Учет и налогообложение операций, связанных с проведением взаимозачетов

     Просим разъяснить порядок учета и налогообложения совершаемыхпредприятием А (предприятие работает по старому Плану счетов)хозяйственных операций в следующей ситуации. Предприятие А по договорупоставки получило от предприятия В ванны на сумму 849249 руб. (с учетомНДС). В дальнейшем предприятие А реализовало эти ванны по договору купли- продажи предприятию С за 906920 руб. (с учетом НДС). В счет оплаты заприобретенные у предприятия А ванны предприятие С (строительная фирма)передает предприятию А права на квартиры в строящемся доме на общую сумму1146600 руб. Предприятие А в счет оплаты за приобретенные ванны уступаетправа на квартиры предприятию В за ту же сумму (1146600 руб.).Предприятие В перечисляет предприятию А 57671 руб. в качестве частичногопогашения своей задолженности. Должно ли предприятие А составлять счет -фактуру в адрес предприятия В на сумму 57671 руб.

г. Москва

     В изложенной ситуации в бухгалтерском учете предприятия А делаютсяследующие проводки (см. План счетов и инструкцию по его применению, утв.Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

     1. Поступление ванн от предприятия В по договору поставки:
     Дт.41 - Кт.60 - 707707 руб. - отражена договорная стоимость ванн(без НДС);
     Дт.19 - Кт.60 - 141542 руб. - НДС по приобретенным ваннам.

     2. Реализация ванн предприятию С по договору купли - продажи:
     Дт.62 - Кт.46 - 906920 руб. - отражена продажная стоимость ванн;
     Дт.46 - Кт.68 (76/НДС) - 151153 руб. - НДС с продажной стоимостиванн (счет 68 - если предприятие А определяет выручку для целейналогообложения "по отгрузке", счет 76/НДС - если предприятие Аопределяет выручку для целей налогообложения "по оплате");
     Дт.46 - Кт.41 - 707707 руб. - списана балансовая стоимостьреализованных ванн.

     3. В дальнейшем предприятие С в счет оплаты за ванны передаетпредприятию А права на квартиры в строящемся доме. Можно предположить,что в данном случае речь идет о передаче (уступке) предприятию А доли вдолевом строительстве на сумму 1146600 руб. Поскольку из вопроса следует,что предприятие А изначально планирует переуступить полученную долюпредприятию В, то приобретение указанной доли в учете предприятия Аследует, по нашему мнению, отражать с использованием счета 58"Краткосрочные финансовые вложения":
     Дт.58 - Кт.76/Расчеты с предприятием С - 1146600 руб. - отраженоприобретение доли.
     Поскольку доля передается предприятием С предприятию А в счет оплатыза ванны, то сторонам (предприятиям А и С) следует заключить соглашение озачете взаимных требований (ст.410 ГК РФ) на стоимость поставленных ванн(906920 руб.). При этом на дату подписания соглашения о взаимозачете вучете предприятия А делается проводка:
     Дт.76/Расчеты с предприятием С - Кт.62 - 906920 руб.
     Если предприятие А определяет выручку для целей налогообложения "пооплате", то ему следует учитывать, что в момент подписания соглашения овзаимозачете происходит погашение задолженности предприятия С запоставленные ему ванны, которое в целях исчисления НДС приравнивается коплате. Поэтому у предприятия А возникает обязанность по уплате НДС состоимости реализованных ванн в том отчетном периоде, в котором былоподписано соглашение о взаимозачете. Такой порядок уплаты НДС действуеткак до 1 января 2001 года (см. Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС",п.14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге наприбыль - Приложение к Информационному письму ВАС РФ от 14.11.97 N 22),так и после этой даты (подп."2" п.2 ст.167 части второй НК РФ). В учетепредприятия А начисление НДС отражается проводкой:
     Дт.76/НДС - Кт.68 - 151153 руб. - НДС с продажной стоимости ваннначислен к уплате в бюджет.

     4. Переуступка доли предприятию В отражается проводками:
     Дт.48 - Кт.58 - 1146600 руб. - списана балансовая стоимость доли;
     Дт.76/Расчеты с предприятием В - Кт.48 - 1146600 руб. - отраженапродажная стоимость доли.
     Следует обратить внимание, что в данном случае при реализации доли вдолевом строительстве не возникает объекта обложения НДС, поскольку всоответствии со ст.38 НК РФ имущественные права, связанные с имуществом,для целей налогообложения товаром не являются. Такой порядокналогообложения операций по переуступке доли в долевом строительстведействует как до 1 января 2001 года (в соответствии с Законом "О НДС"),так и после этой даты (в соответствии с главой 21 части второй НК РФ).

     5. Поскольку доля переуступается предприятию В в счет погашениязадолженности за приобретенные ванны, предприятиям А и В следуетзаключить соглашение о зачете взаимных требований на стоимость ванн(849249 руб.). При этом на дату заключения соглашения о взаимозачете вучете предприятия А отражается погашение задолженности перед предприятиемВ за приобретенные ванны:
     Дт.60 - Кт.76/Расчеты с предприятием В - 849249 руб.
     После погашения своей задолженности перед предприятием В заприобретенные ванны путем заключения соглашения о взаимозачете упредприятия А появляется возможность предъявить к зачету (возмещению избюджета) сумму НДС по приобретенным ваннам:
     Дт.68 - Кт.19 - 141542 руб.
     Если взаимозачет осуществляется до 1 января 2001 года, то дляправомерного зачета НДС по приобретенным у предприятия В ваннамнеобходимо выполнение условий, предусмотренных Законом "О НДС" иИнструкцией ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС"(сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных ипервичных учетных документах, а также должен быть надлежащим образомоформленный счет - фактура предприятия В).
     После 1 января 2001 года зачет НДС (налоговый вычет) осуществляетсяв порядке, предусмотренном ст.171 и 172 части второй НК РФ. Отметим, чтоприменительно к рассматриваемой ситуации условия для зачета НДС после 1января остаются прежними: зачет возможен после подписания соглашения овзаимозачете при условии, что сумма налога выделена в расчетных ипервичных документах отдельной строкой (п.4 ст.168 части второй НК РФ) иу предприятия А имеется счет - фактура, выписанный предприятием В (п.1ст.172 части второй НК РФ).

     6. Поступление средств от предприятия В в счет частичного погашенияобразовавшейся в результате переуступки доли задолженности отражаетсяпроводкой:
     Дт.51 - Кт.76/Расчеты с предприятием В - 57671 руб.
     Что касается необходимости оформления счета - фактуры, то как до 1января 2001 года, так и после этой даты налоговое законодательство необязывает налогоплательщиков выписывать счета - фактуры при осуществленииопераций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС (п.6 ст.7Закона "О НДС", п.3 ст.169 части второй НК РФ). Выше было отмечено, чтопереуступка доли в долевом строительстве не является с точки зренияналогового законодательства реализацией товаров (работ, услуг). В этойсвязи у предприятия А не возникает необходимости выписывать счет -фактуру при переуступке доли предприятию В. Поскольку сумма в размере57671 руб. является частичной оплатой за долю, то у предприятия А нетнеобходимости выписывать счет - фактуру на указанную сумму.

Т.Крутякова

Источник : АКДИ