Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

     Учет целевых средств, поступающих некоммерческой организации на еесодержание и ведение уставной деятельности, ведется с применением счета86 "Целевое финансирование".
     По кредиту счета 86 отражаются, в частности, вступительные ичленские взносы от учредителей и участников некоммерческой организации,добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, атакже все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставнойдеятельности организации.
     Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется поназначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
     Получение целевых средств отражается в бухгалтерском учетеорганизации проводкой:
     Д-т счета 51 (52, 50)
     К-т счета 86 - получены целевые средства.
     Имущество, получаемое некоммерческой организацией безвозмездно ипредназначенное для использования при осуществлении уставнойдеятельности, приходуется в учете на соответствующих счетах по учетуимущества в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование".
     Стоимость полученных основных средств отражается по дебету счета 08"Вложения во внеоборотные активы", стоимость полученных материалов - подебету счета 10 "Материалы". При этом оценка полученного имуществаосуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 23Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ).
     Пример 1.
     Некоммерческая организация в рамках своей уставной деятельностиосуществляет мероприятия, направленные на развитие и поддержание детскихспортивных школ региона. Организация получила безвозмездно от стороннегопредприятия строительные материалы, предназначенные для ремонта зданиядетской спортивной школы. Рыночная стоимость материалов на датуоприходования - 200 000 руб.
     В бухгалтерском учете некоммерческой организации поступлениематериалов отражается проводкой:
     Д-т счета 10 К-т счета 86 - 200 000 руб. - получены безвозмездностроительные материалы.
     Пример 2.
     Некоммерческая организация получила безвозмездно от своегоучредителя компьютер для автоматизации работы бухгалтерии. Рыночнаястоимость компьютера на дату оприходования - 15 000 руб.
     В учете некоммерческой организации поступление компьютера отражаетсяпроводками:
     Д-т счета 08 К-т счета 86 - 15 000 руб. - получен безвозмезднокомпьютер;
     Д-т счета 01 К-т счета 08 - 15 000 руб. - компьютер введен вэксплуатацию и включен в состав основных средств некоммерческойорганизации;
     Д-т счета 86 К-т счета 83 - 15 000 руб. - отражено использованиеполученных целевых средств.
     В процессе осуществления своей уставной деятельности некоммерческаяорганизация может получать безвозмездно от сторонних организаций ифизических лиц имущество, предназначенное для дальнейшей бесплатнойпередачи нуждающимся лицам (сиротам, бездомным, пенсионерам и т.п.). Вэтом случае поступающее имущество, на наш взгляд, должно приниматьсяорганизацией к учету на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы".
     Использование для этих целей счета 41 "Товары" является, по нашемумнению, некорректным, поскольку счет 41 предназначен для учетатоварно-материальных ценностей, приобретенных специально с цельюперепродажи. Поэтому счет 41 должен использоваться для учета только тогоимущества, которое предназначено для продажи.
     Пример 3.
     Некоммерческая организация в рамках своей уставной деятельностиоказывает помощь детскому дому. Промышленное предприятие передалонекоммерческой организации безвозмездно десять телевизоров для дальнейшейпередачи их детскому дому. Рыночная стоимость телевизоров - 4500 руб. зателевизор.
     В учете некоммерческой организации поступление телевизоровотражается проводкой:
     Д-т счета 10/"Имущество
     для безвозмездной передачи"
     К-т счета 86 - 45 000 руб. - отражено поступление безвозмезднотелевизоров.

