Особенности учета и налогообложения некоторых доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата

     Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются выручкаот продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) ирасходы, связанные с изготовлением этих продукции, товаров и их продажей,а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ,оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99).
     Для отражения в учете этих доходов и расходов предназначены счетаучета выручки от реализации продукции (работ, услуг) (сч.46 "Реализацияпродукции (работ, услуг)" старого Плана счетов, сч.90" Продажи" субсчет 1"Выручка" нового Плана счетов) и затрат на производство этой продукции(работ, услуг) (сч. учета затрат - 20, 23, 25, 26 и пр. старого Планасчетов, сч.90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" нового Планасчетов).
     К доходам и расходам от обычных видов деятельности как правило впервую очередь относятся те доходы и расходы предприятия которые связаныс той деятельностью, которая является целью создания предприятия.
     В соответствии с требованиями пп.5, 7 ПБУ 9/99 и пп.5, 7 ПБУ 10/99доходы и расходы предприятий, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций могут учитываться как в составе доходов и расходов отобычных видов деятельности, так и в составе операционных доходов ирасходов, в зависимости от того, являются ли они предметом деятельностипредприятия. (п.5, п.7 ПБУ 9/99).
     Аналогичный порядок применяется и при предоставлении активов(имущества) в аренду.
     Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно делаетвыбор по отражению этих доходов исходя из характера своей деятельности,вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99).
     При этом для целей налогообложения предприятие должноруководствоваться налоговым законодательством, что влечет за собойкорректировку налогооблагаемой базы для приведения в соответствие стребованиями Положения о составе затрат... показателей бухгалтерскойотчетности.
     На практике при решении вопроса о порядке признания в бухгалтерскойотчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционныхследует учитывать не только характер хозяйственной операции, в связи сосуществлением которой признаются доходы, но и их размер (требованиесущественности).
     Так, если доходы за отчетный период составляют пять и болеепроцентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другимпризнакам существенности, то они должны быть отражены как доходы отобычных видов деятельности (п.18.1 ПБУ 9/99).
     Сказанное выше в полной мере относится и к доходам и расходамобслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана спроизводством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихсяцелью создания данного предприятия, но при условии если они реализуютсвои услуги на сторону, в том числе и бывшим работникам предприятия. Вчастности это касается услуг детских садов, домов отдыха, столовых иобъектов ЖКХ находящихся на балансе предприятий.
     Данную точку зрения разделяет также и МФ РФ (см. Письмо МФ РФ от26.10.2000 N 04-02-05/1).
     В этой связи предприятию необходимо построить аналитический учеттаким образом, чтобы обеспечить ведение учета доходов и соответствующихим расходов по потребителям.
     Если объекты находящиеся на балансе предприятия обслуживают толькоработников этого предприятия, то оказание услуг (услуг детских садов,ясель, столовых, ЖКХ) не может рассматриваться как вид деятельностипредприятия, так как цель их оказания не связана с получением прибыли.Доходы и расходы по этим услугам должны отражаться в составеоперационных.
     Таким образом, выручка от реализации услуг обслуживающих производстви хозяйств на сторону, при соблюдении выше приведенных условий, на нашвзгляд может отражаться в бухгалтерском учете как с применением счета 46"Реализация продукции (работ, услуг)" так и счета 80 "Прибыли и убытки"Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий, утв. Приказом МФ СССР от 01.11.91 N 56, а от предоставленияэтих же услуг своим работникам только с применением счета 80 "Прибыли иубытки".

     Квалификация деятельности от эксплуатации объектовсоциально-культурного и коммунально-бытового назначения имеетпринципиальное значение не только для формирования показателейбухгалтерской отчетности, но и для налогообложения.
     Убытки полученные от оказания предприятием услуг на сторону, приотнесением их к обычным видам деятельности, будут уменьшатьналогооблагаемую прибыль предприятия в общеустановленном порядке (см.п.2.3 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплатыв бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
     При получении убытков от оказания предприятием этих же услуг иотнесении их к прочим поступлениям, на основании п.4 ПБУ 9/99, убыткимогут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия только в пределахсумм полученных доходов от этих услуг (п.15 Положения о составезатрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).
     Думается что этот же порядок налогообложения должен применяться ипри оказании услуг обслуживающих производств и хозяйств своимсотрудникам.
     При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых построке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"(Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядкеисчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций") (п.3.1 Справки), налогооблагаемая прибыль увеличивается насумму убытков полученных от деятельности непроизводственной сферыорганизации.
     Классификация доходов предприятия также неразрывно связана сисчислением налога на пользователей автомобильных дорог.
     Объектом налогообложения этим налогом является выручка, полученнаяот реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной ипокупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной,снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (п.25 Инструкции МНС РФ от04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих вдорожные фонды"). При этом, налог исчисляется отдельно по каждому видудеятельности (п.34 Инструкции).
     Таким образом объект для начисления налога на пользователейавтомобильных дорог при оказании предприятием услуг обслуживающимипроизводствами и хозяйствами появляется только при признании этого видауслуг видом деятельности.
     Рассмотрим следующий пример.

