Интернет-магазин представляет собой не что иное, как обычный сайт,где можно найти подробную информацию по ассортименту продаваемого товара,цены, условия покупки. Чтобы приобрести понравившуюся вещь, покупателюнеобходимо сделать заказ. Для этого нужно воспользоваться определеннымисервисными приложениями, которые позволяют заполнить заявку наприобретение товара. Там покупатель указывает фамилию, имя, адресдоставки, контактный телефон, способ оплаты. Менеджер интернет-магазинаобрабатывает полученный заказ, уточняет время и адрес, а затем организуетдоставку товара. Но прежде чем начать виртуальную торговлю, организации нужно этотсамый web-сайт создать. При этом основной вопрос, который интересует какбухгалтеров, так и налоговых инспекторов, получает фирма исключительныеправа на программное обеспечение или нет. Поскольку от этого зависитналоговый и бухгалтерский учет расходов на создание сайта.
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА
Если компания получает исключительные права на сайт, то затраты наего разработку учитывают в составе нематериальных активов. Этоподтверждает Минфин в своем Письме от 22 октября 2004 г. N 07-05-14/280. Сделать web-сайт фирма может силами своего технического отдела. Вэтом случае исключительные права на использование служебного произведенияпринадлежат работодателю (ст. 14 Закона "Об авторском праве и смежныхправах" N 5351-1 от 9 июля 1993 г.). При этом первоначальная стоимостьнематериальных активов, созданных самой организацией, в бухгалтерскомучете определяется как сумма фактических расходов на их создание,изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услугисторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам,патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (ПБУ 14/2000).
Пример 1 Программисты ООО "Баскет" разработали программное обеспечение дляработы сайта. Фирме принадлежат исключительные права на егоиспользование. Расходы на создание сайта составили: зарплатапрограммистов - 25 000 руб., ЕСН, страховые взносы на обязательноепенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве - 8950 руб., материальные расходы -1000 руб., амортизация основных средств, задействованных в разработке, -4200 руб.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующиепроводки: Д-т сч. 08 субсчет "Создание нематериальных активов" К-т сч. 70 - 25000 руб. - отражено начисление зарплаты программистам за разработку сайта Д-т сч. 08 субсчет "Создание нематериальных активов" К-т сч. 69 -8950 руб. - отражено начисление ЕСН, взносов в ПФР и на обязательноестрахование от несчастных случаев Д-т сч. 08 субсчет "Создание нематериальных активов" К-т сч. 10 -1000 руб. - отражены материальные расходы на разработку сайта Д-т сч. 08 субсчет "Создание нематериальных активов" К-т сч. 02 -4200 руб. - отражено начисление амортизации по основным средствам,занятым в разработке сайта Д-т сч. 04 К-т сч. 08 субсчет "Создание нематериальных активов" - 39150 руб. - отражен сайт в составе нематериальных активов. Поскольку не все фирмы имеют в своем штате профессиональныхпрограммистов, то поручить разработку сайта можно сторонней организации.При этом исключительные права организация получает, только если об этомпрямо указано в авторском договоре. Исключительные права подразумевают,что только эта организация может воспользоваться программным обеспечениеми имеет право запретить его использование любому лицу (п. 2 ст. 30 ЗаконаN 5351-1 от 9 июля 1993 г.).