     Целевые средства используются некоммерческой организацией строго всоответствии со сметой (финансовым планом) на финансирование расходов посодержанию некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
     Статьи расходов на содержание некоммерческой организации отражаютсяв финансовом плане или смете.
     При получении целевых поступлений на определенную программу переченьрасходов по этой программе должен быть согласован с жертвователем.Полученные средства должны расходоваться строго по целевому назначению.
     При выполнении нескольких целевых программ по каждой из нихцелесообразно составлять отдельную смету.
     В сметах расходов по каждой программе могут быть предусмотрены вчисле прочих и административно-хозяйственные расходы. В этом случае уорганизации возникает необходимость распределять все своиадминистративно-хозяйственные расходы между отдельными программами.
     Если же сметы расходов по целевым программам предусматривают толькопрямые расходы (без учета расходов на содержание самой организации), то вэтом случае административно-хозяйственные расходы между отдельнымипрограммами не распределяются, а погашаются в полном объеме за счетцелевых взносов на содержание некоммерческой организации.
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов использование средствцелевого финансирования отражается в некоммерческой организации по дебетусчета 86 в корреспонденции со счетами:
     20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - принаправлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческойорганизации;
     83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевогофинансирования, полученного в виде инвестиционных средств.
     Все затраты организации на ее содержание и ведение уставнойдеятельности, не связанной с осуществлением предпринимательскойдеятельности, на наш взгляд, можно в полном объеме учитывать на отдельномсубсчете счета 26. На этом субсчете собираются затраты на оплату трудаштатных работников организации, расходы по аренде, расходы наканцелярские принадлежности, на оплату коммунальных услуг, на ремонтосновных средств и иные текущие расходы, связанные с функционированиемсамой организации. Ежемесячно собранные на этом субсчете затратысписываются в дебет счета 86.
     Имущество, приобретаемое некоммерческой организацией за счет целевыхсредств, приходуется на соответствующих счетах учета имущества. Для этихцелей в основном используются два счета: 08 - при приобретении основныхсредств и 10 - при приобретении материалов, сырья, ценностей,предназначенных для дальнейшей безвозмездной передачи и т.п..
     При направлении целевых средств некоммерческой организации нафинансирование капитальных вложений учет таких операций осуществляется вобщеустановленном порядке. При этом в некоммерческих организациях (вотличие от коммерческих организаций, которые в учете не отражают источникфинансирования капитальных вложений) использование на эти цели целевыхсредств в бухгалтерском учете отражается проводкой:
     Д-т счета 86 К-т счета 83 - израсходованы целевые средства нафинансирование капитальных вложений.
     Счет 83 используется некоммерческими организациями также дляотражения стоимости основных средств, полученных безвозмездно в рамкахцелевого финансирования (см. пример 2 на с. 47).
     Пример 4.
     Некоммерческая организация в соответствии с утвержденной сметойнаправляет часть целевых средств (600 000 руб.) на приобретение легковыхавтомобилей для управленческих нужд организации.
     В бухгалтерском учете организации приобретение автомобилей за счетцелевых средств отражается проводками:
     Д-т счета 60 К-т счета 51 - 600 000 руб. - оплачен счет продавца;
     Д-т счета 08 К-т счета 60 - 600 000 руб. - отражено поступлениеавтомобилей;
     Д-т счета 01 К-т счета 08 - 600 000 руб. - поступившие автомобилиприняты к учету в составе основных средств организации;
     Д-т счета 86 К-т счета 83 - 600 000 руб. - отражено использованиецелевых средств на приобретение автомобилей.
     Что касается расходов на выполнение целевых программ, то, на нашвзгляд, указанные расходы должны отражаться некоммерческой организациейнепосредственно по дебету счета 86.
     Пример 5.
     Некоммерческая организация получила целевые денежные средства нафинансирование расходов по программе "Дети России". В рамках исполненияуказанной программы организация закупила детскую одежду на сумму 240 000руб. и передала ее безвозмездно детскому дому. В рамках исполненияуказанной программы была оплачена также стоимость работ по ремонту зданиядетского дома на сумму 1 200 000 руб.
     В бухгалтерском учете организации использование целевых средствотражается следующими проводками:
     Д-т счета 60 К-т счета 51 - 240 000 руб. - оплачен счет за детскуюодежду;
     Д-т счета 10 К-т счета 60 - 240 000 руб. - поступившая детскаяодежда принята к учету;
     Д-т счета 86 К-т счета 10 - 240 000 руб. - отражена передача детскойодежды детскому дому;
     Д-т счета 60 К-т счета 51 - 1 200 000 руб. - оплачен ремонт зданиядетского дома;
     Д-т счета 86 К-т счета 60 - 1 200 000 руб. - сумма ремонта списаназа счет целевых средств.

     Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскуюдеятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, радикоторых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыльпроизводство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческойорганизации, а также приобретение и реализация ценных бумаг,имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах иучастие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
     Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения напредпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельныхвидов (п. 2 ст. 24 Закона "О некоммерческих организациях").
     Если некоммерческая организация занимается предпринимательскойдеятельностью, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется ею вобщеустановленном порядке в соответствии с требованиями Положений побухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденногоПриказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и "Расходы организации"ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
     Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается вбухгалтерском учете некоммерческой организации следующей проводкой:
     Д-т счета 62 К-т счета 90/
     "Продажи" - отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг).
     При осуществлении некоммерческой организацией предпринимательскойдеятельности основной проблемой, как правило, является учет расходов.Дело в том, что в соответствии с требованиями законодательства,некоммерческая организация обязана вести раздельный учет расходов попредпринимательской деятельности и расходов по уставной деятельности, несвязанной с предпринимательской.
     Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количествонеблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налоговогозаконодательства до ликвидации организации.
     Порядок ведения раздельного учета расходов в некоммерческойорганизации на нормативном уровне не определен.
     Поэтому некоммерческой организации следует самостоятельноразработать способ распределения затрат между уставной ипредпринимательской деятельностью и закрепить его в своей учетнойполитике.
     При этом, на наш взгляд, необходимо руководствоваться следующим.
     Во-первых, необходимо четко разделить все расходы организации напрямые и косвенные.
     Под прямыми подразумеваются те затраты, которые непосредственносвязаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности.
     Под косвенными понимаются те расходы, которые относятся к несколькимвидам деятельности или ко всей деятельности организации в целом.
     Пример 6.
     Некоммерческая организация "Фонд поддержки индивидуальныхпредпринимателей" (Фонд) помимо своей уставной деятельности (правоваяподдержка индивидуальных предпринимателей) оказывает организациям ипредпринимателям платные консультационные услуги по бухгалтерскому учетуи налогообложению. Специально для ведения этой деятельности в штаторганизации приняты два эксперта-консультанта, выделено отдельноепомещение. Кроме того, организация приобрела сетевую версию правовой базыданных, которая используется как экспертами-консультантами при оказанииконсультационных услуг, так и юристами, обеспечивающими уставнуюдеятельность организации.
     В рассматриваемой ситуации в состав прямых расходов, непосредственносвязанных с осуществлением предпринимательской деятельности (оказаниеплатных услуг), будут включаться расходы по оплате трудаэкспертов-консультантов и расходы, связанные с использованием выделенногодля них помещения.
     Расходы на приобретение правовой базы данных являются косвенными,поскольку они связаны с осуществлением как предпринимательской, так иуставной деятельности.
     Определившись с составом прямых затрат, организация должна вестираздельный учет прямых затрат по трем основным группам:
     - расходы, связанные с осуществлением уставной деятельностиорганизации в целом;
     - расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ(по видам программ);
     - расходы, связанные с осуществлением предпринимательскойдеятельности.
     Что касается косвенных расходов, то организации в течение месяцаследует наладить их обособленный учет, выделив для этого, например,отдельный субсчет на счете 26. По окончании месяца сумма всех косвенныхрасходов за месяц должна быть распределена между видами деятельности(предпринимательской и уставной).
     Во избежание разногласий с налоговыми органами состав косвенныхрасходов, подлежащих распределению, по нашему мнению, следует закрепитькак элемент учетной политики некоммерческой организации.
     При определении состава косвенных расходов необходимо принимать вовнимание, что для отнесения расходов к косвенным, т.е. подлежащимраспределению между видами деятельности, организации необходимо иметьдокументальное подтверждение связи этих расходов с осуществлением какуставной, так и предпринимательской деятельности.
     При отсутствии веских документальных подтверждений связи тех илииных расходов с осуществлением предпринимательской деятельностиорганизации следует в полном объеме относить указанные расходы к расходамна осуществление уставной деятельности, финансируемым за счет целевыхсредств.
     Во-вторых, организации следует определить способ распределениякосвенных расходов между видами деятельности. При этом возможны различныеварианты такого распределения. Так, например, сумма косвенных расходов,приходящаяся на предпринимательскую деятельность, может определятьсяисходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) вобщем объеме поступлений некоммерческой организации или исходя изудельного веса расходов на оплату труда работников, занятых впредпринимательской деятельности, в общем фонде оплаты труда*.

 ------------------------

     * Отметим, что именно такой способ распределения расходоврекомендован Минфином России в письме от 12 ноября 1999 г. N 04-02-05/6.

