Порядок заполнения индивидуальной карточки по ЕСН

     Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иныхвознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета засоответствующий год (далее - Карточка) утверждена приказом МНС РФ от21.02.02 N БГ-3-05/91.
     В графе 3 Карточки указываются выплаты, не отнесенные к расходампредприятия, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущемотчетном (налоговом) периоде (если плательщиком ЕСН являетсяиндивидуальный предприниматель или физическое лицо, то в эту графувключаются выплаты работнику, не уменьшающие налоговую базу по налогу надоходы физических лиц данного предпринимателя (физического лица) втекущем отчетном (налоговом) периоде).
     Наличие этой графы в Карточке связано с тем, что в соответствии сп.3 ст.236 НК любые выплаты и вознаграждения работнику (в любой форме) непризнаются объектом обложения ЕСН, если их можно отнести к названным впредыдущем абзаце.

     ПРИМЕР 1.
     Работнику предприятия выплачена материальная помощь.
     Поскольку в соответствии с п.23 ст.270 НК материальная помощьработнику не включается в расходы предприятия, учитываемые приналогообложении прибыли (не уменьшает прибыль для целей налогообложения),материальная помощь не будет облагаться ЕСН.
     По этой же причине подобные выплаты вычитаются из налоговой базы поЕСН (графы 6-7 Карточки).

     ПРИМЕР 2.
     Индивидуальный предприниматель выплатил своему работникувознаграждение, не предусмотренное трудовым договором.
     В соответствии с п.3 ст.210 НК налоговая база по налогу на доходыфизических лиц (а в соответствии со ст.11 НК индивидуальныйпредприниматель является физическим лицом для целей налогообложения) подоходам, облагаемым по ставке 13%, уменьшается на сумму налоговыхвычетов, установленных ст.218-221 НК.
     Индивидуальные предприниматели имеют право на получениепрофессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных имии документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных сизвлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету всоставе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыльорганизаций.
     Расходы на выплату вознаграждений, не предусмотренных трудовымдоговором, не принимается к вычету при исчислении налога на прибыльорганизаций (не уменьшают прибыль для целей налогообложения), (п.21ст.270 НК). Следовательно, расходы предпринимателя на выплату работникутакого вознаграждения не будут уменьшать налоговую базу предпринимателяпо налогу на доходы физических лиц, и сумма такого вознаграждения небудет облагаться ЕСН.

     В графе 4 Карточки указываются выплаты, не подлежащие обложению ЕСНв соответствии со ст.238 НК.
     Разница между графами 3 и 4 Карточки состоит в том, что в графу 4включаются выплаты работнику, которые не облагаются ЕСН всегда,независимо от источника выплаты. Перечень таких выплат являетсяисчерпывающим (например, государственные пособия, компенсация занеиспользованный отпуск).
     А в графу 3 могут быть включены любые выплаты работнику при томусловии, что они не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия(налогооблагаемый доход физических лиц).

М. Васильева

Источник : АКДИ