годовой доход

6500

6435

772

772

     * справочники кодов видов доходов, скидок и вычетов приведены вприложении N 9 к Инструкции N 35.

     В июле 2000 года физическое лицо приобрело у строительнойорганизации садовый домик для установки на дачном участке, стоимостькоторого в соответствии с договором купли-продажи составляет 60000рублей. По месту работы заявление на уменьшение совокупного дохода настоимость приобретенного садового домика физическим лицом не подавалось.В связи с этим заявление на льготирование совокупного облагаемого доходана сумму, направленную на приобретение садового домика, может быть поданофизическим лицом в налоговый орган по месту жительства вместе с налоговойдекларацией о доходах за 2000 год (подп."в" п.14 Инструкции N 35).

     Из справки о доходах физического лица за 2000 год по основному местуработы следует, что оно получило доход в виде заработной платы в сумме48000 рублей (код 0200) и материальную помощь в сумме 2000 рублей (код3100). При этом материальная помощь в размере, не превышающем 12-кратныйМРОТ и составляющая сумму 1001,88 рублей (83,49руб. * 12) (код скидки02), не включена в облагаемый доход физического лица (подп."к" п.1 ст.3Закона N 1998-1). Также физическому лицу по основному месту работыпредоставлены вычеты на ребенка и на него самого в двукратном размереМРОТ в сумме 1001,88 рублей (коды 22, 31), в однократном размере МРОТ -1502,82 рубля (коды 21, 30). Отчисления в Пенсионный фонд составили 500руб. (50000 * 1%) (код 10), так как они начисляются на все выплаты,производимые в пользу работника, в том числе и на материальную помощь(кроме видов материальной помощи, предусмотренных пп.7, 8 "Перечнявыплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ",утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546). Таким образомоблагаемый доход физического лица составил 45993,42 руб. (50000 - 1001,88- 500 - 751,41 - 500,94 - 751,41 - 500,94). Подоходный налог удержан всумме 5519 руб. (45993,42 * 12%).
     Из справки по совместительству следует, что доход за 2000 годсоставил 20000 рублей (код 0300). При этом вычеты предоставлены только поотчислениям в ПФ в сумме 200 рублей (код 10). Так как вычеты на ребенка ина самого работника предоставляются только по месту основной работы, авычеты в ПФ предоставляются каждым источником выплаты (ст.11 Закона N1998-1). Облагаемый доход по совместительству составил 19800 рублей(20000 - 200). Подоходный налог удержан в сумме 2376 рублей (19800 *12%).
     Авторское вознаграждение за создание фоторабот для печати получено в2000 году в сумме 6500 рублей (код 5002). При этом вычеты предоставленытакже только по отчислениям в ПФ в сумме 65 рублей (код 10). Облагаемыйдоход составил 6435 рублей (6500 - 65). Подоходный налог удержан в сумме772 рубля (6435 * 12%).
     Поскольку физическое лицо в 2000 году получало доход из несколькихисточников, то ему необходимо определить общую сумму полученного дохода ирассчитать сумму полагающихся ему вычетов уже исходя из совокупной суммыдохода. Представим данные в виде таблицы.

Месяцы	По основному месту работы	По совмести- тельству	Авторское вознагражд.	Итого	Нарастающим итогом с начала года
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябр Октябрь Ноябрь Декабрь Итого	4000 4000 4000 4000 4000 4000 4998* 4000 4000 4000 4000 4000 48998	2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 20000	1500 2000 3000 6500	4000 4000 6000 7500 6000 6000 6998 8000 6000 6000 6000 9000 75498	4000 8000 14000 21500 27500 33500 40498 48498 54498 60498 66498 75498

 --------------------------------

     * зарплата - 4000 рублей, материальная помощь - 998,12 рублей (2000- 1001,88 рублей). Так как в совокупный доход включается толькоматериальная помощь, превышающая 12-кратный МРОТ (подп."к"п.8 ИнструкцииN 35).

     1. Рассчитываем сумму полагающихся работнику вычетов в соответствиис п.4 и подп."б" п.6 ст.3 Закона 1998-1.
     Вычеты на самого работника и на ребенка в двукратном размере МРОТпредоставляются за январь, февраль и март 2000 года (то есть за тримесяца):
     (83.49 * 2 + 83.49 * 2) * 3 = 1001,88 рублей
     Вычеты в размере одного МРОТ предоставляются за апрель - август 2000года (то есть за пять месяцев):
     (83.49 + 83.49) * 5 = 834,90 рублей
     Таким образом, общая сумма вычетов за 2000 год составляет 1836,78рублей (1001,88 + 834,90).

     2. Согласно ст.11 Закона 1998-1 физические лица, получающиеавторские вознаграждения, имеют право из полученного дохода вычестьдокументально подтвержденные расходы, связанные с получениемвознаграждения. Если же эти расходы не могут быть подтвержденыдокументально, то они учитываются по нормативам, установленнымПостановлением Правительства РФ от 28.05.92 N 355.
     В нашем примере физическое лицо не представило документы,подтверждающие фактически произведенные расходы при создании фотоработдля печати. Поэтому физическое лицо имеет право учесть расходы понормативу 30% к сумме начисленного вознаграждения.
     Таким образом, расходы, учитываемые при исчислении подоходногоналога с сумм полученного вознаграждения, составят 1950 рублей(6500*30%).

     3. Рассчитываем сумму льготы, полагающейся физическому лицу припокупке жилья.
     В соответствии с подп."в" п.6 ст.3 Закона 1998-1 совокупный доходфизического лица, полученный в налогооблагаемый период, уменьшается насуммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома,или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах5000-кратного установленного законом МРОТ, учитываемого за три годаподряд, начиная с того года, в котором приобретено жилье. Эти суммы немогут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанныйпериод.
     В нашем примере фактически произведенные затраты на приобретениесадового домика составили 60 000 рублей. Льгота на приобретение садовогодомика может быть предоставлена в полной сумме, так как она не превышаетсовокупный доход, полученный в 2000 году - 75498 рублей.

     4. Сумма полагающихся работнику вычетов в соответствии с подп."а"п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 определяется путем суммированиявзносов в ПФ, удержанных каждым источником выплаты:
     500 + 65 + 200 = 765 рублей

     5. Рассчитываем сумму облагаемого дохода физического лица за 2000 год:
     75498 - 765 - 1836,78 - 1950 - 60000 = 10946,22 рубля

     6. Рассчитываем сумму подоходного налога за 2000 год в соответствиисо ст.6 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1:
     10946,22 *12% = 1314 рублей

     7. Всего за 2000 год с физического лица удержан подоходный налог всумме: 5519 + 2376 + 772 = 8667 рублей
     Сумма подоходного налога, подлежащая возврату физическому лицу за2000 год, составляет 7353 рубля (8667 - 1314).
     Указанная разница между исчисленной суммой налога и суммами налога,удержанными источниками выплат, возвращается (либо засчитывается в счетпредстоящих платежей подоходного налога) налоговым органом не позднее 15июля года, следующего за отчетным (т.е. не позднее 15 июля 2001 года) пописьменному заявлению физического лица (ст.19 Закона N 1998, п.64Инструкции N 35).

Е.Шаронова

???????? : ????