     Пример 7.
     В условиях примера 6 (на с. 53) предположим, что в соответствии сучетной политикой Фонда поддержки индивидуальных предпринимателейраспределение косвенных расходов осуществляется пропорционально фондуоплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, вобщем фонде оплаты труда. В апреле 2002 г. общая сумма расходов на оплатутруда сотрудников Фонда составила 100 000 руб. Сумма расходов на оплатутруда экспертов-консультантов - 20 000 руб.
     Для осуществления своей деятельности Фонд арендует помещенияплощадью 40 кв. метров. Из них для целей осуществленияпредпринимательской деятельности выделена комната площадью 10 кв. метров.Арендная плата и коммунальные расходы по всем арендованным помещениям заапрель - 16 000 руб.
     Сумма расходов на обновление правовой базы данных в апреле - 1200руб.
     В рассматриваемой ситуации в состав расходов, связанных сосуществлением предпринимательской деятельности, включаются следующиепрямые расходы:
     - расходы на оплату труда экспертов в размере 20 000 руб.;
     - расходы по аренде помещения и по коммунальным услугам в части,приходящейся на комнату площадью 10 кв. метров, используемую для оказанияконсультационных услуг, в размере 4000 руб. (16 000 руб. : 40 кв. м х 10кв. м = 4000 руб.).
     Кроме того, в состав расходов, связанных с осуществлениемпредпринимательской деятельности, будет включаться сумма косвенныхрасходов (расходы на обновление правовой базы данных) в размере 240 руб.(1200 руб. х 20 000 руб. : 100 000 руб. = 240 руб.).
     В бухгалтерском учете Фонда указанные расходы будут отражатьсяследующими проводками:
     Д-т счета 26/"Расходы
     по ведению уставной
     деятельности" -
     К-т счета 70 - 80 000 руб. - начислена заработная плата работникам,занятым в уставной деятельности Фонда;
     Д-т счета 20 К-т счета 70 - 20 000 руб. - начислена заработная платаэкспертам-консультантам;
     Д-т счета 26/"Расходы
     по ведению уставной
     деятельности" -
     К-т счета 60 - 12 000 руб. - отражены расходы по аренде и содержаниюпомещений (в части помещений, занятых под ведение уставной деятельностиФонда);
     Д-т счета 20 К-т счета 60 - 4000 руб. - отражены расходы по аренде исодержанию помещения, используемого для оказания консультационных услуг;
     Д-т счета 26/"Косвенные
     расходы" - К-т счета 60 - 1200 руб. - отражены расходы по обновлениюправовой базы данных.
     В конце месяца на основании отдельного расчета определяется суммакосвенных расходов, распределяемых между уставной и предпринимательскойдеятельностью:
     Д-т счета 26/"Расходы
     по ведению уставной
     деятельности" - К-т счета 26/
     "Косвенные расходы" - 960 руб. - списана сумма косвенных расходов,распределенных на уставную деятельность;
     Д-т счета 20 К-т счета 26/
     "Косвенные расходы" - 240 руб. - списана сумма косвенных расходов,распределенных на предпринимательскую деятельность;
     Д-т счета 86 К-т счета 26/
     "Расходы по ведению
     уставной деятельности" - расходы по ведению уставной деятельностисписаны за счет целевых поступлений на финансирование уставнойдеятельности;
     Д-т счета 90/
     "Себестоимость продаж" -
     К-т счета 20 - списаны расходы, связанные с ведениемпредпринимательской деятельности.
     Ежемесячно в течение года финансовый результат от осуществленияпредпринимательской деятельности (заключительными оборотами) со счета 90"Выручка"/"Прибыль/убыток от продаж" списывается на счет 99 "Прибыли иубытки".
     По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерскойотчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабрясумма чистой прибыли (убытка) отчетного года со счета 99 списывается вкредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     При направлении чистой прибыли организации на финансирование ееуставной деятельности в бухгалтерском учете делается проводка:
     Д-т счета 84 К-т счета 86 - отражена сумма чистой прибыли,направленная на финансирование уставной деятельности некоммерческойорганизации.

