Итоги проведения аудиторских проверок государственных и муниципальных унитарных предприятий комплекса городского хозяйства города Москвы за 2000 год. Основные ошибки в организации бухгалтерского учета и налогообложении, выявленные в ходе таких проверок

     В соответствии с п.1 ст.113 ГК РФ государственная коммерческаяорганизация, не наделенная правом собственности на закрепленное за нейимуществом, признается унитарным предприятием, что должно быть отражено вназвании предприятия (Государственное Унитарное Предприятие).
     Учредительные документы необходимо привести в соответствие с нормамиГражданского кодекса Российской Федерации в соответствие с выполняемымифункциональными обязанностями.
     В некоторых предприятиях учредительные документы не содержит данныхо величине уставного капитала, а в тоже время по строке 410 баланса"Уставный капитал" показываются определенные суммы, внесенныеучредителями в уставный капитал предприятия.

     Нарушается "Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденное ПриказомМинфина России от 29 июля 1998 г. N 34 и введенное в действие 1 января1999 года, которое определяет порядок, организацию и ведениебухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерскойотчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношенияорганизации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
     В соответствии с действующим законодательством предприятия иорганизации жилищно-коммунального хозяйства получают из бюджетов средствана возмещение убыточности, капитальный ремонт жилого фонда и другие цели.
     Бухгалтерский учет средств, получаемых из бюджета, установленПисьмом Минфина России от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении вбухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве"и осуществляется в следующем порядке.
     При поступлении ассигнований из бюджета кредитуется сч. 96 "Целевыефинансирование и поступления" (на отдельных субсчетах по направлениямфинансирования) и дебетуется сч. 51 "Расчетный счет". Использованные поцелевым направлениям средства списываются с дебета сч. 96 "Целевыефинансирование и поступления" в корреспонденции со счетами:
     Сч. 80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков или возмещениеразницы между экономически обоснованными тарифами и утвержденными длянаселения (действующими) в составе внереализационых доходов;
     Сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на созданиефондов накопления и потребления в размерах, выделяемых предприятиям ЖКХ.
     В случаях выделения жилищным организациям средств из бюджета напокрытие разницы в тарифах по коммунальным услугам (отопление,водоснабжение и т. д.) в бухгалтерском учете эти средства отражаютсяследующим образом:
     Дт сч. 96 "Целевые финансирование и поступления".
     Кт сч. 96 "Целевое финансирование и поступления" на отдельныхсубсчетах целевых сборов и расходов по видам услуг: отопление,водоснабжение, канализация. Имеется ряд документов, которые трактуютведение методики бухгалтерского не учитывая особенности Московскогорегиона и выполнения функциональных обязанностей предприятиями ЖКХ, чтовыражается в неправильном отражение финансовых результатовсебестоимости, налогообложении.
     Отсутствие единой методики ЖКХ привело к многочисленным претензиямналоговых органов, казначейства и возбуждению уголовных дел налоговойполицией в 2001 при проверках предприятий ЖКХ.

     Во многих предприятиях ЖКХ отсутствуют комплексные сетевые программыведения бухгалтерского учета.
     В последнее время на предприятиях, возникла необходимостьиспользовать комплексные системы управления, т. к. полная автоматизацияучета решает задачи бухгалтерского учета на более высоком уровне, чемпрежде. В 2002 году предприятиям ЖКХ необходимо вести три учетаодновременно (бухгалтерский, налоговый и ведомственный), что налагаетбольшую нагрузку на сотрудников бухгалтерии.
     Как известно, главными обязанностями бухгалтеров являютсяформирование полной и достоверной информации об имуществе иобязательствах предприятия, предотвращение отрицательных результатов егохозяйственной деятельности и выявление внутренних резервов, повышающихего финансовую устойчивость.
     Документооборот предприятия составляют первичные документыразличного вида, создаваемые и регистрируемые в различных подсистемахпрограммного комплекса и междокументные связи. Ввод документов винтегрированную базу данных позволяет учитывать товарно-материальныересурсы и денежные средства, контролировать взаиморасчеты, оцениватьсебестоимость оказанных услуг, отслеживать исполнение этапов договоров ит.д.
     В результате сотрудники финансового, договорного ипланово-экономического отделов, руководители производственных служб и т.д., пользуясь соответствующими подсистемами программного комплекса,смогут получать как обобщенную, так и детализированную информацию впонятной им форме, без "привязки" соответствующих хозяйственных операцийк счетам бухгалтерского учета.
     Все бухгалтерские записи могут быть созданы только по хозяйственнымпервичным документам, реестры которых находятся в соответствующихподсистемах. Те операции, которые нельзя "привязать" к определенномупервичному документу, например, закрытие счетов в конце месяца и т. д.,оформляются с помощью документов специального вида - бухгалтерскихсправок. Каждая бухгалтерская запись, введенная в базу данных системы,авторизована. Это значит, что программа хранит информацию о моменте иисточнике появления записи и о пользователе, с чьей помощью она быласформирована. В результате главный бухгалтер получает действенноедополнительное средство контроля за своими подчиненными. Обнаруживрассогласованность финансово-хозяйственных показателей, он сможетдостаточно быстро найти того, кто случайно или умышленно внес невернуюинформацию в базу данных.

 -------------  --------------- Подрядчики --  Целевое ------------- ---------------- ------ финансирование -> Главная книга < ---- --------------- ------------- -------------- --------------- Запасы --- >Главный журнал Основные ------------- --------------<------------ средства ------------- -------------- --------------- Денежные Бухгалтерские --------------- средства, --- > справки Заработная Взаиморасчеты --------------<------------ плата ------------- ---------------- --------------- / \ ---------------- \ / ------------- -------------- --------------- Дебиторы, Отчеты < ------------ Прочие услуги Кредиторы -------------- --------------- -------------

     Автоматизация предусматривает ведение мультивалютного учета, расчетбаланса, подготовка всех необходимых деклараций и справок, которые нужнопредставить налоговым органам. Более того, наряду с обширнойноменклатурой отчетности, входящей в поставку бухгалтерского контурасистемы, могут быть созданы и произвольные пользовательские отчетныеформы.

 --------------- ----------------------------- Главная книга ------------------> Счета баланса --------------- -----------------------------  ----------------------------- ---------> Счета управленческого учета  -----------------------------  ----------------------------- ---------> Счета целевого финансирован.  -----------------------------

     Состояние бухгалтерского учета и отчетности в Предприятиях восновном соответствует "Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного приказом Минфина РФ от29.07.98 N 34н. В процессе аудита отмечено:
     Отдельное несоответствие рабочего плана счетов "Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкции по его применению", утвержденного приказом Минфина СССР от01.11.91.
     Статьей 6 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также пунктом 9"Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностипредприятий в РФ" утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34нуказано, что предприятия разрабатывают рабочий план счетовсамостоятельно, счета первого порядка, не предусмотренные "Планомсчетов..." могут, вводится только по согласованию с Минфином РФ. Напредприятиях ЖКХ график документооборота отсутствует.
     Пунктом 8 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности", утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н,определено, что график документооборота должен быть составлен учетнойполитикой предприятия.
     Отсутствует четкое формирование себестоимости, финансовыхрезультатов в отчетной документации представляемой в налоговые органы. Невсегда проводится инвентаризация имущества. Материально-ответственныелица не назначены.
     Пунктом 26 "Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРФ", утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, указано наобязательное проведение инвентаризаций денежных средств и имущества.
     Пунктом 11 "Методических рекомендаций о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказомМинфина РФ от 28.06.00 N 60н, указано, что "для обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организацииобязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которойпроверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние иоценка. Проведение инвентаризации должно осуществляется в соответствии сМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49".