Пример 2 ООО "Баскет" заключило авторский договор заказа с ООО "Инфоком" насоздание интернет-сайта. По условиям договора к ООО "Баскет" переходятвсе исключительные права на пользование программным продуктом. Стоимостьуслуг по разработке сайта составила 53 100 руб.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующиепроводки: Д-т сч. 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" К-т сч. 60- 45 000 руб. - отражены расходы за разработку сайта Д-т сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам" К-тсч 60 - 8100 руб. - отражена сумма НДС Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 53 100 руб. - отражена оплата за разработкусайта Д-т сч. 04 К-т сч. 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"- 45 000 руб. - отражен сайт в составе нематериальных активов Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 8100 руб. - отражено списание суммы НДС. В налоговом учете сайт можно учесть в составе нематериальныхактивов, если фирма имеет исключительные права на него, и он обладаетспособностью приносить предприятию экономические выгоды (доход). Крометого, необходимо наличие надлежаще оформленных документов (патентов,свидетельств и т. д.), подтверждающих существование этого актива (п. 3ст. 257 НК). В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайтаопределяется как сумма расходов на его приобретение (создание) идоведение до состояния, пригодного к использованию. Еще один немаловажный фактор, имеющий значение как в бухгалтерском,так и в налоговом учете, - срок полезного использования сайта. В НК онопределяется исходя из срока действия патента, свидетельства, из другихограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности,из условий, указанных в договоре. При создании сайта работниками фирмыпоследняя получает бессрочные исключительные права. В этом случае срокполезного использования устанавливается в расчете на десять лет, но неболее срока деятельности самой организации.
Обратите внимание! В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается врасчете на двадцать лет, но не более срока деятельности самойорганизации.
В налоговом и бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен вэксплуатацию. Моментом ввода в эксплуатацию считается момент размещенияего в Интернете. Правила бухгалтерского учета предписы вают начислять амортизацию независимо от стоимости нематериальныхактивов, в то время как НК РФ предусматривает единовременное списаниеактивов стоимостью менее 10 000 рублей. Организации, занимающиеся торговлей, учет расходов ведут на счете 44"Расходы на продажу". Начисление амортизации в бухгалтерском учетеотражается проводкой: Д-т сч. 44 К-т сч. 05 - если амортизационные отчисления отражаются вбухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельномсчете 05 "Амортизация нематериальных активов" Д-т сч. 44 К-т сч. 04 - если амортизационные отчисления отражаются вбухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА
Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает фирмеиспользование сайта наравне с автором, передавшим такие права, и (или)другими лицами, получившими разрешение на использование этогопроизведения таким же способом. Права, передаваемые по авторскомудоговору, считаются неисключительными, если в договоре прямо непредусмотрено иное. В этом случае затраты на создание сайта вбухгалтерском учете относят на расходы будущих периодов.
Пример 3 ООО "Баскет" заключило авторский договор заказа с ООО "Инфоком" насоздание интернет-сайта. По условиям договора ООО "Баскет" получилонеисключительные права на пользование программным продуктом сроком на 3года. Стоимость услуг по разработке сайта составила 53 100 руб. В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующиепроводки: Д-т сч. 97 К-т сч. 60 - 45 000 руб. - отражены расходы за разработкусайта Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 8100 руб. - отражена сумма НДС Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 53 100 руб. - отражена оплата за разработкусайта Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 8100 руб. - отражено списание суммы НДС Д-т сч. 44 К-т сч. 97 - 1250 руб. (45 000 : 36 мес.) - отражена всоставе затрат стоимость сайта. В налоговом учете затраты на создание сайта включаются в прочиерасходы, связанные с производством (подп. 26 п. 1 ст. 264).
ДОМЕННОЕ ИМЯ
После создания сайта ему присваивается имя. Уникальное доменное имяподлежит регистрации. Сделать это вам помогут в любой хостинг-компании.Срок регистрации зависит от выбранного вами тарифа. Вполне вероятнабесплатная регистрация имени - при условии размещения сайта именно уэтого провайдера. Тарифных планов на сегодняшний день предостаточно.Вопрос в другом. Является ли домен нематериальным активом? По мнению Минфина, зарегистрированное доменное имя к таким расходамне относится. Фактические расходы, связанные с регистрацией доменногоимени, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации(Письмо Минфина РФ от 26 марта 2002 г. N 16-00-14/107). В бухгалтерском учете стоимость домена учитывают на счете 97"Расходы будущих периодов". Далее эти расходы следует ежемесячносписывать на счет 44 "Расходы на продажу". Но если речь идет о первичной регистрации, то, по мнению автора,плату за доменное имя можно включить в первоначальную стоимость сайта какнематериального актива. Ведь и НК и ПБУ разрешают включать в начальнуюстоимость все фактические расходы, связанные с приобретением, созданиемактива и доведением его до состояния, пригодного к использованию. А бездоменного имени фирма не сможет воспользоваться разработанным сайтом.