     При осуществлении операций с основными средствами некоммерческойорганизации следует в первую очередь руководствоваться Положением побухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденнымПриказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
     Основные средства могут приобретаться некоммерческой организациейкак за счет средств целевого финансирования, так и за счет доходов отпредпринимательской деятельности, направленных специально на эти цели.
     Кроме того, некоммерческая организация может получать объектыосновных средств от сторонних организаций и физических лиц безвозмездно.
     Основные средства, приобретенные организацией за плату, принимаютсяк учету по первоначальной стоимости, которая складывается исходя из суммыфактических затрат организации на их приобретение (п. 8 ПБУ 6/01) (см.пример 4 на с. 50).
     Основные средства, поступающие к организации безвозмездно,принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия их кбухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01) (см. пример 2 на с. 47).
     Обращаем внимание на то, что согласно п. 48 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ объекты основныхсредств некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Начислениеизноса по таким основным средствам производится в конце отчетного года поустановленным нормам амортизационных отчислений. При этом движение суммизноса по указанным объектам учитывается отдельно на забалансовом счете010 "Износ основных средств" (п. 17 ПБУ 6/01).
     При выбытии отдельных объектов основных средств (включая продажу,безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета010 "Износ основных средств".
     Аналитический учет по счету 010 должен вестись организацией покаждому объекту основных средств.
     Отметим, что ни Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ,ни ПБУ 6/01 не разделяют основные средства некоммерческих организаций насредства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства,приобретенные для предпринимательской деятельности. Поэтому амортизациине подлежат все объекты основных средств некоммерческой организациинезависимо от того, за счет какого источника они приобретены и для какихцелей предназначены.
     В то же время следует учитывать, что норма, запрещающая начислятьамортизацию на объекты основных средств некоммерческой организации,впервые была введена в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина России от 24 марта 2000 г.N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскомуучету".
     Приказ введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000г. Он распространяется только на те объекты основных средств, которыебыли приобретены (получены) организацией после 1 января 2000 г., и незатрагивает имущество, приобретенное до 1 января 2000 г.
     По имуществу, приобретенному до 1 января 2000 г., начислениеамортизации и списание производятся в ранее установленном порядке (в томпорядке, который действовал на момент принятия этого имущества к учету)(см. письмо Минфина России от 18 сентября 2000 г. N 04-02-05/2).
     Изложенный выше порядок начисления амортизации по объектам основныхсредств применяется исключительно для целей бухгалтерского учета.
     Налоговое законодательство содержит совсем иные правила начисления иучета сумм амортизации по объектам основных средств некоммерческихорганизаций. Подробно этот вопрос изложен при рассмотрении вопросовналогообложения некоммерческих организаций (см. с. 86 - 89).
     Здесь мы отметим только следующее.
     Нормы действующего налогового законодательства о налоге на прибыльпозволяют при определенных условиях начислять амортизацию по объектамосновных средств некоммерческих организаций и учитывать начисленные суммыдля целей налогообложения.
     На наш взгляд, для того чтобы оптимизировать процесс бухгалтерскогои налогового учета основных средств и избежать ведения двойного учета,организациям при ведении бухгалтерского учета следует начислять износисходя из тех же сроков полезного использования объектов основныхсредств, которые применяются для целей налогообложения (т.е. на основанииКлассификации основных средств, утвержденной Постановлением ПравительстваРФ от 1 января 2002 г. N 1).
     При этом следует учитывать, что согласно п. 20 ПБУ 6/01 срокполезного использования объекта основных средств определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и в общем случаепересмотру не подлежит.
     Поэтому по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002г., износ должен начисляться в том порядке, в котором он начислялся доэтой даты (исходя из срока полезного использования, установленного намомент принятия объекта к учету).
     При ведении бухгалтерского учета основных средств некоммерческаяорганизация, по нашему мнению, с полным правом может применять положенияп. 18 ПБУ 6/01, позволяющие организациям списывать в состав расходовстоимость основных средств в размере до 2000 руб. по мере отпуска их впроизводство или эксплуатацию.
     Если организация решает воспользоваться этим правом, то порядокучета основных средств стоимостью до 2000 руб. за единицу в обязательномпорядке нужно зафиксировать в приказе об учетной политике организации.
     Первоначальная стоимость основных средств некоммерческой организацииможет изменяться только в случаях достройки, дооборудования,реконструкции или частичной ликвидации объектов.
     В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 право производить переоценкуосновных средств предоставлено только коммерческим организациям. Поэтомуна сегодняшний день некоммерческие организации не могут производитьпереоценку объектов основных средств.
     Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций,связанных с выбытием объектов основных средств, заслуживает, на нашвзгляд, особого внимания потому, что он нигде отдельно (ни в одномнормативном документе) не прописан.
     По нашему мнению, порядок отражения в бухгалтерском учете операцийпо выбытию объектов основных средств зависит, во-первых, от причины, покоторой тот или иной объект списывается с баланса, и, во-вторых, от того,какой объект выбывает.
     При списании объекта основных средств по причине морального илифизического износа первоначальная (остаточная*) стоимость этого объектадолжна списываться за счет средств добавочного капитала при условии, чтопри приобретении указанного объекта источник финансирования был отраженорганизацией на счете учета добавочного капитала (т.е. фактическисписание производится за счет тех средств, которые служили источникомфинансирования при приобретении списываемого объекта). С нашей точкизрения, при списании объектов, по которым амортизация в учете неначислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточнойпроводки с использованием субсчета "Выбытие основных средств",открываемого к счету 01 "Основные средства", рекомендованной Инструкциейпо применению Плана счетов. Первоначальная стоимость таких основныхсредств просто списывается со счета 01 непосредственно в дебет счета 83.