     Учетная политика организации является основным документом,регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.
     Многие основные требования, предъявляемые законодательством присоставлении учетной политики не отражены в рабочей документациипредприятий ЖКХ.
     Согласно п.3 ст.5 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "Обухгалтерском учете" организации, руководствуясь законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетнуюполитику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностейдеятельности.
     В положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(ПБУ 1/98), утвержденном приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н,указано, что под учетной политикой организации понимается принятая еюсовокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичногонаблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итоговогообобщения фактов хозяйственной деятельности.
     Формирование учетной политики осуществляется на основе следующихосновных допущений.
     Имущественная обособленность. Указанное требование вытекает из п.2ст. 8 Закона N 129-ФЗ, согласно которому имущество, являющеесясобственностью организации, учитывается обособленно от имущества другихюридических лиц, находящегося у данной организации. Данное допущениеозначает, что на балансе предприятия должно учитываться только тоимущество, которое согласно закону или договору ему принадлежит.
     Непрерывная деятельность. Данное допущение заимствовано изтребований, заложенных в международном стандарте финансовой отчетности(МСФО 1). Согласно этому требованию руководство предприятия в процессеформирования своего мнения осведомлено о существующих неопределенностях,связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительныезатруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Этиопределенности должны быть обязательно отражены в учетной политике. Стоитзаметить, что, к сожалению, в настоящее время, данное требование не можетбыть выполнено в полном объеме, так как в России еще отсутствуетсложившаяся культура оповещения заинтересованных лиц о грозящембанкротстве или иных негативных последствиях.
     Последовательность применения учетной политики. Осуществлениеданного требования обеспечивает определенную стабильность при ведениибухгалтерского учета. Однако, как уже отмечалось выше, при внесениикардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетнаяполитика может быть изменена или дополнена.
     Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Данноетребование предполагает, что факты хозяйственной деятельности организацииотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимоот момента их оплаты и времени поступления. Аналогичное требование такжесодержится в п.12 Положения о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли, утвержденного постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 5.08.92 г. N 552.

 Учетная политика организации оформляется

организационно-распорядительным документом, приказом или распоряжениемруководителя. В ней рассматриваются вопросы, решение которых всоответствии с действующим законодательством многовариантно. Особоевнимание в приказе об учетной политике следует уделить положениям,которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. Какследует из п.1 ПБУ 1/98, формирование учетной политики представляет собойне только выбор, но и обоснование такого выбора.
     График и правила документооборота. Согласно п.15 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации первичные учетные документы оформляются и передаются вбухгалтерию для отражения в бухучете в соответствии с утвержденным напредприятии графиком документооборота. Этот график разрабатывается подруководством главного бухгалтера и утверждается руководителемпредприятия. В настоящее время порядок ведения документа в бухгалтерскомучете регулирует приказ Минфина СССР от 29.07.83 г. N 105 "Положение одокументах и документообороте в бухгалтерском учете".

     Пример графика документооборота по предприятию, учреждению

 Утверждено приказом N _ от _____________

     Наличие правильно составленного графика документооборота и егособлюдение позволяют рационально распределить должностные обязанностимежду работниками, вести точный учет и своевременно составлятьотчетность.
     В соответствии с Законом N 129-ФЗ первичные учетные документыпринимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся вальбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
     Правительство Российской Федерации постановлением от 8.07.97 г. N835 "О первичных учетных документах" возложило на Госкомстат Россиифункции по разработке, утверждению и распространению альбомовунифицированных форм первичной учетной документации и их электронныхверсий, а также обязало Госкомстат России и Минфин России определитьпорядок поэтапного введения в организациях независимо от формысобственности, осуществляющих деятельность на территории РоссийскойФедерации, унифицированных форм первичной учетной документации.
     Этот Порядок был утвержден постановлением Госкомстата России иМинфина России от 29.05.98 г., 18.06.98 г. N 57а/27н. Согласно Порядку с1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету, еслиони составлены по унифицированным формам, утвержденным ГоскомстатомРоссии по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другимизаинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
     Применение унифицированных форм первичной учетной документациирегламентируется Порядком, утвержденным постановлением Госкомстата Россииот 24.03.99 г. N 20, в соответствии с которым в унифицированные формыпервичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций),утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости можетвносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденныхГоскомстатом России унифицированных форм первичной учетной документацииостаются без изменения (включая код, номер формы, наименованиедокумента). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм недопускается.

     Предприятиями применяются устаревшие унифицированные формы первичнойучетной документации по учету основных средств, товарно-материальныхценностей, труда, кассовых операций.
     В соответствии с Положением о документах и документообороте вбухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29.07.1983 N 105,"применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается".
     Таким образом, первичные документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных формпервичной учетной документации, утвержденных постановлениями ГоскомстатаРоссии N 88 от 18.08.1998 г., N 132 от 25.12.1998 г., N 71а от 30 10.1997г.
     Отсутствие оформленных по установленной форме первичных документовналоговые органы могут признать грубым нарушением правил учета доходов ирасходов и в соответствии со ст. 120 НК РФ применить к предприятиюштрафные санкции.

     На предприятиях ЖКХ на бухгалтерском учете числится много основныхсредств имеются многочисленные отступления от правил бухгалтерскогоучета;
     Не утверждены Приказом руководителей Предприятийматериально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основныхсредств. Письменные договоры о полной индивидуальной материальнойответственности, как это предусмотрено Положением о материальнойответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию,утвержденным ВС СССР от 13.07.76 N 4204-1Х, не заключены. На многихпредприятиях ЖКХ
     инвентаризация основных средств не проводилась в течение трех лет;
     инвентарные номера на основные средства не нанесены. Пунктом 7"Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств",утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н, указано, что каждомуобъекту основных средств присваивается инвентарный номер независимо оттого находится он в эксплуатации или нет.
     На Предприятиях учет основных средств ведется без примененияунифицированных форм первичной учетной документации по учету основныхсредств.
     Пунктом 13 "Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного приказом Минфина РФ от29.07.98 N 34н указано, что "...первичные документы принимаются к учету,если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированныхформ первичной учетной документации.
     Например:
     Проверкой установлено, что из средств целевого бюджетногофинансирования выделены деньги на приобретение и установку урн наостановках общественного транспорта.
     Работы по приобретению и установке урн в количестве 44 штуки в сумме200640-00 рублей были выполнены, согласно акта выполненных работ,21.04.00.
     Работы по приобретению и установке 2 урн и 2 парковых диванов всумме 8640-00 рублей, согласно акта выполненных работ, выполнены 21.06.00
     Работы по изготовлению городка из сосны из материала подрядчикавыполнены в августе 2000 г. в сумме 210000-00 рублей.
     Предприятие отражает в учете указанные основные средства в сумме419280-00 в декабре 2000 года проводками

