Исправление прошлых ошибок

     В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ исправление отчетных данных как текущего,так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерскойотчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаруженыискажения (см. также п. 11 Методических рекомендаций о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации,утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н).
     То есть если при проведении переоценки в 1994, 1995, 1996 гг.проводка по доначислению износа (Д-т сч. 87 К-т сч. 02) попереоцениваемым объектам основных средств в бухгалтерском учетеотсутствует, то ее следует отразить в том месяце 2001 г., когда былаобнаружена ошибка.
     При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок целесообразносоставлять справку об исправительных проводках. В справке нужнозафиксировать факт неотражения в бухгалтерском учете в 1994-1996 гг.проводки по доначислению износа. При этом доказательством того, чтопроводка действительно должна была быть произведена, но фактически неотражена, будут являться ведомости о проведении переоценок в 1994-1996гг., данные инвентарных карточек, составляемых отдельно на каждый объектосновных средств, данные оборотных ведомостей по счетам 01, 02, 87 за1994-1996 гг., а также данные главных книг за указанный период.
     Однако, учитывая, что речь идет о 1994-1996 гг., необходимо обратитьвнимание на несколько существенных, на наш взгляд, моментов.
     - Во-первых, согласно п. 1, 2 ст. 17 Федерального закона РФ от 21ноября 1996 г. N 129-ФЗ организации обязаны хранить первичные учетныедокументы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность втечение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организациигосударственного архивного дела, но не менее 5 лет. При этом рабочий Плансчетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедурыкодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков ихиспользования) должны храниться не менее 5 лет после года, в котором онииспользовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
     Учитывая, что с 1994-1995 гг. до момента обнаружения ошибки (2001г.) прошло более 5 лет, возможен и тот вариант, что бухгалтерскиедокументы у организации отсутствуют. Тогда подтвердить факт неотраженияпроводки по доначислению износа будет практически невозможно.
     - Во-вторых, относительно пересчета налога на имущество и налога наприбыль за 3 года необходимо сказать следующее.
     В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении в текущем(отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговойбазы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчетпроизводится в периоде совершения ошибки, то есть в том периоде, вкотором допущено искажение. В случае невозможности определенияконкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетногопериода, в котором выявлены ошибки (искажения). При этом перерасчетналоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения,так и уменьшения (см. Письмо МНС РФ от 3 марта 2000 г. N 02-01-16/28).
     В изложенной в вопросе ситуации необходимо пересчитать налоговуюбазу по налогу на имущество в сторону уменьшения (поскольку суммадооцененного износа не вычиталась из восстановительной (увеличенной врезультате переоценки) стоимости основных средств) и по налогу на прибыльв сторону увеличения (так как сумма налога на имущество, относимого насчет прибылей и убытков, должна быть меньше) начиная с 1994 г. и по 2001г. включительно, а не только за 3 года.
     В этой связи заметим, что НК РФ также предусмотрен срок хранениядокументов, связанных с исчислением налогов. Налогоплательщики обязаныобеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплатыналогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (дляорганизаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные)налоги в течение 4 лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Таким образом, вобщем случае налогоплательщики в 2001 г. должны иметь в наличиидокументы, связанные с исчислением налогов за 1998-2001 гг.
     4 Кроме того, нужно учитывать, что согласно п. 8 ст. 78 НК РФзаявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано втечение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.
     Это означает, что если заявление о возврате налога на имущество былоподано, например, до 9 апреля 2001 г. (до срока уплаты налога наимущество по годовому расчету, который должен быть уплачен в 10-дневныйсрок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета загод (обычно это 31 марта года, следующего за отчетным), - п. 12Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33, п. 2 ст. 15 Закона N129-ФЗ), то налог на имущество можно возвратить только за 2000, 1999,1998, 1997 гг. Если же заявление подается до 9 апреля 2002 г., то возвратналога может быть произведен только за 2001, 2000, 1999, 1998 гг.Следовательно, за более ранние периоды налог на имущество из бюджетавозвращаться не будет.
     Что же касается налога на прибыль, то в общем случае сумманедоплаченного налога может быть взыскана за любой период, поскольку НКпредусмотрен срок исковой давности только для привлечения к налоговойответственности (штрафным санкциям), который составляет 3 года (п. 1 ст.113 НК РФ). Следовательно, налог на прибыль (при условии, что упредприятия была прибыль) в связи с уменьшением налога на имущество нужнодоплатить за 1994-2001 гг.
     При этом необходимо учесть, что помимо недоплаченных сумм налога наприбыль придется заплатить также и пени, которые начисляются за каждыйкалендарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога,начиная со следующего за установленным законодательством дня уплатыналога или сбора (п. 1, 2, 3 ст. 75 НК РФ).
     Следует также обратить внимание на сроки проведения проверкиналоговым органом. В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкоймогут быть охвачены только три календарных года деятельности организации,непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, и еслиналоговый орган проверял организацию в 2002 г., то проверке будутподлежать только 1999, 2000, 2001 гг.

Е. Шаронова

Источник : АКДИ