     Предприятие имеет на балансе объекты жилого фонда. Квартиросъемщикамначисляется квартплата по установленным тарифам. Дотации на содержание ЖФотсутствуют.
     Прежде всего, необходимо отметить, что осуществляя эксплуатациюобъектов жилищного фонда, предприятия могут иметь следующие поступления:
     1) квартирную плату (плату за жилое помещение);
     2) средства, поступающие от населения сверх установленной квартирнойплаты;
     3) средства, поступающие от населения за коммунальные услуги(водоснабжение, тепло-, электро-, газоснабжение и т.д).
     Отражение в учете коммунальных услуг (целевых сборов) ведетсяобособленно от учета доходов и расходов по эксплуатационной деятельностижилищного хозяйства или иной деятельности предприятия, и по нашему мнениюможет осуществляться в порядке установленном Письмом МФ РФ от 29.10.93 N118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в ЖКХ".Операции связанные с отражением целевых сборов отражаются с применениемсчета 96 "Целевые финансирование и поступления" независимо от того, комуэти услуги оказываются.

     При отнесении доходов от реализации услуг по найму жилья и иныхуслуг связанных с его эксплуатацией к доходам от обычных видовдеятельности, отражение в учете будет следующим:
     1. Дт.20 (26) - Кт.02 (10, 02, 70, и др.) - отражены расходы,связанные с предоставлением услуг по найму жилья на сторону и расходысвязанные с предоставлением коммунальных услуг.
     2. Дт.29 - Кт.02 (10, 02, 70 и пр.) - отражены расходы, связанные спредоставлением услуг по найму жилья своим сотрудникам и расходысвязанные с предоставлением коммунальных услуг.
     3. Дт.76 - Кт.46 - начислена сумма квартирной платы, подлежащаяуплате сторонними квартиросъемщиками.
     Приминительно к 2000 году квартирная плата была освобождена от НДСна основании подп."г" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС".
     С 01.01.2001 реализация на территории РФ услуг по предоставлению впользование жилых помещений в ЖФ всех форм собственности, а также услугпо обеспечению технического и санитарного состояния в домахжилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жильяв общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях ипредоставления в аренду) освобождается от НДС на основании ст.27Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части 2ГК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ оналогах".
     4. Дт.26 - Кт.67 - начислен налог на пользователей автомобильныхдорог от стоимости услуг по найму жилья (квартирной платы)предоставленных сторонним квартиросъемщикам (при учетной политике "пооплате" данная проводка отражается по мере получения квартирной платы -п.27 Инструкции N 59).
     5. Дт.76 - Кт.80 - начислена сумма квартирной платы, подлежащаяуплате квартиросъемщиками-работниками предприятия.
     6. Дт.46 - Кт.20 (26) - списана себестоимость услуг ЖКХпредоставленным на сторону.
     7. Дт.80 - Кт.29 - расходы, связанные с предоставлением услуг понайму жилья своим работникам отнесены в состав операционных расходовпредприятия (п.11 ПБУ 10/99) и будут приниматься для целейналогообложения только в пределах полученных доходов (квартирной платы)(п.15 Положения о составе затрат...).
     8. Дт.96 - Кт.26, 29 - списываются расходы по оказанию коммунальныхуслуг по действующему тарифу.
     9. Дт.76 - Кт.96 - начислены коммунальные услуги (целевые сборы).
     10. Дт.96 - Кт.68 - начислен НДС по коммунальным услугам.
     11. Дт.80 - Кт.46 - отражен финансовый результат от оказания услугпо найму жилья на сторону.
     При переходе предприятий и организаций на новый План счетов (Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственно деятельностипредприятий, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94Н), информация одоходах и расходах предприятия связанных с оказанием услуг по найму жильяи иных услуг связанных с его эксплуатацией отражается с применениемотдельного субсчета к счету 90 "Продажи", а операции связанные сотражением целевых сборов с применением счета 86 "Целевоефинансирование".
     Если предпритие предоставляет услуги ЖКХ своим работникам, тоинформация о доходах и расходах предприятия связанных с оказанием такихуслуг отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     Рассмотрим порядок отражения в учете услуг ЖКХ предоставляемыхпредприятием только своим работникам.
     В этом случае порядок отражения в бухгалтерском учетерассматриваемых операций будет следующий:
     1. Дт.20, 29 - Кт.02 (10, 02, 70 и др.) - отражены расходы,связанные с предоставлением услуг по найму жилья своим сотрудникам и насторону, а также расходы связанные с предоставлением коммунальных услуг(предприятие должно вести аналитический учет по пользователям услуг).
     2. Дт.76 - Кт.91/1 - начислена сумма квартирной платы (оплата зажилое помещение), подлежащая уплате квартиросъемщиками.
     3. Дт.26 - Кт.67 - начислен налог на пользователей автомобильныхдорог от стоимости услуг по найму жилья (квартирной платы)предоставленных сторонним квартиросъемщикам (при учетной политике "пооплате" данная проводка отражается по мере получения квартирной платы -п.27 Инструкции N 59).
     4. Дт.91/2 - Кт.20, 29 - списана себестоимость услуг ЖКХ.
     5. Дт.86 - Кт.29 - списываются расходы по оказанию коммунальныхуслуг по действующему тарифу.
     6. Дт.76 - Кт.86 - начислены коммунальные услуги (целевые сборы).
     7. Дт.86 - Кт.68 - начислен НДС по коммунальным услугам.
     8. Дт.99 - Кт.91/9 - отражен ежемесячный финансовый результат отоказания услуг по найму жилья.