     Пунктом 47 "Методических рекомендаций о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организаций", утвержденных приказомМинфина РФ от 28.06.00 N 60н, стоимость безвозмездно полученногоимущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущихпериодов.
     Пунктом 11 Методических рекомендаций "О порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организаций", утвержденных приказомМинфина РФ от 28.06.00 N 60н, обусловлено, что в случаях выявленияорганизацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего годадо окончания отчетного года исправления производятся записями посоответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетногопериода, когда искажения выявлены.
     Вместе с тем статьей 54 Налогового кодекса РФ указано, что "приобнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся кпрошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговомпериоде перерасчет налоговых обязательств производится в периодесовершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периодакорректируются налоговые обязательства отчетного периода, в которомвыявлены ошибки (искажения)".
     По нежилым помещениям предприятия начисляют амортизацию назабалансовом счете.
     Пунктом 4 письма Минфина РФ от 29.10.93 N 118 "Об отражении вбухгалтерском учете отдельных операций в ЖКХ" указано, что "для учетанежилых помещений, встроенных в здания (включая жилые дома) и являющихсявместе с ним неделимым объектом, открывается отдельный раздел счета 01"Основные средства" соответствующего наименования "Нежилые помещения". Поприобретенным нежилым помещениям организация - покупатель начисляет вобщеустановленном порядке амортизационные отчисления на полноевосстановление основных средств по нормам амортизационных отчислений,утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N1072, установленным для соответствующей категории зданий, (п. 4 в ред.письма Минфина РФ от 03.04.96 N 37).
     Ремонтный фонд и резерв на ремонт основных средств на предприятияхне создавался.
     Предприятия не всегда использует счет 08 "Капитальные вложения" приотражении хозяйственных операций. Проводки осуществляются без примененияуказанного балансового счета, затем периодически корректируются оборотамив главной книге.
     Такой порядок бухгалтерского учета нарушает инструкцию по применениюплана счетов, утвержденную приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56.
     На предприятии неверно применяются шифры и нормы амортизационныхотчислений, а также допускаются арифметические ошибки при начисленииизноса по основным средствам.
     Это приводит к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) и,соответственно, искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль иналогу на имущество.
     В связи с этим необходимо провести корректировку начисленного износапо основным средствам, внести исправления в бухгалтерскую и налоговуюотчетность.
     На предприятии не все основные средства при постановке их на учетоформляются актами приема-передачи основных средств установленных типовыхформ (ОС-1).
     Необходимо отметить, что отсутствие необходимых первичных документовпо вводу в эксплуатацию объектов основных средств ведет к необоснованномуначислению амортизации и, как следствие, неправомерному занижениюналогооблагаемой прибыли.
     Согласно п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н,принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляетсяна основании утвержденного руководителем организации акта (накладной)приемки-передачи основных средств, который составляется на каждыйотдельный инвентарный объект.
     Один из экземпляров указанного акта, утвержденного руководителеморганизации, вместе с технической документацией передается вбухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документамоткрывает соответствующую инвентарную карточку (п.41 Методическихуказаний).
     Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным варенду, производится арендодателем (за исключением амортизационныхотчислений, производимых арендатором по имуществу по договору арендыпредприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
     Формы первичной документации для учета основных средств и краткиеуказания по их заполнению утверждены постановлением Государственногокомитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71 а"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ вкапитальном строительстве". К ним, в частности, относятся:
     акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);
     акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых имодернизированных объектов (форма N ОС-3);
     акт на списание основных средств (форма N ОС-4);
     акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
     инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);
     акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);
     акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
     акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16);

     При расчетах с населением за наличный расчет предприятия неприменяет контрольно-кассовые машины.
     Приходные кассовые ордера не погашены штампом "получено" с указаниемдаты, а расходные кассовые ордера - штампом "оплачено" с указанием даты.
     Пунктом 20 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденныхРешением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 указаны требования пооформлению приходных и расходных кассовых ордеров.
     На некоторых предприятиях инвентаризация кассы в течение 2000 годане проводилась.
     Пунктом 37 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденныхРешением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 определены требованияза соблюдением кассовой дисциплины, определен порядок контроля.
     На предприятиях отсутствует Приказ, которым определены сотрудники,имеющие право получать денежные средства в подотчет, а также сроки, вкоторые они должны отчитаться в использовании подотчетных сумм.
     Отсутствуют Договора о материальной ответственности с подотчетнымилицами за суммы, выдаваемые в подотчет. В приходных кассовых ордерах, приполучении денег, не отражается отдельной строкой суммы НДС и налога спродаж.
     Пунктом 16 Инструкции ГНС РФ N 39 "О порядке исчисления и уплатыналога на добавленную стоимость" от 11.10.95 указано, на обязательноеотражение сумм налога в первичных учетных документах.
     Пунктом 14 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденныхРешением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 указано, что "выдачаналичных денег из касс предприятий производится по расходным кассовымордерам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходногокассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаныруководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на этоуполномоченными.

     Ошибочно зачисленные суммы на расчетный счет, Предприятия учитываютна балансовом счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по егоприменению", утвержденному приказом Минфина ССР от 01.11.92 N 56,ошибочно зачисленные или перечисленные суммы учитываются на балансовомсчете 63 "Расчеты по претензиям".
     Проверкой установлено, что предприятия подшивают приложенные квыпискам банка первичные учетные документы в хаотичном порядке. Первичныедокументы не пронумерованы.
     Пунктом 20 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34нуказано, что "хозяйственные операции должны отражаться в регистрахбухгалтерского учета в хронологической последовательности игруппироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета".

     При аудите расчетов с подотчетными лицами выявлены нарушения порядкасоставления авансовых отчетов, возврата неизрасходованных подотчетныхсумм, полученных на операционно-хозяйственные расходы, а также отраженияэтих операций в бухгалтерском учете, а именно:
     В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ из кассыпредприятия выдаются наличные деньги под отчет при непредставленииполного отчета по ранее выданному авансу.
     На предприятиях отсутствуют списки работников, утвержденных приказомруководителя предприятия, которым могут быть выданы деньги нахозяйственные расходы.
     Выдаются денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды лицам,не указанным в списке работников, утвержденных приказом руководителяпредприятия.
Подотчетными лицами несвоевременно предоставляются в бухгалтериюавансовые отчеты об израсходованных подотчетных суммах и не производитсяокончательный расчет по ним.
     Согласно Порядку на предприятии должен утверждаться руководителемсписок работников, которым могут выдаваться под отчет наличные денежныесредства на административно-хозяйственные и операционные расходы. Приэтом в список могут включаться только постоянно работающие лица, в томчисле на условиях совместительства, либо выполняющие работы по договорамподряда (Письмо Госналогслужбы России от 17.08.1998 N СШ-6-08/529.).
     При этом сроки выдачи наличных денежных средств под отчет нахозяйственно-операционные расходы определяются приказом (распоряжением)руководителя предприятия. В соответствии с этим лица, получившиеподотчетные суммы, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечениисрока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчетоб израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
     В некоторых расходных кассовых ордерах цели, на которые выдаютсяподотчетные суммы, не указаны.
     Отмечены случаи выдачи из кассы наличных денег на приобретениеподарков к праздничным датам. На выданные суммы составлены акты впроизвольной форме, о том, что на эти суммы приобретены подарки, вуказанном акте не отражено наименование подарка, цена, количество, ауказана лишь сумма. Кроме того, подарки предприятием не оприходованы, неуказано, кому подарки выданы. Приобретение елочных украшений также неподтверждено оправдательными документами.
     Пунктом 12 "Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ", утвержденной приказом Минфина РФ от29.07.98 N 34н указано, что все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами
     Письмом ГНС РФ от 20.10.95 N ПВ-4-17/69н "Методических рекомендацийпо исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налогав организациях" указано, что "в случае, когда нет оправдательныхдокументов (товарных чеков), следует проверить наличие его прихода. Есликупленный материал (товар) не оприходован, следует подотчетную суммузачесть в совокупный годовой доход подотчетного лица".
     Предприятия выдают денежные средства подотчетному лицу, котороепредъявляет к оплате ксерокопии квитанций Сбербанка об оплате госпошлиныв судебные органы.
     Пунктом 12 "Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ", утвержденной приказом Минфина РФ от29.07.98 N 34н указано, что все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами, которыесоставляются в момент совершения операций.
     Имеет место нарушение по договорам о покупке предприятием векселятретьего лица:
     Предприятие векселя в книге учета ценных бумаг не регистрирует, учетна счетах балансового учета не производит.
     Пунктом 6 Приказа Минфина РФ от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения вбухгалтерском учете операций с ценными бумагами", указано, что все ценныебумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учетаценных бумаг. Следовательно, векселя, которые выписываются векселедателеми принимаются векселедержателем, должны быть зафиксированы в Книге учетаценных бумаг.
     При расчетах предприятие использует проводки:

     Предприятием нарушен "План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по егоприменению", утвержденный приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56.
     При отражении в бухгалтерском учете расходов по приобретениюфинансовых векселей необходимо также руководствоваться приказом МинфинаРФ от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций сценными бумагами". В соответствии с пунктом 4 "Порядка..." в тех случаях,когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений,учет их осуществляется в соответствии с пунктом 3.2. "...финансовыевложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затратдля инвестора. Все расходы должны быть непосредственно связаны сприобретением ценных бумаг. Согласно пункта 3.3 "Порядка..." дляпредварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумагиспользуют счет 08 "Капитальные вложения" субсчет "Вложения в ценныебумаги".

     Нематериальные активы вводятся в эксплуатацию без оформления актовприемки. При этом не оформляются карточки учета нематериальных активовтиповой межотраслевой формы N НМА-1.
     При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется водном экземпляре на каждый отдельный объект нематериальных активов,подписывается членами комиссии, назначенной в соответствии с приказом илираспоряжением руководителя. На основании данного акта заполняетсякарточка учета нематериальных активов типовой межотраслевой формы NНМА-1, которая применяется для учета всех видов нематериальных активов.
     Отсутствие своевременно и правильно оформленных и утвержденныхруководителем актов приемки нематериальных активов в эксплуатацию делаетфакт начисления износа по ним необоснованным.
     Проверкой отмечено, что Предприятия учитывают на балансовом счете 04"Нематериальные активы" программные продукты, "Консультант плюс", "1C","Пакет антивирусных средств Касперского".
     Пунктом 55 "Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного приказом Минфина РФ от29.07.98 N 34н "К нематериальным активам, используемым в хозяйственнойдеятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящимдоход, относятся права, возникающие:
     из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных идр.;
     из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционныедостижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знакиобслуживания или лицензионных договоров на их использование;
     из прав на "ноу-хау" и др.
     Кроме того, к нематериальным активам могут относитьсяорганизационные расходы (расходы, связанные с образованием юридическоголица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладомучастников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а такжеделовая репутация организации".

     Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов непроводилась.
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы приобретаютсяПредприятиями в розничной сети по кассовым и товарным чекам. Учетмалоценных и быстроизнашивающихся предметов в карточках учета по форме"МБ-6" не ведется.
     Пунктом 13 "Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ", утвержденной приказом Минфина РФ от29.07.98 N 34н указано, что первичные учетные документы принимаются кучету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
     Износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам Предприятиемначисляется в размере 100% их стоимости при отпуске в производство.
     Акты на списание и выбытие малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов отсутствуют.

     Предприятия в бухгалтерском учете не используют балансовый счет 10"Материалы", хотя учетной политикой предприятий определены методы оценкиматериалов при приемки к учету.
     Предприятия приобретают в розничной сети канцелярские товары ирасходные материалы к компьютерам и принтерам.
     Предприятие списывает на счета затрат без оприходования указанныхматериалов, лишь на обратной стороне товарных чеков делая запись"заменено взамен пришедших в негодность", или "заправлено", "материалыполучены, подпись".
     Для учета материалов применяется приходный ордер (форма N М-4). Онсоставляется в одном экземпляре в день поступления материалов. Приотпуске материалов в производство составляется лимитно-заборная карта(форма М-8).Для сокращения числа первичных документов рекомендуетсяоформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов(форма N М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов неоформляются, а сама операция производится на основании лимитно-заборныхкарт, выписываемых в одном экземпляре. Представитель структурногоподразделения при получении материалов расписывается непосредственно вкарточках учета материалов. При приобретении материалов использоватьпроводки:

     Предприятия приобретают подарки в предприятиях розничной сети.Стоимость подарков сразу списывается в состав затрат, без ихоприходования.
     Купленные подарки первоначально должны учитываться на балансовомсчете 41 "Товары". В соответствии с пунктом 19 Инструкции ГНС от 11.10.96N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость",сумма НДС по материальным ценностям, приобретенным у организацийрозничной торговли, к зачету у покупателя не принимается. Поэтомустоимость подарков, приобретенных в розницу, отражается в учетеорганизации исходя их полной цены их приобретения. Передача по договорударения материальных ценностей, учтенных на балансовом счете 41 "Товары",отражается по балансовому счету 46 "Реализация".

     На предприятиях ЖКХ во всех организациях себестоимость формируется сотступлениями от выполняемыми функциональными обязанностями, например
     В ДЕЗ-ах в 020 строку формы N 2 "Отчета о прибыляхубытках" необходимо относить только фактические затраты которые должныотносится пропорционально согласно полученной выручки отраженные насчетах "Реализация"
     В ГРЭП-ах, РЭП-ах относятся фактические затраты в отчетный период.
     На предприятиях обучение относится на себестоимость продукции(работ, услуг) в пределах действующих нормативов расходов на подготовку ипереподготовку кадров, однако договора с образовательными учреждениями вбольшинстве случаев не составлялись.
     Согласно п.3 Приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах инормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и наподготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебнымизаведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимостьпродукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке ихприменения" (далее - Приказ N 26н) к расходам на подготовку ипереподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечениядеятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых всоответствии с договором с образовательным учреждением образовательныхуслуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а такжедополнительного образования кадров этой организации.
     Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции(работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными инегосударственными профессиональными образовательными учреждениями.
     Таким образом, при отсутствии необходимых документов налоговыеорганы в праве признать оплату за обучение неправомерным завышениемсебестоимости, приводящим к занижению налогооблагаемой базы по налогу наприбыль.
     На ряде предприятий на себестоимость продукции (счет 26"Общехозяйственные расходы") относились расходы по подписке напериодические издания (газеты, журналы), которые не имели отношения кхарактеру производственной деятельности предприятия.
     Данное нарушение приводит к завышению себестоимости, занижениюналогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     Данные затраты, не связанные с производственной деятельностьюпредприятия, следует списывать за счет собственных источников.
     Эти хозяйственные операции необходимо отражать в бухгалтерском учетеследующим образом:

     На большинстве предприятий расходы по приобретению работникамаппарата управления проездных билетов для проезда в городском транспортеобщего пользования относились на себестоимость.
     Следует отметить, что на практике в большинстве случаев данныерасходы в составе себестоимости не принимаются налоговыми органами.
     При этом Минфин России всегда придерживался и придерживается инойпозиции) Письма от 24.11.1998 N 04-02-05/11, от 29.08.2000 N 04-04-06).
     Так, последним из указанных Писем выражается точка зрения, что вслучае, когда работа сотрудников предприятия связана со служебнымиразъездами по городу (что предусмотрено их должностными инструкциями) иони не обеспечиваются служебным транспортом, стоимость приобретаемыхпредприятием проездных билетов для этих сотрудников относится насебестоимость продукции (работ, услуг) и в целях налогообложения невключается в совокупный налоговый доход работников. Список такихсотрудников утверждается приказом руководителем предприятия.
     Однако если ранее Минфин России указывал в качестве обоснованиясвоей точки зрения Постановление Совмина РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Обупорядочении пользования предприятиями, организациями и учреждениямисредств на приобретение билетов для проезда на городском транспорте",устанавливающее, что месячные билеты для проезда на городскомпассажирском транспорте могут приобретаться предприятиями, организациямитолько для работников, работа которых носит разъездной характер(курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства, если этиработники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваютсяспециальным транспортом), то в последнем Письме основания простоотсутствуют.
     Более того, в связи с принятием Постановления Совмина РСФСР от13.09.1988 N 382 для коммерческих организаций, перешедших на полныйхозяйственный расчет и самофинансирование, Постановление Совмина РСФСР от04.05.1963 N 521 "Об упорядочении пользования предприятиями,организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проездана городском транспорте" утратило свою силу.
     Если документы, подтверждающие производственную направленностьразъездного характера работы представителей административноуправленческого аппарата не оформляются, то отнесение расходов поприобретению работникам аппарата управления проездных билетов для проездав городском транспорте общего пользования на себестоимость стоит признатьнеправомерным. Следовательно, израсходованные суммы на покупку проездныхбилетов следует включить в совокупный облагаемый доход соответствующихработников.
     На предприятиях оплата услуг сотовой связи относится насебестоимость продукции.
     Чтобы включить оплату услуг сотовой связи в себестоимость продукции,необходимо обосновать их производственный характер.
     В Письме МНС России от 22.05.2000 N ВГ-9-02/174 , что "оплата услугсвязи, в частности оплата междугородных и международных телефонныхпереговоров, переговоров с использованием радиотелефонов, сотовой связи,сообщений, передаваемых по пейджинговой связи, может быть учтена всебестоимости продукции (работ, услуг) предприятия, если указанныепереговоры связаны с производством и реализацией продукции (работ,услуг).
     Согласно ст.9 Закона о бухгалтерском учете, п.12 Положения поведению бухгалтерского учета для обоснованного отнесения на себестоимостьрасходов по междугородним и международным телефонным разговорамнеобходимо документальное подтверждение производственного характераразговора. К таким документам могут быть отнесены: счет телефоннойстанции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, по которым велисьпереговоры, иные документы, подтверждающие производственный характеротношений с абонентом".

     Проверкой отмечено, что при расчетах с подрядчиками предприятияиспользует балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Наэтом же счете предприятие учитывает авансы, выданные подрядчикам.
     "Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и инструкции по его применению", утвержденнойприказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 для обобщения информации орасчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен балансовый счет 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а для обобщения информации орасчетах по выданным авансам под выполнение работ, а также по оплатеработ, принятых по частичной готовности используется балансовый счет 61"Расчеты по авансам выданным".

     Было проверено:
     правильность оформления документов, связанных с учетом реализацииуслуг,
     наличие договоров на выполнение работ, услуг,
     правильность ведения аналитического и синтетического учетареализации работ, услуг,
     соответствие записей синтетического учета по счету 46 "Реализация"записям в главной книге и балансе.
     Выручка от реализации товаров (работ, услуг) у предприятия ЖКХ(ДЕЗ,ГРЭП,РЭУ)складывается за счет следующих источников:
     квартирной платы (платы за жилое помещение),
     средств, поступающих от населения сверх квартирной платы(дополнительный ремонт квартир, установка санитарно-технических изделийили замена пришедших в негодность по вине жильцов и другое),
     средств, поступающих от арендаторов за коммунальные иэксплуатационные услуги,
     средств от посредническое деятельности (получение агентскоговознаграждения за сбор страховых взносов от населения, сборов от плата зарадио, антенны и тому подобное).
     В соответствии с пунктом 12 раздела 4 Положения по бухгалтерскомуучету "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99N 32н выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующихусловий:
     а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее изконкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
     б) сумма выручки может быть определена;
     в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том,что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплатуактивов либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
     г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) напродукцию перешло от организации к покупателю или работа принятазаказчиком (услуга оказана),
     д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этойоперацией, могут быть определены.
     Предприятие производит сбор платежей за коммунальные услуги и оплатужилья в пользу третьих лиц, то есть в пользу поставщиков и подрядчиков,поэтому такие действия реализацией не являются и должны учитываться насчете 96"
     Письмом Минфина от 17.03.99 N 04-05-11/34 разъяснено, что "Всоответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18июня 1996 г. N 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальныхуслуг" в состав платежей населения за жилье всех форм собственностивключаются:
     Первый платеж- за содержание и ремонт (включая капитальный) местобщего пользования в жилых зданиях;
     Второй платеж - за коммунальные услуги;
     Третий платеж - нанимателя собственнику за наем жилья (накомпенсацию затрат для строительства или реконструкции) или платежсобственником жилых помещений налога на имущество физических лиц.
     Исходя из этих положений Постановления, бухгалтерский учет усборщиков платежей с населения должен быть организован в следующемпорядке.
     Платежи, поступающие на счета муниципального унитарного предприятияжилищного хозяйства, уставной деятельностью которого являетсяэксплуатация жилого фонда и сбор платежей с населения, состоят из:
     оплат расходов по содержанию и ремонту (включая капитальный) местобщего пользования в жилых зданиях, которые являются доходами предприятияи учитываются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" вкорреспонденции с дебетом соответствующих счетов расчетов (ГРЭП,РЭУ)
     платежей населения за коммунальные услуги и наем жилья, которыеявляются целевыми средствами, так как собираются в пользу третьих лиц(производителей услуг и собственников), и должны учитываться обособленноот доходов и расходов по эксплуатационной деятельности на счете 96"Целевые финансирование и поступления".
     Если денежные средства от населения поступают непосредственнопоставщикам (исполнителям) жилищно-коммунальных услуг, то они должныучитываться по кредиту 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     Следовательно, предприятие учет транзитной выручки должно учитыватьна счете 96 "Целевые финансирования и поступления".
     Проверкой отмечено, что предприятие ведет учет вышеуказанныхплатежей на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", тем самымзавышая налогооблагаемую базу по расчету налога на автомобильных дорог, иследовательно, занижая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     Проверкой отмечено, что предприятие не ведет раздельного учетавыручки от разных видов деятельности.
     Пунктом 2.10 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога наприбыль предприятий и организаций" от 15.06.00 N 62 указано, что еслипредприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установленыразные ставки налога на прибыль, то в целях правильного исчисления налогана прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета попосредническим операциям и сделкам.
     Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,содержание дирекции, расходы на оплату труда) следует распределятьпропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельностив общей сумме выручки.
     Кроме того, поскольку квартирная плата освобождена от налога надобавленную стоимость в соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 5Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", адоходы, полученные от реализации населению дополнительных платных услуг икоммунальных услуг облагаются налогом на добавленную стоимость в полномобъеме, то предприятием должен вестись раздельный учет средств,поступающих от этих видов деятельности и соответствующих им расходов.

