Глава 25 НК РФ устанавливает порядок формирования резервов по сомнительным долгам

     С 01.01.2002 предприятия имеют право на создание резерва посомнительным долгам, суммы отчислений в который принимаются приисчислении налога на прибыль.
     Порядок создания резервов по сомнительным долгам при определенииналоговой базы по налогу на прибыль регулируется ст. 266 НК РФ. При этомэтот порядок предусмотрен только для налогоплательщиков, применяющихметод начисления (подп. 8 п.1 ст. 265 НК РФ).
     Принятое налогоплательщиком решение о создании резерва должно найтиотражение в учетной политике предприятия принимаемой для целейналогообложения.
     Организациям, применяющим кассовый метод, не предоставлено правосоздания такого резерва.
     Для целей исчисления налога на прибыль ПОД СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГОМпризнается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае:
     1) если эта задолженность, не погашена в сроки, установленныедоговором;
     2) не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

     Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатампроведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периодаинвентаризации дебиторской задолженности и не может превышать 10% отвыручки отчетного (налогового периода) (п. 4 ст. 266 НК РФ). При этомвыручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанныхс расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либоимущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах сучетом положений ст. 271 либо ст. 273 НК РФ.
     Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационныхрасходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Исключениеиз этого правила предусмотрено лишь в отношении расходов на формированиерезервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов. Однакоэта норма не распространяется на банки. Банки вправе формировать такиерезервы в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатойпроцентов по долговым обязательствам, а также в отношении инойзадолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
     В случае, если организация не будет создавать резерв по сомнительнымдолгам, то суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, а также суммы других долгов, нереальных ко взысканиюприравниваются к убыткам, полученным налогоплательщиком в отчетном(налоговом) периоде (подп. 2 п.2 ст. 265 НК РФ).

     Сумма резерва исчисляется следующим образом:

     1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90дней- в сумму резерва включается полная сумма выявленного на основанииинвентаризации задолженности;
     2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90дней (включительно)- в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
     3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней-не увеличивает сумму создаваемого резерва.
     Резерв по сомнительным долгам может быть использован организациейлишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. БЕЗНАДЕЖНЫМ ДОЛГОМ вцелях исчисления налога на прибыль признаются те долги передналогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности,а также те долги, по которым в соответствии с гражданскимзаконодательством обязательство прекращено вследствии невозможности егоисполнения, на основании акта государственного органа или ликвидацииорганизации (п.2 ст. 266 НК РФ).
     Таким образом, при проведении инвентаризации дебиторскойзадолженности налогоплательщик должен выявить не только просроченнуюзадолженность, признаваемую сомнительной, но и определитьбезнадежные долги.
     Пример 1.
     По результатам проведенной на конец 2001 года инвентаризациидебиторской задолженности было выявлено следующее.
     1) дебиторская задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней(с 20.03.2000 г.) в сумме 30000 руб.;
     2) дебиторская задолженность со сроком возникновения от 45 до 90дней включительно (с 15.10. 2001 г.) в сумме 26000 руб.;
     3) дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 дней (с04.12.2001 г.) в сумме 45000 руб.
     Предположим, что общая сумма выручки отчетного (налогового) периода(1 квартала 2002 г.) составляет 800000 руб.

     При создании резерва по сомнительным долгам в сумму резервавключается:
     1) дебиторская задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней-всумме 30000 руб.
     2) дебиторская задолженность со сроком возникновения от 45 до 90дней-в сумме 13000 руб. [26000*50%:100%]
     3) дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 дней всумме 45000 руб. не включается в сумму создаваемого резерва.
     Таким образом общая сумма резерва по сомнительным долгам составит43000 руб. [30000+13000]
     Поскольку сумма создаваемого резерва не может превышать 10% отвыручки отчетного (налогового) периода, то величина создаваемого резервав рассматриваемом случае не может превышать 80000 руб. [800000*10%]. Вданном случае, величина созданного резерва составляет 43000 руб., чтоудовлетворяет условиям предусмотренным п. 4 ст. 266 НК РФ. Соответственносумма создаваемого резерва принимается в размере 43000 руб.

     Пример 2.
     На условиях примера 1 рассмотрим ситуацию, когда общая сумма выручкиотчетного (налогового) периода (1 квартала 2002 г.) составляет 350000руб.
     В этой ситуации сумма создаваемого резерва может быть принята тольков размере 35000 руб. [350000*10%:100%]

     Как было отмечено выше созданный резерв по сомнительным долгам можетбыть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.
     Поэтому, если налогоплательщик принял решение о создании такогорезерва, то расходы по списанию безнадежных долгов могут осуществлятьсяТОЛЬКО за счет суммы созданного резерва.
     В случае, если сумма созданного резерва окажется меньше, чем суммабезнадежных долгов подлежащих списанию, то возникающая разница подлежитсписанию в отчетном (налоговом) периоде в состав внереализационныхрасходов предприятия.

     Пример 3
     На условиях примера 1 предположим, что сумма безнадежных долговсоставляет 50000 руб.
     В этой ситуации за счет резерва по сомнительным долгам будет списанобезнадежных долгов в сумме 43000 руб., а разница в сумме 7000 руб.[50000-43000] будет отнесена в отчетном (налоговом) периоде в составвнереализационных расходов.

     В случае, если сумма резерва по сомнительным долгам не полностьюиспользована налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков побезнадежным долгам, то оставшаяся разница может быть перенесена наследующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемогопо результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована насумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
     Здесь возможно два варианта:

     1) если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризациирезерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного(налогового) периода, разница включается в состав внереализационныхдоходов налогоплательщика по итогам отчетного периода.

     Пример 4
     На условиях примера 1 предположим, что предприятие использовалосозданный резерв (43000 руб.) только в сумме 30000 руб. Остатокнеиспользованного резерва составляет 13000 руб. [43000-30000].
     Сумма вновь создаваемого резерва составляет 10000 руб.
     В этом случае разница в сумме 3000 руб. [13000-10000] подлежитвключению в состав внереализационных доходов по итогам 1 квартала 2002года.

     2) если сумма вновь создаваемого резерва по результатаминвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущегоотчетного (налогового) периода, разница включается во внереализационныерасходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

     Пример 5
     На условиях примера 1 предположим, что предприятие использовалосозданный резерв (43000 руб.) только в сумме 30000 руб. Остатокнеиспользованного резерва составляет 13000 руб.[43000-30000].
     Сумма вновь создаваемого резерва составляет 25000 руб.
     В этом случае разница в сумме 12000 руб. [25000-13000] подлежитвключению в состав внереализационных расходов по итогам 1 квартала 2002
года.

М.Бойкова

Источник : АКДИ