     Операционными доходами и расходами являются:
     1) поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование):
     - активов организации,
     - прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцыи других видов интеллектуальной собственности, а также,
     - поступления связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций.
     Эти поступления относятся к операционным доходам, при условии, еслиони не являются предметом деятельности организации.
     2) поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,товаров;
     3) поступления и расходы, полученные в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества);
     4) проценты полученные за предоставление в пользование денежныхсредств организации (в т.ч. проценты за использование банком денежныхсредств находящихся на счете), а также проценты уплачиваемые организациейза предоставление ей в пользование денежных средств;
     5) прочие операционные доходы и расходы, к которым в частностиотносятся суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборовза счет финансовых результатов в соответствии с установленнымзаконодательством РФ порядком (п.76 Методических рекомендаций о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв.Приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60Н).

     Операционные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете посчету 80 "Прибыли и убытки" старого Плана счетов (сч.91 "Прочие доходы ирасходы" нового Плана счетов).
     Порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение операцийсвязанных с предоставлением за плату активов организации по договоруаренды, с участием в уставных капиталах других организаций, а такжесделки по выбытию основных средств и прочего имущества неоднократнорассматривались на страницах нашего журнала. (см.....). Поэтому далее мыне будем подробно останавливаться на всех вышеперечисленных доходах ирасходах, а затронем некоторые из них.

     Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальныхактивов" ПБУ 14/2000 поступления, связанные с предоставлением за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругие виды интеллектуальной собственности рассматриваются каклицензионные платежи за пользование этими объектами.
     Эти платежи признаются в бухгалтерском учете исходя из допущениявременной определенности фактов хозяйственной деятельности и условийсоответствующего договора (п.15 ПБУ 9/99), то есть относятся к томуотчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактическоговремени поступления или выплаты денежных средств (п.6 Положения побухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв.Приказом МФ РФ от 09.12.98 N 60Н).
     Формально для целей налогообложения начисленные лицензионные платежидолжны приниматься по правилам их отражения в бухгалтерском учете. Такоетребование следует из пояснений к Справке (Приложение N 4) и именно такойпрактики придерживаются налоговые органы на местах.
     На наш взгляд такое требование налоговых органов не обоснованно,поскольку оно не соответствует ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "Оналоге на прибыль предприятий и организаций". Объектом налогообложенияявляются только полученные доходы. Поэтому в случае рассмотрения дела всуде, предприятия могут отстоять свою позицию по тем же основаниям,которые были приведены в Постановлении Конституционного суда РФ от28.10.99 N 14-П и касались присужденных, но не полученных штрафныхсанкций.
     Что касается НДС с суммы лицензионных платежей, то он начисляется взависимости от учетной политики предприятия принимаемой для целейналогообложения.
     Пример.
     Предприятие-правообладатель передает конструкторскому бюро авторскоеправо на пользование программой для ЭВМ.
     Платежи за предоставленное право пользования программой для ЭВМисчисляются ежемесячно и уплачиваются в сроки определенные договором.
     1. Дт.76 - Кт.80 - начислены лицензионные платежи за предоставленноеправо пользование программой для ЭВМ.
     2. Дт.80 - Кт.68 (76) - отражен НДС с суммы лицензионных платежей.
     3. Дт.51 - Кт.76 - поступила оплата лицензионных платежей.
     4. Дт.76 - Кт.68 - начислен НДС с суммы лицензионных платежей (приучетной политике "по оплате").

     Учет операций, по договору простого товарищества в настоящее времярегулируется Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций,связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв. ПриказомМФ РФ от 24.12.98 N 68Н (далее - Указания).
     Предприятие, осуществляющее учет результатов совместнойдеятельности, на основании п.2.13 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций" должно ежеквартально нарастающим итогом с начала годасообщать каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу поместу их нахождения до наступления срока представления ими квартальных(годовых) бухгалтерских отчетов о суммах причитающейся каждому участникусовместной деятельности доли прибыли для ее учета при налогообложениинезависимо от фактического распределения этой прибыли.
     На основании документов свидетельствующих о доли причитающейсяприбыли, которые представляет участник, ведущий общие дела по договорупростого товарищества, организация отражает проводку: Дт.74 - Кт.80 (п.5Указаний) и принимает причитающуюся ему долю при исчислении налога наприбыль.
     Убытки полученные от выполнения договоров о совместной деятельности,на результатах деятельности участников-юридических лиц не отражаются, таккак они должны покрываться за счет участников совместной деятельности(п.5 Указаний, п.2.13 Инструкции).
     Предприятиям ведущим бухгалтерский учет по новому Плану счетовследует принимать во внимание, что этим документом не предусмотреноспециального синтетического счета для учета расчетов по договорампростого товарищества. Операции по договору простого товарищества,включая все виды расчетов по этому договору отражаются на соответствующихсчетах нового Плана счетов, предусмотренных для учета этих операций. Вэтой связи, прибыль причитающаяся участнику договора простоготоварищества отражается записью: Дт.76 - Кт.91.

     Внереализационными доходами и расходами являются:
     1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора,
     2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения,
     3) поступления и возмещения причиненных организации (организацией)убытков,
     4) прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная (признанные) в отчетномгоду,
     5) суммы кредиторской и депонентской задолженности (дебиторской)задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также другиедолги нереальные для взыскания,
     6) курсовые разницы
     7) суммы дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотныхактивов),
     8) прочие внереализационные доходы и расходы.
     Внереализационные доходы и расходы организаций также как иоперационные отражаются в бухгалтерском учете по счету 80 "Прибыли иубытки" старого Плана счетов (сч.91 "Прочие доходы и расходы нового Планасчетов)
     Остановимся более подробно на некоторых из них.

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а такжевозмещение причиненных организации-кредитору убытков отражаются в вбухгалтерском учете предприятия по мере их признавая должником или покоторым получены решения суда об их взыскании (п.76 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФот 29.07.98 N 34Н, п.10.2 ПБУ 9/99).
     Для целей налогообложения причитающиеся поступления включаются вналогооблагаемую базу только по мере их поступления (см. ПостановлениеКонституционного Суда РФ от 28.10.99 N 14-П).
     Пример.
     Предприятие отгрузило покупателю товар, который не был своевременнооплачен. Предприятие предъявило к покупателю иск с требованием о выплатенеустойки за несвоевременные расчеты за товар. Впоследствии судом быловынесено решение, по которому в пользу поставщика была взыскананеустойка.
     Отражение в учете поставщика:
     1. Дт.76 (63) - Кт.80 - отражена сумма присужденных судом штрафныхсанкций (на основании решения суда).
     2. Дт.51 - Кт.76 (63) - получены штрафные санкции.

