Отражение затрат по договору безвозмездного пользования автотранспортом

     По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездноепользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуетсявернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетомнормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГКРФ). Обязанность по поддержанию вещи, полученной в безвозмездноепользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего икапитального ремонта, возлагается на ссудополучателя, если иное непредусмотрено самим договором ссуды. Ссудополучатель также несет и всерасходы, связанные с содержанием полученного по договору имущества(ст.695 ГК РФ).

     При ведении бухгалтерского учета организации - ссудополучателюследует руководствоваться нормами бухгалтерского законодательства, вчастности, нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходыорганизации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н.
     Если автомобиль, полученный организацией в безвозмездноепользование, используется для производственных нужд, то все текущиерасходы организации, связанные с содержанием и ремонтом этого автомобиля,следует рассматривать как расходы по обычным видам деятельности,отражаемые в установленном порядке на счетах учета затрат (счета 20, 23,26, 44) (см. также п.78, 79 и 85 Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н).
     Что касается капитальных вложений организации в полученное подоговору ссуды имущество, таких как, например, затраты на приобретение иустановку сигнализации на автомобиль, то эти затраты отражаютсяорганизацией - ссудополучателем на счете 08 "Вложения во внеоборотныеактивы" с последующим включением в состав основных средств организации(п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, п.33 Методических указанийпо бухучету основных средств). Стоимость произведенных организациейкапитальных затрат будет погашаться путем начисления амортизации впорядке, предусмотренном ПБУ 6/01.

     При исчислении налога на прибыль начиная с 1 января 2002 годаорганизации следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. Всоответствии со ст.252 НК РФ в состав расходов, принимаемых для целейналогообложения, включаются все обоснованные и документальноподтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода.
     Учитывая изложенное, по нашему мнению, текущие расходы организации -ссудополучателя, связанные с содержанием и ремонтом полученного вбезвозмездное пользование имущества, должны приниматься для целейналогообложения в составе прочих расходов на производство и реализациюпри условии, что это имущество используется для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода.

     При этом необходимо учитывать следующие особенности.

     1. Расходы на ремонт амортизируемых основных средств для целейисчисления налога на прибыль признаются в размере фактических затраттолько теми организациями, которые перечислены в подп.1 п.1 ст.260 НК РФ.Для остальных организаций статьей 260 НК РФ установлен лимит,ограничивающий сумму расходов на ремонт основных средств, принимаемых дляцелей налогообложения в каждом отчетном (налоговом) периоде.
     Установленные ст.260 НК РФ правила распространяются, в том числе, ина расходы арендаторов амортизируемых основных средств, если договороммежду арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещениеарендодателем указанных расходов (п.3 ст.260 НК РФ).
     В соответствии с п.2 ст.256 НК РФ имущество, полученное по договоруссуды, не включается в состав амортизируемого имущества. Поэтому, на нашвзгляд, ограничения, установленные ст.260 НК РФ в отношении расходов наремонт амортизируемых основных средств, не должны распространяться назатраты по ремонту имущества, полученного в безвозмездное пользование.Соответственно указанные расходы организации - ссудодателя должны вполном объеме включаться в состав прочих расходов в том периоде, вкотором они были осуществлены.

     2. Затраты капитального характера, связанные с полученным подоговору ссуды имуществом (например, затраты по приобретению и установкесигнализации), включенные в бухгалтерском учете в состав основных средстворганизации - ссудополучателя, для целей налогообложения включаются всостав амортизируемого имущества только в том случае, если суммауказанных затрат превышает 10000 руб.
     Если затраты на приобретение и установку сигнализации не превышают10000 руб., то указанные затраты в полном объеме включаются в составматериальных расходов организации - ссудополучателя по мере вводасигнализации в эксплуатацию (подп.7 п.2 ст.256 НК РФ).

     Т.Крутякова

Источник : АКДИ