Пример 4 ООО "Баскет" заключило авторский договор заказа с ООО "Инфоком" насоздание интернет-сайта. По условиям договора к ООО "Баскет" переходятвсе исключительные права на пользование программным продуктом сроком на 3года. Стоимость услуг по разработке сайта составила 53 100 руб. Зарегистрацию доменного имени на год фирма заплатила 2950 руб.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующиепроводки: Д-т сч. 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" К-т сч. 60- 45 000 руб. - отражены расходы за разработку сайта Д-т сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам" К-тсч. 60 - 8100 руб. - отражена сумма НДС Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 53 100 руб. - отражена оплата за разработкусайта Д-т сч. 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" К-т сч. 76- 2500 руб. - отражены расходы за регистрацию доменного имени Д-т сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам" К-тсч. 76 - 450 руб. - отражена сумма НДС Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 2950 руб. - отражена оплата за регистрациюдоменного имени Д-т сч. 04 К-т сч. 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"- 47 500 руб. - отражен сайт в составе нематериальных активов Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 8100 руб. - отражено списание суммы НДС Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 450 руб. - отражено списание суммы НДС Д-т сч. 97 К-т сч. 76 - 2500 руб. - отражены расходы за регистрациюдоменного имени в следующем году Д-т сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам" К-тсч. 76 - 450 руб. - отражена сумма НДС Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 2950 руб. - отражена оплата за регистрациюдоменного имени Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 450 руб. - отражено списание суммы НДС Д-т сч. 44 К-т сч. 97 - 208 руб. (2500 : 12 мес.) - отражена всоставе затрат сумма регистрации доменного имени. В налоговом учете оплата домена относится к прочим расходам. Этирасходы будут уменьшать налоговую прибыль постепенно равными долями втечение срока действия регистрации, который указан в договоре.
РАЗМЕЩЕНИЕ В ИНТЕРНЕТЕ
Последний этап создания сайта - размещение его в Интернете идальнейшая техническая поддержка. Для того чтобы разместить свой интернет-магазин, компаниинеобходимо: * приобрести сервер электронной коммерции (ЭК) для организации иподдержки системы автоматизации интернет-торговли; * обеспечить себе выделенный канал в Интернете с хорошей пропускнойспособностью, через который покупатели смогут посещать интернет-магазин,расположенный на сервере; * построить жесткую систему безопасности. Но имейте в виду, что подобного рода расходы может позволить себедалеко не каждая фирма. Именно поэтому большинство из них, особенно напервых порах, предпочитает не приобретать оборудование, а арендовать всенеобходимое у интернет-провайдера. К услугам ЭК-провайдеров относится предоставление в арендуweb-витрин, интернет-магазинов, а также сопутствующих услуг связи,программирования, хранения данных. Провайдер электронной коммерциивыступает в качестве арендодателя. Интернет-магазины, которые он сдает варенду, могут торговать чем угодно. Главная задача ЭК-провайдера -обеспечение бесперебойного функционирования. С организацией-провайдером заключается договор на услуги хостинга.Расходы на их оплату отражают проводкой: Д-т сч. 44 К-т сч. 76 - отражены расходы за техническую поддержкусайта Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - отражена сумма НДС Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - оплачено за техническую поддержку сайта. В налоговом учете услуги по доступу в Интернет учитываются какпрочие расходы.
"РАСКРУТКА" САЙТА
Многие проблемы в работе интернет-магазинов возникают не на стадииразработки, а на этапе эксплуатации. Ведь чем больше посещаемость сайта,тем больше потенциальных клиентов. Соответственно необходимо заставитьсайт работать по максимуму. В зависимости от бюджета "раскрутка" можетвключать в себя регистрацию сайта в поисковых системах и каталогах,оптимизацию его под поисковые системы, баннерную рекламу, размещениеинформации на других сайтах, обмен ссылками, off-line рекламу (внеИнтернета) и т. д. В налоговом учете затраты на подобные мероприятия включаются врасходы на рекламу и для целей налогообложения прибыли признаются вполном объеме. А в бухгалтерском они относятся на расходы от обычныхвидов деятельности по элементу "прочие затраты".