     Была проведена выборочная проверка финансовых результатов и ихиспользования.
     В пределах аудиторской выборки проверено:
     правильность определения выручки от реализации работ, услуг.
     В качестве источников проверки использованы заключенные спокупателями и заказчиками договоры на оказание услуг, акты сдачи-приемкивыполненных работ, оказанных услуг, наличие приказа по Учетной политике суказанием методов определения выручки от реализации работ, услуг,правильность определения убытка от реализации основных средств и иногоимущества, правильность отражения в учете коммерческих расходов,правильность отражения в учете финансовых санкций, договоры Предприятия сучреждениями банков, в которых находятся счета Предприятия.
     Проверкой установлено:
     Предприятия не ведет раздельного учета выручки, производственныхрасходов от разных видов деятельности, Общехозяйственные расходыпропорционально долям выручки от разных видов деятельности нераспределяет. Производственные расходы, дотируемые из бюджета, отдельноне учитывает.
     Проверкой отмечено, что Предприятия недоначисляют налоги по итогамработы в 4 квартале, отражая начисление текущих налогов в следующем году
     По данным бухгалтерского учета предприятия финансовый результатотчетного года нулевой. То есть доходы и расходы предприятия равны.
     Проверкой установлено, что в состав доходов предприятий включенысредства целевого бюджетного финансирования по статье "Внереализационныедоходы".
     Данные бухгалтерского учета не совпадают с данными отчета о прибыляхи убытках (форма N 2), которая заполнена на основании сметы расходов идоходов формы 5-жх.
     Порядок формирования финансового результата деятельности предприятиярегламентируется Приказом Минфина СССР "План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по егоприменению" N 56 от 01.11.91 и Постановлением Правительства РФ "Обутверждении Положения о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг, и порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли", N 552 от 05.08.92.
     В соответствии с этим порядком конечный финансовый результатскладывается из: финансового результата от реализации услуг, доходов отвне реализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этимоперациям.
     Конечный финансовый результат выявляется на счете 80 сопоставлениемдебетового и кредитового оборотов и должен соответствовать записямглавной книге, строки 140 формы 2. По данным предприятия эти записи несовпадают.
     В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказомМинфина РФ от 28.06.00 N 60н определен порядок формирования данных отчетао прибылях и убытках (форма N 2).
     Пунктом 64. По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)", показывается выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ иоказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления,связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиесядоходами от обычных видов деятельности, признанные организацией вбухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для еепризнания,
     Пунктом 65. По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции,работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периодепродукции, работам, услугам.
     Пунктом 70. В разделах "Операционные доходы и расходы" и"Внереализационные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы,признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии сусловиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскомуучету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету"Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиямиуказанных положений.
     Пунктом 76. По статье "Прочие операционные расходы" также отражаютсярасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счетфинансовых результатов в соответствии с установленным законодательствомРоссийской Федерации порядком.
     Пунктом 77. По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибыляхи убытках отражаются штрафы, пени, неустойки, за нарушение условийдоговоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступленияв возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности.
     Пунктом 78. По статье "Внереализационные расходы" в отчете оприбылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, которые признаны организацией - должником; возмещениепричиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные вотчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; убытки отсписания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительныедокументы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убыткиот хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениямсуда не установлены; судебные расходы и т.п.
     Письмом Минфина РФ от 26.02.99 N 04-03-09 указано, что денежныесредства, предназначенные на покрытие убытков на содержание переданныхобъектов жилфонда отражаются на счете 96 Целевые финансирование ипоступления" с последующим списанием по мере их поступления на счет 80"Прибыли и убытки" по статье "Операционные доходы"

     Предприятия сдают в аренду недвижимое имущество, принадлежащее емуна праве хозяйственного ведения без согласия собственника(Москомимущества г. Москвы), что противоречит ст.ст.295, 298 ГК РФ. Приэтом не составляется передаточный акт, в котором отражается состояниепередаваемого помещения.
     Таким образом существует риск признания заключенных договоров арендынедействительными и признания налоговыми органами у арендаторов затрат,произведенных в соответствии с такими договорами, неправомернымзавышением себестоимости.
     При заключении договоров аренды суммы коммунальных платежей приопределении арендной платы не учитываются, и арендатор возмещает расходыарендодателя в соответствии с дополнительным договором. При этом подобныедоговора не согласованы с непосредственным производителем (поставщиком)предоставляемых услуг.
     Обращаем внимание на то, что в соответствии с п.8 Письма ГНС РФ от27.10.1998 N ШС-6-02/768 "Методические рекомендации по отдельным вопросамналогообложения прибыли" расходы организации - арендатора по оплатекоммунальных платежей исходя из характера указанных расходов как затрат,непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ,услуг), подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг)арендатора вне зависимости от вида деятельности организации арендодателя,определения в соответствии с договором суммы арендной платы и при условиизаключения договоров на получение арендатором коммунальных услуг всоответствии с действующим законодательством РФ.
     Так, в соответствии со ст.545 ГК РФ абонент может передаватьэнергию, принятую им от энергоснабжающей организации черезприсоединительную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласияэнергоснабжающей организации.
     Это правило распространяется также на отношения, связанные соснабжением тепловой энергией, газом, водой.
     В договоре, заключенном между арендодателем (ГУПом) и арендатором,размер арендной платы фиксирован, и арендодатель не имеет праваувеличивать его без разрешения собственника. Арендная плата не можетвключать в себя платежи за коммунальные услуги.
     Счет на коммунальные услуги от своего имени арендодатель можетвыставить только в том случае, если он имеет на это согласиеэнергоснабжающей организации или условиями договора с энергоснабжающимиорганизациями установлено, что ему предоставлено право, получать на свойрасчетный счет плату за электроэнергию и коммунальные услуги иперечислять ее на счета этих организаций.
     Если предоставление коммунальных услуг не согласовано снепосредственными производителем (поставщиком) предоставляемых услуг, тодоговор может быть признан недействительным.
     Данное правило распространяется и на предоставление услуг телефоннойсвязи (см. Письма Минфина России от 24.12.1998 N 04-02-05/11, от22.09.2000 N 04-02-05/5).
     Правилами предоставления услуг местными телефонными сетями,утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от24.05.1994 N 547, предусмотрено, что в случае сдачи в арендутелефонизированных производственных зданий, помещений, принадлежащихюридическим лицам, арендодателем должно производиться временноепереоформление на арендатора договора пользования местной телефоннойсвязью.
     С 1 января 1998 г. вступили в силу новые Правила оказания услугтелефонной связи, утвержденные Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 26.09.1997 N 1235. Пунктом 4 указанных Правил предусмотрено,что услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказанииуслуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом(клиентом).
     Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другимлицам только в порядке, установленном законодательством РоссийскойФедерации и настоящими Правилами.
     В связи с вышеизложенным договор арендатора с арендодателем наоказание коммунальных услуг может быть заключен в случае, если всоответствии с действующим законодательством арендодатель вправевыполнять функции по оказанию коммунальных услуг (ст.ст.539 и 540 ГК РФ,п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных ПостановлениемПравительства РФ от 26.09.1997 N 1235).

     Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторскаязадолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основанииданных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа(распоряжения) руководителя организации либо за счет резерва сомнительныхдолгов, либо на финансовые результаты.
     Сумма списанной дебиторской задолженности должна включаться в составвнереализационных расходов предприятия и соответственно уменьшатьналогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
     Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника неявляется аннулированием задолженности. Эта задолженность должнаотражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с моментасписания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае измененияимущественного положения должника.
     Если организация формирует резервы сомнительных долгов, то проводкиимеют следующий вид:

     В случае если организация не формирует резерва сомнительных долгов исписание дебиторской задолженности, не реальной для взыскания,осуществляется за счет финансовых результатов, постановка списанногодолга на учет за балансом является обязательным условием.

     Счет 007 кредитуется, если закончился пятилетний срок наблюдения зауказанной задолженностью и возможность взыскания полностью исчерпана.
     Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому должнику икаждому долгу, списанному в убыток.
     Нередко на предприятиях списывается на прибыль просроченнаякредиторская задолженность без отражения результата данной операции вОтчете о прибылях и убытках.
     При этом согласно п. 14 Положения о составе затрат сумма списаннойкредиторской задолженности должна быть учтена при расчетеналогооблагаемой прибыли. Что не своевременное списание просроченнойдебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком давностирасценивается налоговыми органами как отсутствие учета внереализационныхрасходов и доходов предприятия.

     Проверкой отмечено, что имеют место начисления премий за подборкудокументов и их оформление для приватизации, за сбор страхования сотражением по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами икредиторами".
     При проверке лицевых счетов рабочих и служащих отмечено, что влицевых счетах записи о начислениях и удержании производятся двумястроками. Лицевой счет является справкой для начисления пенсий, пособий,подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничноголиста, выплаты компенсации при увольнении. Лицевой счет применяется длязаписи всех видов начислений и удержании из заработной платы на основаниипервичных документов по учету отработанного времени и документов наразличные виды оплат. На основании представленных предприятием лицевыхсчетов правильности и характера начислений увидеть невозможно.
     При использовании предприятием лицевых счетов обработанных с помощьюсредств вычислительной техники, использовать коды видов оплат и удержаниепри формировании лицевых счетов.
     Не ведутся налоговые карточки на каждого сотрудника. При проверкеправильности предоставления очередных отпусков, установлено, чтопредоставление отпуска на предприятии устанавливается менее 24 рабочихдней, что противоречит статье 67 КЗоТ РФ.
     При выборочной проверки учета рабочего времени установлено, чтоПредприятие допускает суммированный учет рабочего времени по цеху ОДС.Отмечены случаи учета рабочего времени продолжительностью 15 часов.Ведение суммированного учета рабочего времени регламентируется статьей 52КЗоТ РФ. На непрерывно действующих предприятиях, а также на некоторыхвидах работ, где по условиям производства (работы) не может бытьсоблюдена установленная для данной категории работников ежедневная илиеженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введениесуммированного учета рабочего времени. При этом продолжительностьрабочего времени за учетный период не может превышать 12 рабочих часов.

     Имелось расхождение остатков по задолженности между даннымиоборотно-сальдового баланса и остатками, отраженными в формахВнебюджетных фондах.
     Разница образовалась из-за того, что не было отражено по бухгалтерииначисления в эти фонды.
     Предприятиями начислялись взносы в Фонд Социального Страхования навыплаты по указанным договорам. В соответствие с п. 22 Перечня выплат, накоторые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхованияРФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765страховые взносы в ФСС на выплаты, по договорам подряда начисляться недолжны. Аналогичный порядок и в части обязательного страхования отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,установленный Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184"Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств наосуществление обязательного социального страхования от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний" (п. 4 указанных Правил) исохраняется с 1.01.2001 г. с введением в действие Части Второй НалоговогоКодекса. Таким образом, возможны санкции контролирующих органов из-заизлишнего начисления взносов в Фонд Социального Страхования, которыемогут быть признаны как нецелевое использование бюджетных средств.
     Рекомендуем с работниками, принятыми на постоянную работу (либо насрочную), заключать трудовой договор (контракт), а с работниками,принятыми для выполнения определенного объема работы, которая принимаетсяЗаказчиком по акту, заключать договора подряда.
     При этом следует иметь ввиду, что взносы в Фонд СоциальногоСтрахования на выплаты, начисленные по договорам гражданско-правовогохарактера не начисляются.

     Предприятия ЖКХ не имеет объекта налогообложения в части полученияденег в оплату коммунальных услуг и найма. Согласно Письма Минфина РФ от17.03.99 г. N 04-05-11/34 платежи населения за коммунальные услуги и наемжилья не облагаются налогом, т. к. являются целевыми средствами исобираются в пользу третьих лиц (производителей услуг и собственников),данные платежи должны учитываться на счете 96 "Целевые финансирования ипоступления". Правильность данной позиции подтверждено письмом Минфина РФN 118 от 29 октября 1993 г. "Об отражении в бухгалтерском учете отдельныхопераций в жилищно-коммунальной хозяйстве".
     Согласно пункта 10 указанного письма - "Суммы платы, взимаемой спользователей коммунальных и других услуг (целевые сборы), получаемыежилищными или другими предприятиями и организациями, имеющими на своембалансе объекты жилищного фонда, направляются на покрытие затрат (целевыхрасходов) по статьям согласно утвержденным ими сметам.
     Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальныхуслуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределениерасходов между пользователями этих услуг производится по их фактическойстоимости.

     При покупке товарно-материальных ценностей у предпринимателей безобразования юридического лица и приобретении услуг частных нотариусов,предприятия не выполняет обязанность налогового агента, то есть непредоставляет сведений о получении ими дохода в налоговую инспекцию.
     Статьей 24 НК РФ, указано, что "...налоговые агенты обязаныудерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиков, и перечислять вбюджет соответствующие налоги, в течение одного месяца письменно сообщатьв налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог уналогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, вести учетвыплаченных налогоплательщику доходов, удерживать и перечислять в бюджетналоги, в том числе по каждому налогоплательщику".

     Обращаем внимание Предприятия, что от налога на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы освобождается только основнаядеятельность, а объем реализации услуг от посреднической и прочейдеятельности облагается указанным налогом на общих основаниях.

     Предприятия не всегда вовремя отражают на балансовых счетахпоступление имущества, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу впромежуточный период предоставления отчетности.

     Проверкой отмечено, что Предприятия не ведут учета НДС на балансовомсчете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
     Начисление налога на добавленную стоимость Предприятия производят пооборотам от реализации оказанных прочих услуг, отраженных по счету 46"Реализация". Предприятия неверно начисляют налог на добавленнуюстоимость, используя счета учета расчетов в поставщиками, подрядчиками изаказчиками услуг.
     "Порядком составления плательщиками расчетов по налогу надобавленную стоимость", зарегистрированным в Минюсте РФ 29.08.96 N 1156,указано, что расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются наосновании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерскогоучета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ,услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализациипродукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 "Реализация продукции(работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48"Реализация прочих активов".
     Журнала учета счетов фактур при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость не ведется, книга покупок, и книга продаж не ведется.
     Порядок ведения журналов учета счетов-фактур и оформление последнихпри расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержден постановлениемПравительства РФ от 29.07.96 N 914. В соответствии с этим документом,плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций пореализации товаров (работ, услуг), как облагаемым налогом на добавленнуюстоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведутжурналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок.
     Данный порядок в полной мере распространяется на предприятияжилищно-коммунального хозяйства. Ввиду того, что предприятияжилищно-коммунального хозяйства имеют специфику услуг, заключающуюся втом, что услуги оказываются физическим лицам, не являющимисяплательщиками НДС, счета фактуры в этом случае, можно не применять, авместо них можно использовать действующие первичные документы.
     Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимостьпредставляется в налоговую инспекцию поквартально. Данные, указанные вдекларации не подтверждены данными бухгалтерского учета предприятия,обоснований к возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета уПредприятия нет.