 ------------------------

     * Речь об остаточной стоимости основных средств может вестисьприменительно к объектам основных средств, поступившим в организацию до 1января 2000 г., по которым в установленном порядке в бухгалтерском учетеначислялась амортизация.
     По основным средствам, приобретенным после 1 января 2000 г.,списываться должна первоначальная стоимость, поскольку амортизация потаким основным средствам не начисляется.

     Пример 8.
     Предположим, что компьютер, полученный организацией безвозмездно(см. пример 2 на с. 47), списывается по причине морального износа. Сумманачисленного износа по данному компьютеру к моменту списания составила5000 руб.
     В бухгалтерском учете организации списание компьютера отражаетсяпроводками:
     Д-т счета 83 К-т счета 01 - 15 000 руб. - списана первоначальнаястоимость компьютера;
     К-т счета 010 - 5000 руб. - списана сумма износа.
     Если при приобретении (принятии к учету) списываемого объектаосновных средств средства, направленные на его приобретение (егостоимость), не были отражены на счете учета добавочного капитала, то, понашему мнению, первоначальная (остаточная) стоимость выбывающего объектаподлежит списанию со счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"в общеустановленном порядке в соответствии с п. 11 Положения побухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
     Если при выбытии объекта основных средств организация получаетдоходы в виде материальных ценностей, полученных при списании, тоуказанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества(обычно счет 10 "Материалы") по рыночной стоимости на дату списанияобъекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы ирасходы" (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ).
     При реализации объектов основных средств некоммерческая организациядолжна руководствоваться общими нормами, регулирующими порядок учетадоходов и расходов от реализации основных средств, закрепленных вПоложениях по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (п.31), "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.
     Выручка от реализации объекта основных средств отражается по кредитусчета 91 в составе операционных доходов организации, а первоначальная(остаточная) стоимость объекта наряду с иными расходами, связанными среализацией, - по дебету счета 91. При этом на дату реализации по кредитузабалансового счета 010 "Износ основных средств" осуществляется списаниесуммы износа по реализованному объекту.