К сведению! Отсутствие обновления информации в течение двух месяцев ведет кснижению посещаемости сайта на 40%; плохая навигация на сайте приводит ктому, что с сайта уходит от 15 до 40% посетителей, не получивших нужнойинформации; отсутствие полной информации о товарах, условиях или о фирмеснижает количество поступающих заказов в 1,5-3 раза, в зависимости отвида товаров.
Чтобы удержать посетителей на сайте, необходимо очень тщательноработать с его содержанием. Поэтому для обеспечения эффективной работыweb-магазинов некоторые фирмы проводят маркетинговые исследования,благодаря которым можно выяснить, насколько качественно сайт решаетпоставленные задачи, каким образом увеличить отдачу от интернет-магазина,как привлечь на сайт наибольшее количество потенциальных клиентов. Крометого, анализируется удобство использования сайта как посетителями, так иадминистраторами, оценивается маркетинговая эффективность сайта исоставляются рекомендации по продвижению и развитию интернет-ресурса. Стоимость маркетингового исследования различается в зависимости отразмера проекта. В налоговом учете подобные затраты относят к прочимрасходам, связанным с производством (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вбухгалтерском учете эти расходы отражаются на счете 44 "Расходы напродажу".
Пример 5 ООО "Баскет" заключило договор с ООО "Лайт" на проведениемаркетингового исследования по эффективности работы web-сайта. Стоимостьуслуг составила 11 800 руб. Также ООО "Баскет" заплатило 14 160 руб. ООО"Стил" за размещение в течение месяца баннера с адресом web-магазина вИнтернете.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующиепроводки: Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 11 800 руб. - отражена оплата замаркетинговое исследование Д-т сч. 44 К-т сч. 76 - 10 000 руб. - отражены расходы замаркетинговое исследование Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 1800 руб. - отражена сумма НДС Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1800 руб. - отражено списание суммы НДС Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 14 160 руб. - отражена оплата за баннер Д-т сч. 44 К-т сч. 76 - 12 000 руб. - отражены расходы за размещениебаннера Д-т сч. 19 К-т сч 76 - 2160 руб. - отражена сумма НДС Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2160 руб. - отражено списание суммы НДС.
Для оперативности и удобства расчетов с покупателямиинтернет-магазина хотели бы использовать электронные платежные системы.Как отражать в бухгалтерском учете операции по получению электронныхденег с учетом комиссионного вознаграждения?
П. Александров, г. Москва
Любого продавца в конечном итоге интересуют не виртуальные страницы,а реальные продажи. В последнее время все больше интернет-магазиновобзаводятся платежными системами. Выбор платежной системы зависит отцелевой аудитории сайта и его желаемой функциональности. На сегодняшнийдень платежи в российском Интернете обеспечивают три основные системы:WebMoney, Яндекс-Деньги и E-Gold. Для получения оплаты товара с помощью электронных денег магазиндолжен вначале зарегистрироваться в одной из платежных систем. Например,чтобы стать участником системы "WebMoney Transfer", надо установить насвоем компьютере клиентскую программу "WM-Keeper" и зарегистрироваться всистеме, получив при этом WM-идентификатор и принять соглашения системы.Процесс регистрации также предусматривает ввод персональных данных иподтверждение их достоверности посредством клиентской программы "WMKeeper". В системе реализована программа WM-аттестации. Каждыйпользователь имеет WM-аттестат - цифровое свидетельство, составленное наосновании предоставленных им персональных данных системе. Чтобы стать участником системы Яндекс-Деньги, совсем необязательноиметь счет в банке или кредитную карточку. Достаточно бесплатно скачать иустановить на свой компьютер специальную программу - "Интернет-Кошелек".При этом в платежной системе автоматически будет открыт счет, связанный сданным Кошельком. На него вы зачисляете любым удобным для вас способомсвои деньги, как и в обычный банк. После этого вы можете проводитьрасчеты, можете сами получать деньги в свой кошелек от кого-либо.Электронные деньги с виртуального счета вы при желании всегда сможетеобменять на реальные деньги. Владельцы web-магазина должны указать на своем сайте названиеэлектронной системы, которой клиенты должны пользоваться. Посколькупокупатель, который желает расплатиться через Интернет, должен бытьзарегистрирован в той же электронной системе, что и продавец. Получив от покупателя заказ, интернет-магазин обращается кадминистратору электронной системы платежей. По требованию продавцаадминистратор перечисляет деньги на его банковский счет. За эту операциюс магазина берется комиссия. Ее бухгалтерский и налоговый учет ведетсятак же, как и учет банковских комиссий.