     Нормативный документ: Инструкция МНС РФ по г. Москве от 23.06.99 г.N 1 (с изменениями и дополнениями) "О порядке исчисления и уплаты налогас продаж".
     На предприятиях неправильно организован учет оказанных услуг (неприменяется счет 46), наличный расчет от физических лиц.
     Для правильного ведения учета налога с продаж необходимо сделатьследующие проводки:
     Д62 К46 - стоимость оказанных услуг,
     Д50 К62 - выручка наличными,
     Д46 К68 - начисление налога с продаж.
     Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимостьжилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче внаем населениюгосударственных или муниципальных жилых помещений, а также попредоставлению жилья в общежитиях, коды услуг 040000 - 042410 (заисключением услуг трех-, четырех - и пятизвездочных гостиниц) <**>.
     В жилищно-коммунальные услуги не включаются:
     услуги, не входящие в стоимость номера гостиницы: по предоставлениюнапрокат телевизора, холодильника, чайника, посуды, пользованию утюгом идругой бытовой техникой, вызову такси, приготовлению и доставке в номерчая, сигарет, воды и т.п., услуги по мелкому ремонту одежды, обуви,чистке обуви и т.п. услуги, учитываемые в составе бытовых услуг;
     размер средств предприятий и организаций по содержанию жилищногофонда;
     стоимость проживания экскурсантов в гостиницах и общежитиях,включенная в стоимость путевок на туристские маршруты и экскурсионноеобслуживание;
     размер средств, поступивших от предприятий за электроэнергию,тепловую энергию, воду, газ, используемые напроизводственно-технологические цели, услуги канализации и санитарнойочистки по обслуживанию территорий и коммуникаций этих предприятий;
     пользование индивидуальными радиоточками, код услуги 033101; (дефисвведен изменениями и дополнениями УМНС РФ по г. Москве от 21.11.2000 N 4);
     услуги кабельного телевидения, код услуг 035100; (дефис введенизменениями и дополнениями УМНС РФ по г. Москве от 21.11.2000 N 4)
     Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), какосвобождаемые от налога с продаж, так и облагаемые указанным налогом,имеют право на получение льгот, только при наличии раздельного учетастоимости таких товаров (работ, услуг).
     Раздельный учет реализации товаров (работ, услуг) для целейобложения налогом с продаж означает:
     выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненныхработ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.д.), регистрахсинтетического учета (мемориальных ордерах, журналах, книгах, ведомостях,оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и др.) и бухгалтерскихпроводках сумм налога с продаж по операциям, связанным с реализациейтоваров (работ, услуг) за наличный расчет;
     отражение операций, связанных с реализацией за наличный расчеттоваров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, поотдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов, (п. 3.6 в ред.изменений и дополнений УМНС РФ по г. Москве от 21.11.2000 N 4).
     Кроме того, в кассу предприятий вносились денежные средства отсотрудников предприятия при возмещении расходов за междугородниепереговоры, выставленные по счетам предприятию от МГТС. Налог с продаж сэтих поступлений также не начислялся и не уплачивался в бюджет.

     Предприятия занимаются различными видами деятельности, в том числе сразличными ставками по налогу на прибыль. Например, выручка от основноговида деятельности - (технадзор, содержание дирекции) для ДЕЗ-ов,эксплуатационные платежи для ГРЭП-ов; выручка от посредническойдеятельности- агентское вознаграждение за сбор страховых взносов,вознаграждение за сбор платежей по радио и тому подобное. Предприятиераздельного учета не ведет, хотя ставки по уплате налога на прибыль отосновной деятельности в бюджет города Москвы составляет 19%, а отпосреднической- 27%. Ставка в республиканский бюджет от обоих видовдеятельности 11%.
     Необходимо распределить выручку от разных видов деятельности наразличных субсчетах, распределить пропорционально этой выручки косвенныерасходы, прямые расходы списывать на себестоимость продукции всоответствии с используемыми затратами от разных видов деятельности.
     Отнесение расходов, не подтвержденных документально, насебестоимость продукции (работ, услуг) не производится. Данный принципследует из нескольких подпунктов пункта 1 статьи 23 НК РФ.
     Подпунктом "к" пункта 2 "Положения о составе затрат..." всебестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные сподготовкой и переподготовкой кадров, в том числе выплаты работникамсредней заработной платы во время их обучения с отрывом от работы, оплатаучебных отпусков, оплата за обучение по договорам с учебными заведениямидля подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.
     В соответствии со статьей 17 НК РФ в целях определения обязанностейналогоплательщика законодательные акты устанавливают порядок исчисленияналога. Таким образом. На себестоимость продукции (работ, услуг) могутбыть отнесены налоги и обязательные платежи, для которых законодательнымиактами себестоимость определена как источник платежа. Если источникплатежа не определен, то начисление должно производиться за счетсобственных источников.
     Предприятие не соблюдает временной фактор отнесения в состав затрат,например, при расчетах за телефон за декабрь 1999 год в январе 2000 года.Пунктом 12 Положения о составе затрат N 552 установлено, что затраты напроизводство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость тогоотчетного периода, к которому они относятся.
     Статьей 54 Налогового кодекса РФ указано, что "при обнаруженииискажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым(отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчетналоговых обязательств производится в периоде совершения искажения. Вслучае невозможности определения конкретного периода корректируютсяналоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены искажения"
     Предприятие относит сразу на счета затрат стоимость годовойподписки, а не списывает равномерно в течении года на затраты, тем самымискажая достоверность бухгалтерской отчетности.
     Сумма подписки первоначально отражается по дебету счета 31 "Расходыбудущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты сразными дебиторами и кредиторами" и ежемесячно списывается с кредитасчета 31 в дебет счета 20 "Основное производство",либо на счетафинансирования.
     При этом на себестоимость правомерно относить расходы на подписку напериодические издания не только через каталог Федеральной службы почтовойсвязи РФ, но и у юридических лиц, оказывающих такие услуги. Как разъяснилМинфин РФ в своем письме от 11.02.98 N 04-02-14, если приобретаемаялитература по бухгалтерскому учету, праву и др. в виде учебников,словарей, законодательных сборников, статистических сборников, различныхэнциклопедий и т.д. является средством для выполнения или обслуживанияпроизводственного процесса и используется в течение длительного временикак в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
     То такая литература входит в состав основных средств (без начисленияизноса) организации, а затраты по их приобретению относятся насебестоимость продукции согласно подпункту "а" и "е" пункта 2 "Положенияо составе затрат...".

Ведущий аудитор
ООО "АКТИВ-АУДИТ"
КОРМИЛИЦИН А.М

Источник : АКДИ