     Пункт 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34Н допускаетотражение в бухгалтерском балансе на конец года стоимости заготовления(приобретения) сырья, материалов, готовой продукции, товаров по цене ихвозможной реализации, если цена на них в течении года снизилась либокоторые морально устарели. Разница в ценах по таким материальным ресурсамотносится на финансовые результаты деятельности предприятия и отражаетсяв составе внереализационных расходов.
     Однако убытки полученные предприятием от проведения уценки товаровне могут приниматься для целей налогообложения, поскольку п.15 Положенияо составе затрат... содержит исчерпывающий перечень расходов принимаемыхпри исчислении налога на прибыль. Соответственно предприятию следуетувеличить налогооблагаемую прибыль на сумму потерь от уценки и отразитьее по строке 4.2 Справки о порядке определения данных, отражаемых построке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

     Пример.
     При проведении инвентаризации на складе готовой продукциипроизводственного предприятия была обнаружена партия залежалого товара.
     Руководителем предприятия было принято решение о проведении уценкиэтого товара до цены его возможной реализации.
     1. Дт.40 (41) - Кт.20 (60) - отражена первоначальная стоимостьпродукции (товара).
     2. Дт.80 - Кт.40 (41) - произведена уценка товара.

     К числу прочих внереализационных доходов и расходов могут относитьсясуммовые разницы, возникающие в случаях когда оплата в соответствии сзаключенными договорами производится в рублях в сумме, эквивалентнойсумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
     Однако следует помнить, что к числу суммовых разниц учитываемых всоставе внереализационных доходов и расходов могут относиться только теразницы которые относятся с ПРОЧИМ поступлениям (расходам) и не связаны собычным видом деятельности предприятия.
     Суммовые разницы относящиеся к доходам и расходам по обычным видамдеятельности отражаются в составе этих доходов и расходов и принимаютсяпри налогообложении прибыли на общих основаниях (п.6.6 ПБУ 9/99, п.6.6ПБУ 10/99).
     Для целей налогооложения отрицательные суммовые разницы по прочимпоступлениям (расходам) не уменьшают налогооблагаемую прибыль, посколькуих включение в состав внереализационных расходов не предусмотрено п.15Положения о составе затрат. На их величину корректируетсяналогооблагаемая прибыль с отражением по строке 4.10 Справки.
     Положительные суммовые разницы учитываются в составевнереализационных доходов и принимаются при исчислении налога на прибыльна основании п.14 этого же Положения.
     Интересным представляется вопрос связанный с налогообложениемсуммовых разниц по операциям по обычным видам деятельности возникшим вследующем отчетном году после того, как стоимость материальных ресурсовбыла уже учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ,услуг). По общим правилам, указанные суммовые разницы не могутучитываться при формировании прибыли следующего отчетного года. Однако,п.15 Положения о составе затрат... допускает учитывать приналогообложении прибыли убытки по операциям прошлых лет выявленные вотчетном году к которым могут быть отнесены и рассматриваемые суммовыеразницы (п.1 Письма МНС РФ от 24.07.2000 N 02-11/275).
     Пример.
     Между предприятием А и предприятием Б заключен договор купли-продажитовара.
     Согласно условиям договора, цена товара определяется в условныхденежных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по курсу доллараустановленного ЦБ РФ и действовавшему на момент оплаты. Стоимость партиитовара товара составила 1000 долларов (вкл. НДС).
     Учетная политика для целей налогообложения определена "по отгрузке".
     Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товара составил 27 руб. за доллар.
     Курс ЦБ РФ на дату оплаты-28 руб. за доллар.
     (пример рассматривается без учета "оборотных" налогов)
     декабрь 2000 г.
     1. Дт.41 - Кт.60 - 22500 руб. - оприходован товар полученный отпоставщика.
     2. Дт.19 - Кт.60 - 4500 руб. - отражена сумма НДС.
     3. Дт.62 - Кт.46 - 35100 руб. - партия товара реализованапредприятию "С".
     4. Дт.46 - Кт.68 - 5850 руб. - начислен НДС со стоимости партииреализованного товара.
     5. Дт.46 - Кт.41 - 22500 руб. - списана себестоимость реализованноготовара.
     6. Дт.46 - Кт.80 - 6750 руб. - выявлена прибыль от реализацииприобретенного товара.
     январь 2001 г.
     7. Дт.60 - Кт.51 - 28000 руб. - произведена оплата поставщику.
     8 Дт.80 - Кт.60 - 833 руб. - отражена отрицательная суммовая разница(принимается для целей налогообложения).
     9. Дт.19 - Кт.60 - 167 руб. - отражен НДС по суммовой разнице.
     10. Дт.68 - Кт.19 - 4667 руб (4500 + 167) - НДС принят к зачету.

     Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (убытки)возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализацииимущества и т.п) (п.9 ПБУ 9/99, п.13 ПБУ 10/99).
     При отнесении тех или иных доходов и расходов к числу чрезвычайныхследует принимать во внимание следующее.
     Чрезвычайными обстоятельствами в соответствии ГК РФ считаютсянепредотвратимые обстоятельства возникшие вследствие непреодолимой силы.
     Чрезвычайная ситуация- это обстановка на определенной территории,сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы,стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собойчеловеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде,а также значительные материальные потери и нарушение условийжизнедеятельности людей (ст.1 Федерального закона от 21.12.94 N 68-ФЗ "Озащите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного итехногенного характера").
     К чрезвычайным доходам относятся:
     - суммы страхового возмещения и покрытия из других источников,убытков от стихийных бедствий подлежащие получению (полученные)организацией,
     - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
     К чрезвычайным расходам относятся:
     - стоимость утраченных материально-производственных ценностей,
     - убытки от списания пришедших в негодность в результатечрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшемуиспользованию объектов основных средств и пр. (п.82 Методическихрекомендаций).
     Рассматриваемые доходы отражаются в бухгалтерском учете по счету 80"Прибыли и убытки" старого Плана счетов (сч.99 "Прибыли и убытки новогоПлана счетов) и принимаются для исчисления налога на прибыль всоответствии с требованиями п.14 и 15 Положения о составе затрат.
     Поскольку п.14 Положения содержит открытый перечень доходов ипоступлений принимаемых для целей налогообложения, то все поступления,возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств учитываются дляисчисления налога на прибыль.
     Одновременно с этим, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий(уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и другихматериальных ценностей) и некомпенсируемые убытки в результате пожаров,аварий и других экстремальных условий принимаются согласно п.15 Положенияо составе затрат при исчислении налога на прибыль.
     Пример.
     В результате стихийного бедствия (урагана) было уничтожено дваавтомобиля числящихся на балансе автопарка стоимость 168000 руб. (84000 *2 шт.)
     К моменту списания автомобилей, по ним был начислен износ в сумме33600 руб.
     Автомобили были застрахованы в страховой компании. При наступлениистрахового случая страховая компания выплачивает автопарку страховоевозмещение в сумме 80 000 руб.(за два автомобиля)
     Отражение в учете (по старому Плану счетов):
     1. Дт.47 - Кт.01 - 168000 руб. - отражено списание автомобилей.
     2. Дт.02 - Кт.47 - 33600 руб. - списана сумма начисленнойамортизации.
     3. Дт.80 - Кт.47 - 134400 руб. - отражен убыток от списанияавтомобилей.
     4. Дт.65 - Кт.80 - 80000 руб. - начислена сумма страховоговозмещения.
     5. Дт.51 - Кт.65 - 80000 руб. - отражено поступление страховоговозмещения.
     Для целей налогообложения принимается некоммпенсируемый убыток отстихийного бедствия в сумме 54400 руб. (134400 - 80000).
     Принимая условия данного примера, рассмотрим порядок отражения этойже ситуации с учетом нового Плана счетов.
     1. Дт.01 субсчет "Выбытие ОС" - Кт.01 - 168000 руб. - отраженовыбытие основных средств.
     2. Дт.76/1 - Кт.01 субсчет "Выбытие ОС" - 134400 руб. - отраженосписание остаточной стоимости автомобилей.
     3. Дт.02 - Кт.01 субсчет "Выбытие основных средств" - 33600 руб. -списана сумма начисленной амортизации.
     4. Дт.51 - Кт.76/1 - 80000 руб. - отражена сумма страховоговозмещения.
     5. Дт.99 - Кт.76/1 - 54400 руб. - отражен убыток от списанияавтомобилей.

Источник : АКДИ