Пример 6 ООО "Баскет" осуществляет расчеты с покупателями через электронныйкошелек. За туристическое снаряжение покупателем оплачено 12 100 руб. Приполучении денег за товар с магазина снимается комиссия в размере 10%.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующиепроводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 11 000 руб. - поступили денежные средства отпокупателя за туристическое снаряжение Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 12 100 руб. - отражена продажатуристического снаряжения покупателю Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - 12 100 руб. - учтена сумма, поступившая отклиента Д-т сч. 44 К-т сч. 76 - 1100 руб. - учтена комиссия за пользованиеЭК.
Наша фирма занимается розничной торговлей бытовой техники черезинтернет-магазин. Можем ли мы воспользоваться системой налогообложения ввиде ЕНВД, если он разрешен в нашем регионе?<1>
------------------------
<1> В США нет налогов на электронную торговлю, поэтому многиезападноевропейские и японские фирмы именно там базируют средстваэлектронной торговли.
А. Филоненкова, г. Новосибирск
Фирма, торгующая в розницу через интернет-магазин, должна платитьналоги по обычной системе налогообложения. По мнению Минфина, на ЕНВДтакая деятельность не переводится (Письмо Минфина России от 13 апреля2004 г. N 04-05-11/50). Аргументируя данный вывод, чиновники основывалисьна том, что при реализации товаров через интернет-магазин у фирмыотсутствует объект торговли в том понятии, которое указано в ст. 346.27НК. Например, при адресной доставке товара место его получения и оплатынельзя отнести к понятию торгового зала или палатки. Помещение офиса, гдерасположены компьютеры с выходом в Интернет, также нельзя рассматривать вкачестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети. Такимобразом, по виртуальной торговле фирма должна платить налоги или пообщему режиму, или она может перейти на "упрощенку".
Учет и налогообложение операций, связанных с проведением взаимозачетов
Просим разъяснить порядок учета и налогообложения совершаемыхпредприятием А (предприятие работает по старому Плану счетов)хозяйственных операций в следующей ситуации. Предприятие А по договорупоставки получило от предприятия В ванны на сумму 849249 руб. (с учетомНДС). В дальнейшем предприятие А реализовало эти ванны по договору купли- продажи предприятию С за 906920 руб. (с учетом НДС). В счет оплаты заприобретенные у предприятия А ванны предприятие С (строительная фирма)передает предприятию А права на квартиры в строящемся доме на общую сумму11
Порядок исчисления НДС и отражение в учете операций, связанных с
Из поставленного вопроса следует, что между предприятием и унитарнымпредприятием заключен договор простого товарищества (договор о совместнойдеятельности). 1. Порядок определения объекта налогообложения для исчисления НДСустановлен ст.146 НК РФ гл.21 "НДС" второй части НК РФ. Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС являетсяреализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях исчисления НДС не признаются реализацией товар
Исчисление подоходного налога физическими лицами по доходам, полученным в 2000 году
В статье, предлагаемой сегодня Вашему вниманию, мы рассмотримпорядок исчисления подоходного налога в том случае, когда физическое лицоимеет несколько источников дохода, а также имеет право на льготу поприобретению жилья.
Пример. В 2000 году физическое лицо получило доход из трехисточников по основному месту работы в сумме 50 000 рублей, посовместительству в сумме 20 000 рублей и авторское вознаграждение засоздание фоторабот для печати в сумме 6500 рублей. Физическое лицо имеетодного ребенка в возрасте 5 лет. От каждой ор
Главная страница --> 