     Если некоммерческая организация имеет на балансе нематериальныеактивы, то во всех вопросах, связанных с порядком учета этих активов,организации формально следует руководствоваться исключительно нормами,содержащимися в пунктах 55 - 57 Положения по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в РФ, поскольку Положение по бухгалтерскомуучету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное ПриказомМинфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, на некоммерческие организациине распространяется (п. 1 ПБУ 14/2000).
     Однако положения пунктов 55 - 57 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ во многом противоречат требованиям,установленным ПБУ 14/2000.
     Поэтому, на наш взгляд, некоммерческая организация при решении всехвопросов, связанных с учетом нематериальных активов, можетруководствоваться правилами, содержащимися в ПБУ 14/2000, но с однимограничением: некоммерческая организация не имеет права начислятьамортизацию по нематериальным активам, принятым к учету после 1 января2000 г. (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ).
     Таким образом, на некоммерческие организации не распространяютсяправила начисления амортизации по нематериальным активам, содержащиеся вразделе III "Амортизация нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Причемобращаем внимание на то, что в отличие от объектов основных средств, покоторым амортизация также не начисляется, но производится начислениеизноса, по нематериальным активам некоммерческой организации износ неначисляется, т.е. никакие проводки по начислению износа ни на балансовыхсчетах, ни за балансом не выполняются. Это объясняется тем, что самопонятие физического износа к нематериальным активам не может бытьприменимо ввиду отсутствия у этих активов материально-вещественной(физической) структуры.
     Во всех остальных вопросах некоммерческая организация, по нашемумнению, может руководствоваться нормами ПБУ 14/2000 в полном объеме.
     Так, в состав нематериальных активов некоммерческой организациидолжны включаться только те активы, которые удовлетворяют критериям,содержащимся в п. 3 ПБУ 14/2000. При этом определение первоначальнойстоимости нематериальных активов должно осуществляться в соответствии справилами, изложенными в разделе II "Оценка нематериальных активов" ПБУ14/2000.
     С введением в действие ПБУ 14/2000 (т.е. начиная с 1 января 2001 г.)программные продукты, оплата лицензии на осуществление лицензируемоговида деятельности некоммерческими организациями должна рассматриватьсякак общехозяйственные расходы отчетного периода, если договоромопределена оплата услуг в виде периодических платежей, либо признаватьсяв качестве расходов отчетного периода через расходы будущих периодов (скредита счета 97 "Расходы будущих периодов"), если оплата производится ввиде фиксированного разового платежа (п. 26 ПБУ 14/2000).
     При этом отметим, что если оплата указанных расходов осуществляетсянекоммерческой организацией в рамках своей уставной деятельности и несвязана с осуществлением предпринимательской деятельности, то вся суммаразового платежа сразу относится за счет соответствующего источникацелевого финансирования. В этом случае у организации нет необходимостиотражать эти расходы первоначально на счете учета расходов будущихпериодов.
     Пример 9.
     Некоммерческая организация осуществляет предпринимательскуюдеятельность. Для целей осуществления этой деятельности организацияприобрела неисключительное право на использование правовой базы данных. Всоответствии с условиями договора плата за использование этой программысоставляет 24 000 руб. в год и вносится один раз в год в срок до 15января текущего года.
     В январе 2002 г. организация перечислила оплату за 2002 г. в размере24 000 руб.
     В учете организации сумма оплаты отражается в составе расходовбудущих периодов и списывается в состав расходов по обычным видамдеятельности равномерно в течение года:
     Д-т счета 97 К-т счета 51 - 24 000 руб. - произведена оплата заиспользование программы;
     Д-т счета 20 К-т счета 97 - 2000 руб. - ежемесячно 1/12 частьгодового платежа списывается в состав расходов, связанных сосуществлением предпринимательской деятельности (24 000 руб. : 12 мес. == 2000 руб./мес.).
     Пример 10.
     В условиях примера 9 предположим, что некоммерческая организация неведет предпринимательской деятельности. Правовая база приобретена ею дляведения основной уставной деятельности за счет целевых средств,специально выделенных на приобретение этой базы (в соответствии сосметой).
     В этом случае стоимость годового использования правовой базы данныхв полном объеме относится за счет средств целевого финансирования в томпериоде, когда была произведена оплата, следующей проводкой:
     Д-т счета 86 К-т счета 51 - 24 000 руб. - произведена оплата заиспользование программы в соответствии с утвержденной сметой расходов.

     Некоммерческая организация в процессе своей деятельности можетполучать доходы, которые не связаны с осуществлением предпринимательскойдеятельности.
     К таким доходам, например, относятся:
     - штрафные санкции за неисполнение (ненадлежащее исполнение)договоров, не связанных с осуществлением предпринимательскойдеятельности;
     - проценты, начисляемые банком на остатки средств на счетахнекоммерческой организации;
     - проценты по ценным бумагам, депозитам и т.п.
     - положительные курсовые разницы от переоценки в установленномпорядке* активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте;
     - стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списаниемобъектов основных средств;
     - стоимость материальных ценностей, выявленных в процессеинвентаризации, и другие доходы.
     В бухгалтерском учете некоммерческой организации ее доходы, несвязанные с осуществлением предпринимательской деятельности, отражаются впорядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Доходыорганизации" ПБУ 9/99, по кредиту счетов 91 "Прочие доходы и расходы"(доходы, относящиеся к операционным и внереализационным) и 99 "Прибыли иубытки" (доходы, являющиеся чрезвычайными).

 ------------------------

     * Во всех вопросах, связанных с бухгалтерским учетом активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,некоммерческие организации должны руководствоваться требованиями,содержащимися в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ3/2000, утвержденном Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Т. Крутякова

Источник : АКДИ